76 68 проводка

Счет 68. Расчеты по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется в бухгалтерском учёте с целью систематизации данных о налоговых тратах. Счет учитывает расходы организации по обозначенной статье как на внутреннем, так и на внешнем уровне.

Специфика использования счета 68 в бухгалтерском учете

Счет 68 взаимодействует главным образом со счетами 99 «Прибыли и убытки» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В первом случае налоговый вычет осуществляется на основании принятых организацией налоговых деклараций. Во втором — опираясь на утвержденную сумму подоходного налога с каждого работника.

Кроме того, счет 68 может учитывать такие виды налогов и сборов, как:

  • земельный налог;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • прочие косвенные сборы.

Учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Результатом этой работы становится отражение текущих и просроченных платежей, штрафов, отложенных и рассроченных выплат.

Счет 68 может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо. Это зависит от характера налоговой задолженности. Сумма обложения учитывается на кредитовом остатке в случае невыплаты. При наличии переплаты, напротив, сальдо становится дебетовым.

При отражении налоговых операций в кредите счета 68 учитывается необходимая к уплате сумма налогов и сборов. В дебете — погашение или изменение налоговых обязательств.

Субсчета и аналитика

Субсчета к счету 67 подразделяются по способу начисления на следующие типы:

  • имущественные. Уплачиваются за владение определенными объектами. К ним относятся, например, транспорт, земля и другие материальные ценности на балансе предприятия;
  • косвенные. Входящие в конечную стоимость продукта организации. Могут включать в себя налог на добавленную стоимость, таможенные сборы и пр.;
  • по результатам экономической деятельности. Зависят от количества полученной организацией прибыли.

Кроме того, субсчета дифференцируются исходя из определения конкретного налога или сбора:

  • 68.1 — НДФЛ за всех наемных работников организации;
  • 68.2 — начисленный НДС;
  • 68.3 — акцизы;
  • 68.4 — налог на прибыль и расчеты с бюджетом;
  • 68.6 — земельный налог;
  • 68.7 — транспортный налог;
  • 68.8 — налог на имущество организации;
  • 68.9 — налог на рекламу;
  • 68.10 — прочие налоги и сборы;
  • 68.11 — налог на вмененный доход.

Предприятие имеет право использовать только те субсчета, которые соответствуют характеру её деятельности. Большинство российских компаний проводят свою налоговую деятельность по счету 68, используя только первый и второй субсчета.

Аналитический бухгалтерский учет по счету 68 ведется по каждому субсчету отдельно. Это обусловлено неизбежной разностью баланса по каждому из них. Дебетовые остатки включаются в его актив, а кредитовые — в пассив, что важно грамотно отразить в налоговой декларации и другой отчетности.

Проводки

Ниже представлены типовые бухгалтерские проводки по счету 68 (дебет/кредит):

  • 68/51 — уплата налога или сбора в бюджет;
  • 68/19 — принятие входящего НДС;
  • 99/68 — начисление налога на прибыль;
  • 90/68 — НДС в стоимости продукции;
  • 70/68 — начисление налога на доходы физлиц;
  • 68/68 — зачет налогов и сборов (проходит по соответствующим субсчетам).

Основные проводки по учету НДС

15 Авг 2019

Все расчеты, связанные с налогообложением, в бухгалтерском учете отражаются на счете 68, для удобства распределения операций к нему могут быть открыты отдельные субсчета. В статье описываются основные проводки, а также приводятся примеры расчетов по НДС.

Какой счет предназначен для отражения НДС

Для того чтобы отразить в проводках операции, связанные с НДС, к основному счету 68 открывается отдельный субсчет 02 – «Расчеты по НДС». Именно он участвует в проводках, составленных при расчетах с налогов на добавленную стоимость, а для действий с другими налогами применяются другие субсчета.

В корреспонденции с 68.02 также принимают участие 2 счета — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость». Первый счет отвечает за входной налог, начисленный за приобретенные товары услуги или выполненные работы, а второй используется для отражения налога, подлежащего к выплате в бюджет, с проданных товаров, услуг или предоставленных работ.

Отражение НДС в проводках при реализации товаров

В данном случае в корреспонденцию со счетом 68.02 встанет счет 90.3. Так как налог подлежит выплате от организации в бюджет, то счет 68 встанет в кредит проводки и выглядеть она будет следующим образом:

Дт 90.3 Кт 68.02 — начисление НДС при реализации

В том случае, если покупатель вносит аванс, то продавец также в течение 5 календарных дней обязан оформить и передать ему счет-фактуру, в котором прочитывается сумма налога. Данное действие обязательно отражается в бухгалтерском учете, при использовании счета 76.ВА «Расчеты по НДС с авансов полученных», и проводка будет выглядеть так:

Дт 76.ВА Кт 68.02 — НДС начислен с аванса, перечисленного в счет будущей поставки

