90 3 счет бухгалтерского учета

Счет 90 в бухгалтерском учете

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к сч 90

К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на счете 90

Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.

Бух учет — специфическая деятельность конкретных структур любой организации, которая направлена на учет всех внутренних и внешних хозяйственных операций, расчетов с контрагентами и подсчет имущественного состояния юридического лица. Бухгалтерская учетность нужна не только для того, чтобы сдавать отчеты в налоговую инспекцию, но и для поддержания правильного функционирования предприятия. Работа бухгалтерии невозможна без использования специальных возможностей. Среди них заметно выделаются бухгалтерские счета. Они представляют собой специальные учетные позиции, в которые записываются все операции и данные о состоянии имущества. Этот процесс направлен на группировку и учет однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, их источников и конечных результатов. Среди большого количества счетов есть счет под номером 90. Он хранит данные о продажах, расходах и доходах организации. В статье будет рассказано, что такое 90 счет бухгалтерского учета, что такое выручка, на каком счете отражается доход и расход, как он корреспондирует с остальными регистрами, пассивный или активный счет 90.

Описание счета

Счет 90 «Продажи» это специальный регистр, хранящий и обобщающий данные о расходах и доходах юридического лица, связанных с обычными видами деятельности. Также он применяется для того, чтобы определить финансовый результат по этой деятельности. Исходя из оборотов конкретного субсчета, он может относиться к пассивно-активным. Это может значить, что он может попасть как в Актив, так и в Пассив бухучета.

Работа бухгалтерского учета основана на использовании различных счетов

При признании в бухучете сумма дохода от продажи товаров, предоставления услуг или выполнения работ отражается по кредиту бухсчета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с этим себестоимость товарно-материальных ценностей, услуг или работ списывается с Кт 43 счета «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и других в Дт 90 спецсчета «Продажи».

Для юридических лиц, которые заняты производством сельхоз продукции, по Кт 90 может отражаться выручка от реализации этой продукции, корреспондирующая со счетом 62, по Дт — плановая себестоимость продукции. Последняя определяется в течение отчетного года, поскольку фактическая еще может быть не выявлена.

Одно из применений 90 бухсчета — определение результатов финансовой деятельности за отчетный период

Аналитический учет по спецсчету 90 производится отдельно по каждому критерию. Среди них: реализованные товарно-материальные ценности, проданная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и многое другое. Более того, аналитика по этому спецсчету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, которые необходимы для эффективного управления организацией. Для отчетов используют ОСВ и карточки спецсчета.

Важно! Плановая себестоимость реализованной продукции и суммы разниц плановой и фактической себестоимости списываются в Дт 90 «Продажи» во взаимосвязи с другими бухсчетами, на которых учитывалась продукция.

Для юридических лиц, занимающихся торговлей в розницу и ведущих товароучет по продажным ценам Кт 90 «Продажи», отражает продажную стоимость продукции, а Дт — учетную стоимость продукции, корреспондируя со счетом 41 «Товары» и одновременно сторнируя суммы скидок на проданные ТМЦ (связываясь со спецсчетом 42 «Торговая наценка»).

Определение финансового результата по спецсчету 90 через формирование оборотно-сальдовой ведомости

Назначение

Спецсчет 90 применяется для отражения выручки и себестоимости по:

  • Различным видам готовой продукции и полуфабрикатам, произведенным самим предприятием;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг промышленных спецификаций;
  • Выполнению работ и предоставлению услуг непромышленных спецификаций;
  • Покупке изделий, приобретенных для комплектаций;
  • Выполнению строительных, монтажных, проектных, научно-исследовательских и геолого-разведовательных работ;
  • Товарно-материальным ценностям;
  • Предоставлению услуг по грузо- и пассажироперевозке;
  • Выполнению транспортно-экспидиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
  • Предоставлению услуг связи;
  • Предоставлению в пользование своих акцизов по заключению договоров за плату на определенное время;
  • Предоставлению прав на патенты изобретений, созданных промышленных образцов и любых других нематериальных имущественных прав за плату;
  • При непосредственном участии юридического лица в создании уставных капиталов других юридических лиц и предпринимателей.

Схема, объясняющая работу спецсчета 90 по дебету и кредиту

Закрытие

Процесс закрытия счета 90 — это один из шагов выведения финансово-экономического результата за отчетный период. Чаще всего это месяц или отчетный год. Особенность этого регистра в том, что на конец месяца по синтетическому учету не будет никакого остатка. При анализе заметно, что на субсчетах 90 спецсчета копятся суммы, которые списываются лишь только в декабре перед началом нового учетного года.

Важно! По итогам закрытия учетного периода в один год на 90 бухсчете «Продажи» и его субсчетах не может быть сальдо. Если оно есть, то это очевидная ошибка в расчетах.

Каждый месяц бухгалтерия привод в отчет показатели прибыли и убытков. Делается это через закрытие спецсчета 90. Проделанные проводки не будут затрагивать накопленные остатки, которые сохранятся до 31 декабря. Они затронут лишь синтетический счет.

Первым делом определяют формулу: Финансовый результат = Выручка — Себестоимость. Результат считается в период одного месяца. Выручка представляет собой доход, полученный по кредиту 90.01. Себестоимость включает затраты по произведению операций, описанных на субсчетах по дебету.

Пример таблицы, которая помогает понять, как работает 90 спецсчет по дебету и кредиту

Если получена положительная разница, то закрытие 90 бухсчета в конце отчетного периода будет показывать прибыль. Минусовое значение же отразит убыточность операций в этом периоде.

Закрывается сам спецсчет следующим образом:

  • Если ФР прибыльный, то производится формирование записи Дебет 90.09 Кредит 99;
  • Если ФР убыточный, то производится формирование записи Дебет 99 Кредит 90.09.

Другой вариант предполагает работу с субсчетами:

  • 90.1 Считается итоговое сальдо. Так оно кредитовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.1 Кредит 90.9;
  • 90.2 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.2;
  • 90.3 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.3;
  • 90.9. Если все вышеперечисленные проводки были выполнены успешно, то при подсчете итогового сальдо по 90.9 оно окажется равным нулю;
  • Счет 90 «Продажи» закрыт.

Закрытие 90 бухсчета происходит самостоятельно или при закрытии его субсчетов

Субсчета

Счет 90, субсчета которого могут оформляться в связи со спецификой работы юридического лица, направлен на обобщение данных о расходах и доходах. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

  • 90.1 «Выручка», счет которой учитывает поступления всех активов, признанных выручкой;
  • 90.2 «Себестоимость реализаций», учитывающий себестоимость продаж, по которым признана выручка;
  • 90.3 «НДС», учитывающий сумму налога на добавленную стоимость. Он причитается к получению от клиента;
  • 90.4 «Акцизы», учитывающие суммы акцизов. Они включены в итоговую цену ТМЦ;
  • 90.9 «Прибыли и убытки от реализации», учитывающие финансово-экономический результат за отчетный период.

Важно! Юридические лица, которые являются плательщиками пошлин на экспорт, могут открыть субсчет 90.5, учитывающий суммы экспортных пошлин. Помимо этого, отдельные субсчета могут устанавливаться самой организацией, исходя из специфики ее деятельности. Для этого перечень субсчетов должен быть утвержден в Плане счетов в Учетной политике бухучета.

Учет процесса реализации товарно-материальных ценностей может вестись детально с использованием субсчетов

Корреспонденция с другими счетами

Корреспонденция 90 счета в бухгалтерии довольно обширна как по дебету, так и по кредиту. По Дт он корреспондирует с:

  • 11 — Животными на выращивании и откорме;
  • 20 — Основным производством;
  • 21 — Полуфабрикатами собственного производства;
  • 23 — Вспомогательными производствами;
  • 26 — Общехозяйственными расходам;
  • 29 — Обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 40 — Выпуском продукции (работ, услуг);
  • 41 — Товарами;
  • 42 — Торговой наценкой;
  • 43 — Готовой продукцией;
  • 44 — Расходами на продажу;
  • 45 — Товарами отгруженными;
  • 58 — Финансовыми вложениями;
  • 68 — Расчетами по налогам и сборам;
  • 79 — Внутрихозяйственными расчетами;
  • 99 — Прибылью и убытками.

Корреспонденция рассматриваемого счета обширна благодаря общности операций в нем

По Кт у спецсчета 90 и его субсчетов корреспонденция следующая:

  • 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
  • 50 — Касса;
  • 51 — Расчетные счета;
  • 52 — Валютные счета;
  • 57 — Переводы в пути;
  • 62 — Расчеты с покупателями и заказчиками;
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
  • 79 — Расчеты внутри субъекта;
  • 98 — Доходы будущих периодов;
  • 99 — Прибыли и убытки.

Основные этапы закрытия счетов при составлении промежуточной или годовой финансово-экономической отчетности

Проводки

Типовые для 90 счета проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90.1. Признание выручки от реализации ТМЦ, накладные и счета фактуры;
  • Дебет 90.2 Кредит 20, 26, 41, 42, 43. Списание себестоимости продаж, Калькуляторы себестоимости;
  • Дебет 90.3 Кредит 68. Начисление НДС от реализации, Счет-фактура;
  • Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акцизов от продажи, Счет фактура;
  • Дебет 99 Кредит 90.0 Отражение убыточного финансового результата от продажи;
  • Дебет 90.9 Кредит 99 Отражение прибыльного финансового результата от продажи.

Типичной для 90 бухсчета проводкой является отражение результата финансовой деятельности

Таким образом, была дана полная характеристика счета 90 в бухгалтерском учете. Он представляет собой регистр, в который помещаются обобщенные данные об операциях, связанных с расходами и доходами от обычной деятельности предприятия или организации, а также финансовый результат, определенный по ним. Под обычной деятельностью понимают реализацию товаров, оказание услуг и выполнение работ. Часто на 90 бухсчете отображаются выручка и себестоимость по различным видам деятельности.

Формула расчета себестоимости продаж по балансу

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим себестоимость продаж. Пункты 9 и 21 Правил бухгалтерского учета 10/1999 предписывают по строке 2120 отражать сведения об издержках по обычным видам деятельности, сформировавших себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). О том, как в бухгалтерском учете отражается себестоимость продаж (строка 2120), какие расходы ее формируют, и как заполнить строку 2120, будет рассказано в данном материале.

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы

Сперва определимся с тем, что такое расходы организации в целом. Это снижение экономических выгод по причине выбытия активов и/или уменьшения капитала фирмы (кроме уменьшения размера вкладов по решению владельцев).

Расходы по обычным видам деятельности – это издержки, понесенные в связи с осуществлением амортизационных отчислений, производством продукции, ее реализацией, оказанием платных услуг, выполнением работ.

Перечень прочих расходов представлен на схеме, приведенной ниже:

Условия отражения издержек в бухгалтерском учете

Важно! Расходы, отвечающие условиям п. 16 ПБУ 10/99, должны быть отражены в бухгалтерском учете вне зависимости от наличия намерений у организации получить доход. А если хотя бы одно из условий не выполняется, вместо затрат в бухучете необходимо отразить дебиторскую задолженность перед партнерами.

Отражению в бухгалтерском учете подлежат расходы, отвечающие перечисленным ниже условиям:

  • предприятие убеждено в том, что после выполнения определенной хозяйственной операции случится снижение величины экономической выгоды (иными словами, фирма планирует передать или уже передала свой актив);
  • величина затрат может быть обоснованно оценена;
  • фирма несет затраты по причине следования условиям договора, обычая делового оборота либо закона.

При этом в составе издержек не принимаются во внимание средства, которые были потрачены на:

  • возврат денежной задолженности по взятому займу;
  • выплату задатков и авансов партнерам;
  • покупку ценных бумаг без цели перепродажи, внесение вкладов в уставные иных компаний;
  • создание/покупку внеоборотного актива (НМА, ОС) – такие расходы нужно включать в затраты по мере начисления амортизации по этому имуществу.

Строка 2120: что по ней отражать

По строке 2120 “Себестоимость продаж” следует отражать издержки предприятия, относящиеся к проданным товарам, работам, услугам, продукции, а именно к тем из них, доходы от реализации которых присутствуют в строке 2110 ОФР. В стр. 2120 должны быть отражены расходы, которые сформировали себестоимость продаж и затем были списаны в Дт сч. 90 с/сч. 90-2.

Важно! Бухгалтерская себестоимость складывается только из тех издержек, что относятся к обычным видам деятельности компании.

В зависимости от того, к какой сфере деятельности относит себя организация, она должна будет отразить в строке 2120 следующую информацию:

Тип предприятия Что отражают в стр. 2120
Для компаний, специализирующихся на оказании услуг и выполнении работ Расходы, имеющие непосредственное отношение к выполнению работ (оказанию услуг), и подлежащие списанию со сч. 20 и сч. 26 – данный счет применяется дилерами, брокерами, агентами, комиссионерами и др. для отражения затрат по обычным видам деятельности.
Для производственных компаний, применяющих сч. 40 для учета готовой к реализации продукции Учетную себестоимость продукции, уменьшенную/увеличенную на сумму фактической экономии/превышения. В случаях, когда плановые цены не используются для оценки произведенной продукции, в стр. 2120 отражается фактическая себестоимость подготовленной к реализации продукции, которая подлежит списанию на с/сч. по учету себестоимости продаж с Кт сч. 43.
Для торговых компаний Покупную стоимость реализованных товаров, которые подлежат списанию со сч. 41 “Товары”

Важно! В стр. 2120 не указываются расходы, возникшие в связи с реализацией готовых изделий/товаров. Их принято отражать в стр. 2210 (арендные платежи, отчисления во внебюджетные фонды с зарплаты продавцов и сама заработная плата, амортизация объектов ОС, участвующих в продажах и т.п.).

Из каких издержек формируется себестоимость реализованной продукции (товаров, услуг, работ)

Важно! Сумма издержек, из которых сформирована себестоимость товаров, работ, продукции и услуг, устанавливается в зависимости от стоимости, утвержденного договором, с принятием во внимание всех предусмотренных дисконтов вне зависимости от способов предоставления таких скидок.

Себестоимость продаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) складывается из сумм следующих издержек, понесенных в ходе осуществления обычных видов деятельности:

  • суммы поощрительных платежей, претензий, отклонений, которые были признаны в бухгалтерском учете в предшествующие отчетные периоды в составе доходов по договорам строительного подряда, и в отношении поступления которых появились сомнения (фирма предвидела получение убытка);
  • затраты, возникшие по причине участия предприятия в уставных капиталах иных компаний (актуально для фирм, деятельность которых заключается в участии в уставных капиталах иных фирм);
  • расходы, появившиеся в результате передачи другим компаниям прав на применение в своей деятельности результатов интеллектуальной работы (актуально для фирм, которые занимаются тем, что за плату предоставляют право пользования интеллектуальной собственностью);
  • затраты, имеющие отношение к сдаче жилых и нежилых помещений в аренду, а также с предоставлением иного имущества арендаторам во временное пользование (актуально для юрлиц, занимающихся сдачей объектов в аренду);
  • издержки, имеющие отношение к оказанию услуг, выполнению различных видов работ, реализации товаров и производству продукции;
  • другие затраты, состав которых будет зависеть от сферы деятельности компании, условий работы и характера производства.

Порядок признания расходов в Отчете о финансовых результатах

Расходы в Отчете о финансовых результатах компаний признаются в соответствии со следующими тремя правилами:

  1. Если фирмой, признаваемой субъектом малого предпринимательства, доходы от реализации товаров признаются не по мере передачи прав распоряжения, пользования или владения на поставленные товары, а после получения от покупателя оплаты, то и издержки должны быть признаны только после исполнения обязательств.
  2. Когда понесенные издержки обусловливают возникновение выручки на протяжении нескольких отчетных периодов, и невозможно с точностью определить связь между выручкой и затратами (или эта связь определяется косвенным путем), их следует признать в ОФР путем обоснованного их распределения между отчетными периодами.
  3. Издержки должны признаваться в зависимости от их связи с поступлениями (например, себестоимость оказанных компанией услуг должна быть признана в одно время с признанием в составе выручки от их продажи клиенту).

Списание себестоимости реализованных продукции, товаров, услуг, работ

Согласно Инструкции по применению плана счетов, себестоимость реализованных услуг, работ, товаров и произведенной продукции компания должна списать в дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” со счетов:

  • 20 “Основное производство”;
  • 23 “Вспомогательные производства”;
  • 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
  • 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”
  • 41 “Товары”;
  • 43 “Готовая продукция” и других счетов.

Отдельно следует поговорить об учитываемых на сч. 26 “Общехозяйственные расходы” управленческих расходах. Таковые, в зависимости от принятой учетной политики компании, могут:

  • относиться напрямую в себестоимость продаж отчетного периода, в котором возникли, в качестве условно-постоянных (тогда производится списание в дебет сч. 90 субсчета 90-2 со сч. 26);
  • включаться в себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг или выполненных работ (в таком случае они подлежат списанию в дебет счетов 20, 23, 29 со сч. 26).

Важно! Если заказчик будет возмещать общехозяйственные расходы, строительные компании вправе включать их в себестоимость работ по договорам строительного подряда. Если фирма решит отнести такие издержки напрямую в себестоимость продаж, они будут формировать показатель по строке 2120 “Себестоимость продаж”. Если же предприятие примет решение о включении таких затрат в себестоимость работ, расходы будут показаны по строке 2220 “Управленческие расходы” ОФР.

Данные бухгалтерского учета, используемые при заполнении строки 2120

Важно! К строке 2120 необходимо ввести дополнительные строки, по которым будут отражаться издержки, соответствующие каждому виду выручки, выделенному компанией, в том случае, если в ОФР данной фирмы выделено несколько разновидностей денежных поступлений, каждый из которых за отчетный период составляет не менее 5% от общего объема выручки в отдельности.

Значение показателя себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) вписывается в стр. 2120 “Себестоимость продаж” в круглых скобках. Чтобы определить это значение за отчетный период, принимают во внимание сведения о суммарном дебетовом обороте по сч. 90 (с/сч. 90-2) за отчетный период в корреспонденции со счетами 43, 41, 40, 29, 23, 20 и другими.

Определение значения показателя по строке 2120 “Себестоимость продаж”

Важно! Показатель стр. 2120 за аналогичный отчетный период предшествующего года должен быть перемещен из ОФР за аналогичный отчетный период предшествующего года.

Определить значение показателя, которое бухгалтер перенесет в строку 2120 “Себестоимость продаж”, можно по следующей формуле:

Пример: как заполнить строку 2120 “Себестоимость продаж”

В первую очередь, рассмотрим показатели по счету 90, субсчет 90-2 в бухучете предприятия (без принятия во внимание оборота по Дт с/сч. 90-2 в корреспонденции с Кт сч. 44 и 26) (в рублях):

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 год:

Решение задачи:

Себестоимость реализованных фирмой работ, услуг, товаров, продукции за 2014 год 72 014 000 рублей
По разновидностям доходов (от 5% общего объема выручки) себестоимость:
проданной продукции 53 215 000 рублей
проданных товаров 15 221 000 рублей

Так будет выглядеть фрагмент ОФР предприятия:

Законодательные и нормативные акты по теме “Себестоимость продаж (строка 2120)”

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Себестоимость продаж (строка 2120)”

Вопрос: Имеют ли право на уменьшение прямых затрат строительные подрядчики, если они получают дополнительный доход, не имеющий отношение к исполнению договора подряда?

Ответ: Да, компании, занимающиеся выполнением работ по договорам строительного подряда, имеют на это право. Это могут быть:

  • выручка за сданное в аренду оборудование, которое не применяется (в принципе или временно) при проведении строительных работ по данному договору подряда;
  • доходы от реализации излишне списанных в производство конструкций и материалов.

Такое допущение регламентировано абз. 3 п. 12 ПБУ 2/2008.

Вопрос: Как определить себестоимость оказываемых услуг, выполняемых работ или производимой продукции? Какими нормативными актами при этом руководствоваться?

Ответ: Особенности исчисления себестоимости установлены следующими нормативными актами:

  • Письмом Министерства финансов России от 29 апреля 2002 № 16-00-13/03;
  • п. 10 ПБУ 10/99.

Вопрос: Отражаются ли издержки по строке 2120 с учетом “входного” НДС?

Ответ: В общем случае – нет, т.к. НДС разрешено принять к вычету. Однако, если налог на добавленную стоимость не возмещается, а принимается к учету в стоимости приобретенных товаров (услуг, работ), тогда издержки отражают с учетом “входного” НДС. В частности, “входной” НДС учитывается у компаний, которые имеют издержки, связанные с не облагаемой данным налогом деятельностью.

Вопрос: Какой метод отражения расходов используют в бухгалтерском учете субъекты малого предпринимательства?

Ответ: Субъектам малого предпринимательства закон позволяет отражать издержки кассовым методом (после фактической оплаты). Однако, при этом малый предприниматель не должен являться эмитентом публично размещаемых ЦБ. В общем случае затраты необходимо отражать по методу начисления (после того, как расходы были фактически понесены). Малое предпринимательство является исключением.

Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов. Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:

Основной деятельностью предприятия может быть:

  • продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
  • услуги непроизводственного или производственного характера;
  • продажа покупных товаров;
  • строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
  • аренда;
  • транспортные услуги;
  • перевозка пассажиров;
  • другие.

Субсчета счета 90

Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

  • 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
  • 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
  • 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
  • 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
  • 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

Типовые корреспонденции счета 90:

Закрытие 90 счета, проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:

  1. Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
  2. Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
  3. Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.

В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.

С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.

Примеры операций с использованием 90 счета

Пример 1

ООО «Артель Груп» в мае 2016 года реализовало две партии товара. Себестоимость 1-й партии составила 90 000,00руб., выручка — 130 000,00руб. Себестоимость 2-й партии — 96 000,00руб., выручка составила 148 000,00руб. НДС начисленный для 1-й партии — 19 830,42руб., для 2-й партии — 22 576,27руб.

Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение реализации 1-й партии 130 000,00 Акт
90.3 68 Начисление НДС по реализации 19 830,42 СФ выданный
90.2 43 Отражение себестоимости 1-й партии 90 000,00 Бухгалтерская справка
62 90.1 Отражение реализации 2-й партии 148 000,00 Акт
90.3 68 Начисление НДС 22 576,27 СФ выданный
90.2 43 Отражена себестоимость 2-й партии 96 000,00 Бухгалтерская справка
90.9 99 Отражаем результат продаж (прибыль) за май 49 593,31 Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Базис Пром» за 2016 год получило выручку 2 360 000руб., включая НДС 360 000руб. Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.

Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.

Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
62 90.1 Отражение выручки 2 360 000 Акты реализации
90.3 68 Отражение НДС 360 000 СФ выданные
90.2 41 Списание себестоимости 850 000 Накладная
90.2 44 Списание расходов на продажу 205 000 Накладная
90.9 99 Отражение результата от продаж (прибыль) 945 000 Бухгалтерская справка

31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
90.1 90.9 Закрытие субсчета выручки 2 360 000 Бухгалтерская справка
90.9 90.2 Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000) 1 055 000 Бухгалтерская справка
90.9 90.3 Закрытие субсчета НДС 360 000 Бухгалтерская справка

В Плане счетов счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

📌 Реклама Отключить

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

📌 Реклама Отключить

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *