Восстановление НДС: код вида операции 2018
Актуально на: 19 февраля 2018 г.
НК РФ предусматривает, что в некоторых случаях НДС, ранее обоснованно принятый к вычету, нужно восстановить. Мы рассказывали в отдельных консультациях, к примеру:
- когда и в каком порядок восстанавливается НДС по объектам недвижимости (скажем, недвижимость начала использоваться для производства товаров, освобожденных от налогообложения);
- об особенностях восстановления НДС при переходе с общего режима на УСН;
- нужно ли восстанавливать НДС при списании дебиторской задолженности в виде выданного аванса;
- о восстановлении НДС при списании товаров в случае их хищения;
- про восстановление НДС при экспорте.
В этом материале мы приводили бухгалтерские записи, которые делаются при восстановлении НДС. А какой код вида операции при восстановлении НДС нужно указывать в книге продаж?
Код вида операции при восстановлении НДС
Коды видов операций для отражения в книге покупок, продаж и доплистах к ним утверждены Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Сказанное означает, что код 21 указывается во всех случаях восстановления НДС, кроме:
- восстановления НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. В этом случае указывается код восстановления НДС 01 (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@);
- восстановления НДС покупателем при уменьшении стоимости ранее полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на основании полученного от продавца корректировочного счета-фактуры. В таком случае код вида операции будет 18 (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как отразить восстановленный НДС в книге продаж в 2019-2020 годах
Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж
Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций
Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж
Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.
Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):
- Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:
- в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
- в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
- в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
- на пополнение целевого капитала НКО.
Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.
- Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары. - Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.
Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров. - В случае возврата аванса за товары.
Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно. - По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.
Книгу продаж заполняет покупатель товаров. - Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам (в том числе на оплату входного НДС), с которых налог принят к вычету.
Книгу продаж заполняет получатель субсидии.
Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций
Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то, что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Подробнее о книге продаж читайте в статье «Книга продаж – образец заполнения для 2019 года».
Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.
Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:
- когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
- когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
- когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).
Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.
Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец
Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:
- Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок. Подробнее см. в этой статье.
- Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например, по справкам-расчетам.
- Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету-фактуре (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара). О корректировочных счетах-фактурах мы рассказывали в другой статье.
При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.
Подпишитесь на рассылку
В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.
Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@). Узнайте подробнее о том, как проверить книгу продаж.
Обратите внимание! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.
Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).
***
Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».
Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж при реализации и возврате товара
Вводная информация
Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было. В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).
Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами
В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@ (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»).
В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов должны быть указаны при отгрузках, возвратах и при отказе от товара (работ, услуг), чтобы сделка не вызвала подозрений. Также авторы письма пояснили, каким образом каждый участник должен зарегистрировать счета-фактуры. Рассмотрим правила, которые нужно применять при сделках с организациями, предпринимателями и физическими лицами.
Покупателем является организация или предприниматель
Операции по отгрузке
В общем случае при отгрузке товара, передаче имущественных прав, а также при выполнении работ и оказании услуг в адрес компании или ИП, продавец-плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:
- в книге продаж поставщика с кодом КВО 01;
- в книге покупок у покупателя-плательщика НДС с кодом КВО 01.
Но из этого правила есть исключения. Так, при совершении некоторых операций счета-фактуры регистрируются с другими значениями кода КВО (см. табл. 1).
Таблица 1
Операции по отгрузке, при которых счет-фактура поставщика регистрируется с КВО, отличным от кода 01
Операция |
Регистрация счета-фактуры |
---|---|
Операции, совершаемые налоговыми агентами (кроме реализации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, и кроме реализации конфискованного имущества, кладов и проч.) |
— в книге продаж налогового агента с КВО 06; — в книге покупок налогового агента с КВО 06 |
Передача на безвозмездной основе |
— в книге продаж поставщика с КВО 10 |
Капстроительство, реконструкция (модернизация) недвижимости |
— в книге продаж подрядчика с КВО 13; — в книге покупок заказчика с КВО 13 |
Передача имущественных прав (кроме права заключения договора и арендных прав) |
— в книге продаж у продавца с КВО 14 |
Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно реализует товар комитента и свой собственный товар |
Счет-фактура от имени посредника: — в книге продаж посредника с КВО 15; — в части 1 журнала посредника с КВО 15 Счет-фактура от имени комитента: — в части 2 журнала посредника с КВО 15 (см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле») |
Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно приобретает товар для комитента и для себя |
Счет-фактура на имя посредника: — в части 2 журнала посредника с КВО 15; — в книге покупок посредника с КВО 15 Счет-фактура на имя комитента: — в части 1 журнала посредника с КВО 15 (см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле») |
Посреднические сделки, при которых комитент выставляет сводный счет-фактуру на товар, реализованный нескольким покупателям |
Счета-фактуры на имя каждого из покупателей: — в части 1 журнала посредника с КВО 27 Сводный счет-фактура от имени комитента: — в части 2 журнала посредника с КВО 27; — в книге продаж комитента с КВО27 (см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле») |
Посреднические сделки, при которых посредник выставляет сводный счет-фактуру на товар, приобретенный у нескольких поставщиков |
Счета-фактуры от каждого из поставщиков: — в части 2 журнала посредника с КВО 27 Сводный счет-фактура на имя комитента: — в части 1 журнала посредника с КВО 27; — в книге покупок комитента с КВО 27 (см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле») |
Если покупатель не является плательщиком НДС (например, перешел на «упрощенку» или ЕНВД), либо освобожден от обязанностей плательщика, поставщик с согласия покупателя вправе не выставлять ему счета-фактуры. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. В подобной ситуации продавец должен оформить сводный счет-фактуру, включив в него данные об отгрузках в адрес такого покупателя, совершенных в течение месяца или квартала. Сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж поставщика с кодом КВО 26.
Операции по возврату
При возврате товара, а также при отказе от товаров, работ или услуг покупатель — плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:
- в книге продаж покупателя с кодом КВО 01;
- в книге покупок поставщика-плательщика НДС с кодом КВО 01.
Иначе обстоит дело в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей плательщика налога.
Подключиться к системе для обмена электронными счетами-фактурами
В таком случае при возврате товара либо при отказе от товаров, работ или услуг поставщик должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, по которому ранее был отгружен данный товар (работа или услуга). При регистрации следует указать код КВО 16. Таким образом, продавец регистрирует один и тот же счет-фактуру дважды: первый раз — в книге продаж с кодом КВО 01 или 26, второй раз — в книге покупок с кодом КВО 16.
Пример 1
ООО «Поставщик» применяет общую систему налогообложения, а ООО «Покупатель» — упрощенную. «Поставщик» выставил в адрес «Покупателя» счет-фактуру № 1933, отразив в нем товар на сумму 555 716 руб. (в т. ч. НДС 18% — 84 770,24 руб.). Впоследствии «Покупатель» вернул «Поставщику» часть товара на сумму 416 787 руб. (в т. ч. НДС 18% — 63 577,68 руб.).
«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 1)
Таблица 2
Регистрация счета-фактуры № 1933
В книге продаж ООО «Поставщик» |
|||||
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование покупателя |
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках |
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18 процентов |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18 процентов |
Номер графы |
13б |
||||
Значение |
ООО «Покупатель» |
555 716,00 |
470 945,76 |
84 770,24 |
|
В книге покупок ООО «Поставщик» |
|||||
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование продавца |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
|
Номер графы |
|||||
Значение |
ООО «Поставщик» |
416 787,00 |
63 577,68 |
Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе
Покупателем является физическое лицо
При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет, поставщик — плательщик НДС вправе не выставлять им счета-фактуры. Об этом говорится в пункте 7 статьи 168 НК РФ. В этом случае в книге продаж можно зарегистрировать контрольно-кассовую ленту.
Если физические лица рассчитались в безналичной форме, продавец-плательщик НДС должен выставить сводный счет-фактуру по всем продажам и зарегистрировать его в книге продаж. Об этом напомнил Минфин России в письме от 15.06.15 № 03-07-14/34405 (см. «Минфин напомнил правила ведения книги продаж при реализации товаров физическим лицам»). Точно так же продавцу следует поступить в ситуации, когда физические лица получают товар по почте (письмо Минфина России от 20.06.14 № 03-07-09/29630; «При реализации населению товаров через почту продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре»). Аналогичный порядок действий предусмотрен и для безвозмездной передачи товаров работникам (письмо Минфина России от 08.02.16 № 03-07-09/6171; см. «Минфин ответил, нужно ли составлять счета-фактуры при передаче подарков работникам»).
Сводные счета-фактуры и контрольно-кассовые ленты регистрируются в книге продаж у продавца с кодом КВО 26.
Если покупатель — физическое лицо вернул товар или отказался от работы (услуги), продавец должен возвратить ему деньги. Затем продавцу следует зарегистрировать в книге покупок сводный счет-фактуру или контрольно-кассовую ленту, которая ранее была зарегистрирована в книге продаж. При этом в графе, предназначенной для кода КВО, нужно поставить 17. В графе, предназначенной для сведений о документе, подтверждающем уплату налога, нужно указать номер и дату документа, составленного при возврате денег покупателю.
Пример 2
ООО «Поставщик» реализовало физическим лицам товар на общую сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 180 000 руб.). Сведения об этих продажах были отражены в сводном счете-фактуре № 138.
Впоследствии один из покупателей, Петров Иван Петрович, вернул «Поставщику» товар на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб.). При возврате денег Петрову был составлен расходный кассовый ордер № 2018 от 17.10.16.
«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 2).
Таблица 3
Регистрация счета-фактуры № 138
В книге продаж ООО «Поставщик» |
|||||||
Наименование графы |
Код вида операции |
Наименование покупателя |
Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках |
Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18 процентов |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18 процентов |
||
Номер графы |
13б |
||||||
Значение |
Физические лица |
1 180 000,00 |
1 000 000,00 |
180 000,00 |
|||
В книге покупок ООО «Поставщик» |
|||||||
Наименование графы |
Код вида операции |
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога |
Наименование продавца |
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры |
Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках |
||
Номер графы |
|||||||
Значение |
2018 от 17.10.16. |
ООО «Поставщик» |
100 000,00 |
15 254,24 |