После отгрузки товаров или в случае возврата аванса продавцом будет принят к вычету налог, ранее начисленный на предоплату. Проводка составляется следующая:

Дт 68.02 Кт 76 ВА — налог на добавленную стоимость, начисленные на аванс, принят к вычету

Отражение входного НДС

Входными суммами называется налог, которые будет предъявлен организации от поставщика при отгрузке своих товаров. Расчеты с поставщиками формируются на счете 60, с ним и составляется проводка:

Дт 19 Кт 60 — НДС, выставленный поставщиком, учтен

После того, как выставленный налог принимается к вычету, эта операция отражается проводкой:

Дт 68.02 Кт 19 — налог принят к вычету

Данные правила могут быть изменены в случае, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, тогда счет 19 можно не использовать. Такие моменты обязательно должны быть зафиксированы в учетной политике. Также выделяются категории приобретаемых товаров или услуг, НДС от которых к вычету не принимается, его сумма сразу включается в их стоимость.

Восстановление входного НДС

Операция по восстановлению суммы входной НДС будет оформляться такими проводками:

Дт 19 Кт 68.02 — принятый ранее НДС восстановлен

Дт 90.3 Кт 19 — списание восстановленной суммы

Исключение могут составлять случаи, когда был уплачен аванс при передаче имущества, которое идет в счет уставного капитала сторонней организации.

Отражение уплаты НДС в бюджет

Перевод налога в бюджет происходит с расчетного счета организации, который формируется на счете 51. При перечислении НЛС в бюджет бухгалтерией составляются проводки:

Дт 68.02 Кт 51 — уплата НДС в бюджет

Операция возмещения налога из бюджета оформляется так:

Дт 51 Кт 68.02 — ранее уплаченная сумма НДС возвращена на расчетный счет

Дт 68 Кт 68.02 — суммы, начисленные по НДС, возмещены в счет платежей по другим налогам.

Все проводки составлены исходя из Инструкции к плану счетов.

Как рассчитать НДС. Пример расчета

Данная статья посвящена, пожалуй, одному из самых запутанных и трудных для исчисления налогу — НДС. Мы постараемся просто и доходчиво объяснить, что представляет собой НДС, кто его уплачивает, как правильно рассчитать НДС, по каким ставкам, и некоторые другие нюансы, помогающие лучше разобраться с этим непростым налогом.
А теперь, обо всем по порядку.

Что такое НДС.

Итак, само название «налог на добавленную стоимость» говорит о том, что налог начисляется на стоимость товара (работ, услуг), добавленную исключительно вашей организацией при реализации этого товара (работ, услуг).
Например:

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №1 – 50 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.
Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 – 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ
То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.

Кто уплачивает.

Как зафиксировано в статье 143 НК РФ платить НДС должны компании и ИП, использующие общую систему налогообложения.
Условно плательщики НДС распределяются на 2 группы:
— налогоплательщики «внутреннего» НДС, который платится при реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны;
— налогоплательщики «ввозного» НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в Россию.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Обязанность уплаты НДС возникает в 2- х моментах:
1. день отгрузки
2. день оплаты товара (аванс)
в зависимости от того, какое из событий наступило ранее.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта
1. Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. — отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 236 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС
Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.
18 апреля
3. Дт 51 Кт 62.1 – 236 000 р. — оплачен товар.

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

15 марта
Дт 51 Кт 62.2 – 236 000 р. — получен аванс от покупателя
При получении предварительной оплаты от покупателя, у продавца есть 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру на аванс, в день выставления счета- фактуры начисляется НДС, т.е. возникает наш долг перед бюджетом.
Дт 76.АВ Кт 68.02 – 36 000 р. — выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС

18 апреля
Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. — отгружен товар

Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 р. — зачтен НДС с полученного аванса.

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
18%. Основная ставка составляет 18% — она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Все о расчете НДС и заполнении декларации Вы можете узнать на нашем курсе «Составление отчетности по НДС и налогу на прибыль + 1С 8.3»

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Например:

Получен аванс от покупателя за товар, облагаемый по ставке 18% в сумме 118 000 руб.
Рассчитываем НДС по расчетной ставке 18% :118%.
118 000*18:118=18 000 руб.

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Налоговая база = Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) + Авансы полученные
Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:
НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)
Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).
Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1, где
НДС №2 — налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

По правилам ст.168 и ст. 169 НК РФ основным документом для целей правильного исчисления и уплаты НДС является счет-фактура. Именно в этом документе отражается сумма налога.
Счет-фактура выписывается в течение пяти дней с того момента (дня), как мы отгрузили товар или оказали какую-нибудь работу или услугу, либо в течение пяти дней с того момента, как мы получили оплату за товар, который еще не отгрузили, то есть получили предоплату или аванс. Вспоминаем раздел этой статьи о моментах возникновения обязательства по НДС.

Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.
Книга покупок скачать бланк
Книга продаж скачать бланк
Счет-фактура скачать бланк

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Оборот по Дебету 68.02
Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету
Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет
Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного
Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02
Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки
Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного
Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Шпаргалка по НДС

В качестве шпаргалки Вы можете использовать вот эти типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
Дт сч. 62.1 Кт сч. 90.1 — товар отгружен
Дт сч. 90.3 Кт сч. 68.2 — выписан счет-фактура, начислен НДС в бюджет
2) день оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Дт сч. 51 Кт сч. 62.2 — получен аванс от покупателя
Дт сч. 76 АВ Кт сч. 68.2 — выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС с аванса
3) день оприходования товара от поставщика
Дт сч. 41 Кт сч. 60 – получен товар от поставщика
Дт сч. 19 Кт сч. 60 – выделена сумма НДС, относящегося к оприходованным товарам
Дт сч.68.2 Кт сч. 19 – получен счет-фактура от поставщика.

Рассмотреть пример отражения НДС на счете 68.2 на конкретных цифрах и хозяйственных операциях можно в этом фрагменте урока

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров:»Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум.»
Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Автор статьи: Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам в 2020 году

Все операции по сборам и налогам, за исключением внебюджетных взносов в фонды, в учете компании показываются посредством счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете этом происходит накопление сведений по всем произведенным организацией платежам в бюджет, включая и те, которые вносятся юридическим лицом в качестве налогового агента.

Для чего нужен 68 счет?

На 68 счете учитываются:

  • налог на прибыль – ;
  • налоги с доходов физических лиц;
  • госпошлина;
  • имущественный налог;
  • НДС, и другие.

Иными словами, на счете 68 находят свое отражение все налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, то есть только Налоговым Кодексом РФ. Что касается таких платежей, как аренда муниципального имущества и прочих подобных взносов, вносимых в бюджеты, они отражаются, например, через счет 76, поскольку счет 68 предназначен только для организации учета по налогам и сборам. Чтобы понять, что такое «налог» и «сбор», следует обратиться к Налоговому Кодексу РФ, к ст.8, где указаны следующие определения.

Налогом признается платеж, который взимается с юридического или физического лица в обязательном порядке в целях финансирования государственной и (или) муниципальной деятельности.

Сбором признается тот платеж, который подлежит обязательному внесению организациями и гражданами с целью получения ими от государственных и иных уполномоченных органов юридически значимых действий, в частности, предоставление лицензий, судебное рассмотрение дела, и т.д. Либо с целью реализации предпринимательской деятельности, если уплата сбора является обязательным условием для ее ведения в пределах конкретной территории, где был введен этот сбор.

Также 68 счет в бухгалтерском учете используется для отражения и таможенной пошлины.

Аналитический учет

Аналитический учет по 68 счету ведется в разрезе видов сборов и налогов. Такая детализация необходима, чтобы контролировать своевременность, полноту и правильность начисления и перечисления бюджетных платежей. Более того, аналитический учет включает в себя еще и дополнительную классификацию платежей в бюджет относительно каждого вида налога и сбора:

  • по штрафам;
  • по пени;
  • по доначисленным суммам налогов, исходя из результатов проверки;
  • по самостоятельно доначисленным суммам налогов.

Такая дополнительная детализация помогает сделать учет налогов и сборов на 68 счете более прозрачным и понятным.

Что отражается по дебету и кредиту (проводки)

По кредиту 68 счета отражаются те суммы, которые необходимо внести в бюджет на основании деклараций, расчетов и иной отчетности, в частности:

  • Д99 «Прибыли и убытки» К68 – начислен налог на прибыль;
  • Д75 «Расчеты с учредителями» К68 – с дивидендов учредителей компании удержан налог;
  • Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К68 – НДФЛ удержан с зарплаты и иных доходов, выплата которых производится на основании трудового договора;
  • Д90 «Продажи» К68 – отражено начисление акциза или НДС;
  • Д91 «Прочие доходы и расходы» К68 – начислен имущественный налог;
  • Д98 «Доходы будущих периодов» К68 – отражено начисление налога, связанного с получением доходов будущих периодов, например, НДС с полученных арендных платежей авансом.

В дебете 68-го счета учитываются:

  • суммы, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета. Стоит отметить, что платить наличными МинФин РФ разрешил только госпошлину. А вот принадлежность денег, за счет которых производится внесение налога – заемные или собственные, – значения не имеет;
  • суммы по НДС, взятые для вычета со счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (в момент принятия актива, работы или иного объекта к учету на основании счета-фактуры).

В учете на все эти суммы делаются следующие проводки:

  • Д68 К51 «Расчетные счета» – уплачен в бюджет сбор или налог;
  • Д68 К19″Налог на добавленную стоимость» – принят к вычету НДС.

Типовые проводки по 68 счету в таблице.

По дебету:

По кредиту:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Видео – это нужно знать о счете 68

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *