Давальческие материалы

Давальческое сырье

В деятельности любого предприятия возникают ситуации, когда более выгодно в экономическом плане передавать сырье или продукцию на сторону для обработки, переработки и доработки. Такие случаи нередки, поскольку иногда целесообразнее отдать имеющиеся ресурсы для обработки компании, у которой имеется необходимое производственное оборудование. Существуют некоторые нюансы операций по движению давальческого сырья и бухгалтерского учета у заказчика.

Производство товаров из давальческого сырья представляет собой разновидность производственной услуги, при которой заказчик, которого называют давальцем, передает переработчику, то есть исполнителю, определенное сырье. Из него последний изготавливает, оговоренный в условиях договора, товар. При этом материалы продолжают быть собственностью давальца.

Определение термина

Давальческое сырье – это материалы, которые передаются от заказчика предприятию для дальнейшей переработки, обработки или изготовления товаров без оплаты стоимости переданных материалов, а также с обязанностью исполнителя вернуть остатки сырья, сдать выполненную работу и изготовленную продукцию.

С гражданско-правовой точки зрения, подобное соглашение относят к договору подряда, предметом которого выступает изготовление или обработка предмета, либо выполнение работ, с последующим отчуждением результатов заказчику. Передача сырья обязательно должна быть оформлена договором подряда, составленным в письменной форме.

Какие операции проводят

Операции с таким сырьем проходят несколько этапов:

  1. Поступление. На данном этапе заключается письменное соглашение между давальцем и переработчиком. После этого сырье передается подрядчику.
  2. Переработка. Стадия заключается в приемке сырья исполнителем, с последующей передачей его на переработку (обработку), изготовление продукции и передачи результата заказчику вместе с остатками и отходами.
  3. Реализация. Заказчик получает результаты работ, произведенные исполнителем, а также остатки сырья.

Операции, которые производятся с таким сырьем, многообразны, например:

  • обработка нефти с последующим получением нефтепродуктов, сельскохозяйственного сырца для получения готовых товаров в виде консервов, круп, масла и так далее;
  • возведение объектов, а также ремонтные работы техники и т. п.

Поступление

Для использования давальческих материалов, между заказчиком и исполнителем заключается письменный договор подряда. При этом материалы, которые давалец отчуждает переработчику, продолжают оставаться его собственностью, поэтому не подлежат списанию с бухгалтерского учета. Соответственно, исполнитель не имеет права относить полученное сырье в перечень своего имущества.

Таким образом, у давальца такое сырье числится на счете номер 10 «Материалы» и отправляется на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». У исполнителя же вписывается на забалансовый учет номер 003 «Материалы, принятые в переработку».

Письменные документы, свидетельствующие о временном переходе сырья:

  • акт приема-передачи, прилагающийся к соглашению (для разовых сделок);
  • накладная (содержит информацию о наименовании сырья, счете учета у давальца, количестве, цене);
  • приходный ордер.

При движении данных активов счет-фактура не оформляется, так как эта операция не относится к реализации и не подлежит налогообложению.

Переработка

Если объем переданных исполнителю материалов значительный, некоторую их часть отправляют на склад. Далее начинается процесс непосредственных работ, цель которых – получение готовой продукции. Итоги работы с давальческими материалами фиксируются в «Отчете производства за смену», эти данные вносятся в бухгалтерскую программу.

Данный документ включает в себя следующие сведения:

  • вид товара, который был изготовлен;
  • объем готового продукта;
  • отходы, которые необходимо возвратить давальцу (остатки сырья);
  • использованные в производстве материалы.

На базе сведений из данного документа формируется накладная на передачу готовой продукции на склад, в которой указывается наименование продукции, ее количество и цена, определенная в договоре подряда.

Реализация

Данный процесс оформляется документацией:

  1. Отчет о переработанном сырце. Включает данные о материале давальца, его фактической стоимости и количестве.
  2. Отчет об итоговой продукции. В нем прописаны: название вида готового товара, количество и стоимость.
  3. Акт выполненных работ. В данном акте помечается наименование услуги, количество сырья, цена за единицу услуги, итоговая стоимость работ.

Кроме произведенных товаров, возврату подлежит неиспользованное сырье и отходы. Все эти сведения включаются в одну накладную, если передача активов осуществляется в один момент. Возвращаемые материалы помечаются в накладной исходя из стоимости, по которой они поступили переработчику. Отходы записывают по расценкам, оговоренным в соглашении о переработке.

Проводки по операциям

Отражаются определенным образом в бухгалтерской отчетности, их можно представить следующим способом:

  1. Дебет счета (далее – ДС) 10.7, кредит счета (далее – КС) 10.1, 10.8 – временное отчуждение материала переработчику.
  2. ДС 10.1, КС 10.7 – принятие прошедшего обработку сырья.
  3. ДС 10.1, КС 60 – к цене сырья прибавлена цена работ по переработке материала.
  4. ДС 19, КС 60 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости работ по переработке.
  5. ДС 68, КС 19 – принят налог к вычету.
  6. ДС 60, КС 51 – исполнителю перечислен платеж за произведенные работы по переработке сырья.
  7. ДС 43, КС 20 – готовый товар принят на учет.

Проводки, используемые исполнителем в бухгалтерском учете:

  • Дебет счета 003 – сырье принято от давальца и отправлено на обработку.
  • дебет счета 20, кредит счета 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) – включены затраты на переработку;
  • кредит счета 003 – готовый товар доставлен заказчику;
  • дебетный счет 62, кредитный 90.1 – зафиксирована выручка от выполнения работ по обработке;
  • дебет счета 90.3, кредит 68 – начислен налог со стоимости работ;
  • дебетный счет 90.2, кредитный 20 – списана себестоимость обработки;
  • дебет счета 51, кредит 62 – начислена оплата от давальца.

Давальческое сырье – удобный экономический инструмент, при помощи которого компания, не имеющая необходимого оборудования, имеет возможность отдать свое сырье исполнителю, который изготовит необходимую продукцию. Важно грамотно совершать операции по такому сырью и отражать их в бухгалтерской отчетности.

Читайте нас в Яндекс Дзен и подписывайтесь во Вконтакте.УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Организация-переработчик не приобретает права собственности на сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета:

📌 Реклама Отключить

003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по месту их нахождения.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее Постановление №71а).

Обратите внимание!

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

📌 Реклама Отключить

При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. Напомним, на документах обязательно должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.

Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

📌 Реклама Отключить

Организация, принимающая сырье и материалы в переработку, должна вести учет следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
003 Отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
20 10,23,25,26,70,69.. Отражены затраты по переработке сырья и материалов;
90-2 20 Списаны затраты по производству передаваемой готовой продукции давальцу;
62 90-1 Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);
90-3 68-2 Отражена задолженность по НДС от выручки
90-9 99 Определен финансовый результат;
99 68-4 Отражен налог на прибыль;
51 62 Отражено погашение дебиторской задолженности за выполненные работы, связанные с переработкой материала.
003 Списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку

Пример 1.

Строительная организация-переработчик получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% — 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
003 100 000 Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика
20 70-69 20 000 Отражены затраты по переработке строительных материалов
62 90-1 35 400 Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке строительных материалов (включая сумму НДС)
90-2 68-2 5 400 Отражен НДС со стоимости выполненных работ
90-2 20 20 000 Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с выполнением работ заказчику
51 62 35 400 Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ
003 100 000 Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику

Окончание примера. Таким образом, учет операций, связанных с самими давальческими материалами, у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи. 📌 Реклама Отключить

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы». Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10-6 98-2 Отражены отходы (по рыночным ценам).

УЧЕТ У ДАВАЛЬЦАВ том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. 📌 Реклама Отключить

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Можно выделить несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

А) Доработка материалов.

В этом случае заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции.

📌 Реклама Отключить

В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример 2.

Мебельная фабрика приобрела круглый лес на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 18% 54 915 рублей). В связи с поломкой оборудования фабрика заключила договор с ЗАО «Икс», согласно которому ЗАО «Икс» осуществило изготовление досок, которые были возвращены фабрике и использованы для изготовления мебели. Стоимость работ составляет 120 000 рублей (в том числе НДС 18 305 рублей).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
60 51 360 000 Произведена оплата поставщику за лес
10-1 60 305 085 Принят к учету лес
19 60 54 915 Выделен НДС по принятым к учету материалам
68 19 54 915 НДС принят к вычету
10-7 10-1 305 085 Передан лес на доработку
10-1 10-7 305 085 Получены пиломатериалы от переработчика
10-1 60 101 695 Стоимость работ по доработке включена в стоимость пиломатериалов
19 60 18 305 Выделен НДС по стоимости выполненных работ
60 51 120 000 Произведена оплата переработчику
Произведена оплата переработчику 19 18 305 НДС по доработке принят к вычету

Таким образом, сформированная стоимость пиломатериалов, по которой они будут списаны в производство, составляет 406 780 рублей (305 085 + 101 695).

Окончание примера.

Б) Передача сырья для получения готовой продукции. 📌 Реклама Отключить

В этом случае давалец передает переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика. Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

Пример 3.

ООО «Игрек» приобрело ткань на сумму 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) и передало ЗАО «Омега» для пошива пальто. Сшитые пальто переданы ООО «Игрек». Стоимость работ ЗАО «Омега» составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 36 610 рублей).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
10-1 60 406 780 Принята к учету ткань
19 60 73 220 Выделен НДС по принятой к учету ткани
60 51 480 000 Произведена оплата поставщику за ткань
68 19 73 220 НДС принят к вычету
10-7 10-1 406 780 Передана ткань в переработку
20 10-7 406 780 Списана стоимость ткани (по отчету переработчика)
20 60 203 390 Списаны затраты на оплату работ по переработке
19 60 36 610 Выделен НДС
60 51 240 000 Оплачены выполненные работы по переработке
68 19 36 610 НДС принят к вычету
43 20 610 170 Принята к учету готовая продукция(406 780 + 203 390)

Как видим, в данном примере себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и работ по переработке сырья. Для упрощения расчетов в данном примере было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию.

Окончание примера.

В) Передача готовой продукции для переработки и получения другой продукции. 📌 Реклама Отключить

Данный вариант предполагает, что на переработку передается не сырье и материалы, а МПЗ, представляющие собой самостоятельный вид готовой продукции, которая учитывается у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» (субсчет 43-1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга). Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет (например, 43-3 «Готовая продукция после переработки»), а также организовать аналитический учет по видам продукции.

📌 Реклама Отключить Пример 4.

Организация передает на давальческих началах сырую нефть нефтеперерабатывающей организации для переработки. Себестоимость передаваемой нефти составила 1 000 000 рублей. Стоимость работ переработчика по процессингу составила 480 000 рублей (в том числе НДС 73 220 рублей) в результате переработки получено два вида продукции. Доля нефти, приходящаяся на них, составляет:

продукт №1 — 30%;
продукт №2 — 70%.
Прочие расходы организации, связанные с производством продукции и подлежащие включению в себестоимость, составили 200 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Документооборот при передаче давальческого сырья

Нет, конечно же цена материалов указывается Вами без НДС. По той же причине, что реализации не происходит.
По поводу документального отражения операций и учета стоимости нашла вот такое совсем свежее и достаточно интересное разъяснение.
Только обратите внимание, что акцент там сделан на учете у подрядчика и на том, что он использует в процессе еще и собственное сырье, помимо давальческого.
Организация по договору переработки давальческого сырья в готовую продукцию при ее изготовлении использует, помимо сырья давальца, свои собственные материалы и привлекает соисполнителей. Стоимость собственных материалов, использованных переработчиком, включается в общую стоимость услуг по переработке.
В каких первичных документах для давальца должны быть отражены данные затраты в стоимостном выражении?
Какая стоимость должна быть отражена в накладной МХ-18 при передаче давальцу готовой продукции — затраты переработчика плюс стоимость переработанного давальческого сырья?
Как производится бухгалтерский учет у переработчика?
13 сентября 2011
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон — заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика — регулируются главой 37 ГК РФ. Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, собственник материалов (заказчик), приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.
В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ). Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Переработчик несет ответственность за сохранность как полученных материалов, так и готовой продукции до момента сдачи ее заказчику (ст. 714 ГК РФ).
Организация-переработчик (исполнитель) имеет право для выполнения работ по переработке материалов привлечь субподрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). При этом исполнитель несет ответственность за результаты деятельности субподрядчика перед давальцем (заказчиком), а также ответственность перед субподрядчиком за исполнение условий договора давальцем (п. 3 ст. 706 ГК РФ).
Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Таким образом, как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции. Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, открываются субсчета: 003-1 «Материалы на складе»; 003-2 «Материалы в производстве».
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки (стоимость собственных материалов, заработная плата, страховые взносы, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы), учитываются на счетах учета затрат на производство (на счете 20 «Основное производство») с последующим списанием на счет 90. Если переработчик, помимо переработки давальческого сырья, производит продукцию и из собственных материалов, то он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья. Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на указанное имущество сохраняется за давальцем, то переработчик не вправе отражать полученное имущество (так и изготовленную готовую продукцию) на своем балансе.
В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья сопровождаются следующими записями:
Дебет 003-1
— принято к учету на склад давальческое сырье, полученное от давальца;
Дебет 003-2 Кредит 003-1
— давальческое сырье отпущено в производство;
Дебет 20 Кредит 10
— списаны собственные материалы;
Дебет 20 Кредит 02, 25, 26, 69, 70 и т.д.
— учтены расходы по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена выручка за услуги по переработке давальческого сырья;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
— списаны фактические затраты по переработке давальческого сырья;
Кредит 003-2
— списан фактический расход давальческого сырья;
Дебет 90, субсчет «Прибыль от продаж» Кредит 99
— определен финансовый результат.
Документальное оформление
В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческое сырье».
После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, результат обработки (переработки), данные о полученных отходах (если таковые имеются). Кроме отчета, составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ). Унифицированные формы этих документов не утверждены, поэтому подрядчик разрабатывает их самостоятельно. При разработке документов необходимо соблюсти все условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ).
Если договором переработки давальческого сырья предусмотрено, что стоимость собственных материалов переработчика, использованных им для изготовления готовой продукции, включается в общую стоимость услуг по переработке, то в этом случае на использованное в процессе изготовления продукции собственное сырье (расходные материалы), по нашему мнению, выписывать давальцу товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, не нужно.
Так, согласно Указаниям по применению формы Товарная накладная ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. В нашем же случае основанием для списания использованных собственных материалов для переработчика являются требование-накладная (М-11), лимитно-заборная карта (М-8), бухгалтерская справка-расчет и другое.
В данном случае использование собственных материалов является неотъемлемой частью услуги по переработке давальческого сырья. В таком случае стоимость собственных материалов переработчика включается в стоимость услуг. По нашему мнению, если стоимость собственных материалов, использованных переработчиком, включается в общую цену договора (в стоимость услуг по переработке), то расшифровывать в акте выполненных работ отдельно стоимость услуг и стоимость использованных материалов не нужно. В то же время в данном случае необходимо учитывать положения договора, которым может быть установлена обязательная расшифровка стоимости услуг по переработке и стоимости материалов, использованных переработчиком.
Если переработчик, принявший на себя обязательства по изготовлению из давальческого сырья готовой продукции, привлекает к выполнению этих обязательств субподрядчиков (соисполнителей), то в этом случае указывать в первичных документах, передаваемых давальцу, стоимость услуг соисполнителя переработчику не нужно. Действующее законодательство не обязывает переработчика представлять давальцу отчет по услугам, приобретенным у третьих лиц.
В отношении накладной на передачу готовой продукции следует отметить, что в настоящее время не существует ни унифицированной формы, которой оформляется возврат (получение) готовой продукции от переработчика давальцу, ни порядка заполнения таких форм. На практике специалисты предлагают использовать:
накладную на отпуск материалов на сторону (унифицированная форма N М-15);
накладную на передачу готовой продукции в места хранения (унифицированная форма N МХ-18, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66);
товарную накладную (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Если стороны для возврата готовой продукции используют накладную на передачу готовой продукции в места хранения по форме N МХ-18, то в части заполнения графы «Цена за единицу» необходимо учитывать следующее.
Действующее законодательство не разъясняет, по какой стоимости готовая продукция должна быть передана давальцу и, соответственно, какая цена должна быть указана в документе, сопровождающем передачу готовой продукции (в Вашем случае — по форме N МХ-18). По нашему мнению, в форме N МХ-18 стоимость передаваемой готовой продукции может быть указана в следующем выражении:
по сумме учетной стоимости давальческих материалов и собственных затрат на переработку (включая стоимость использованных собственных материалов переработчика) (общий принцип оценки имущества по сумме фактических затрат, предусмотренный п. 1 ст. 11 Закона N 129-ФЗ);
по сумме затрат на переработку (если исходить из указанного пункта Закона N 129-ФЗ, учитывая, что фактическими затратами являются лишь расходы, осуществленные самой организацией);
по учетной стоимости давальческих материалов без включения затрат на переработку (поскольку стоимость последних будет предъявляться давальцу отдельным документом-актом).
Поскольку формирование фактической себестоимости продукции, распределение затрат (в том числе на переработку) по отдельным видам продукции осуществляется у давальца, а принятие к учету самих затрат на переработку — на основании отдельного документа (акта приема-передачи услуг), стоимость готовой продукции, указанная в накладной переработчика, принципиального значения для давальца не имеет. Соответственно, не столь существенное значение имеет и порядок оценки переработчиком готовой продукции, выпущенной на давальческой основе.
В заключение отметим, что, поскольку перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения, то в связи с этим мы считаем, что перечень используемых документов организации необходимо закрепить в учетной политике.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Вывод я для себя сделала следующий: варианты возможны. И Вам, вероятно, следует в договоре с подрядчиком прописать конкретно, какая сторона, как и в каких первичных документах отражает операции по договору, чтобы избежать в дальнейшем недоразумений и иметь обоснованные данные для расчета себестоимости продукции. Это и будет ваш двусторонний нормативный документ.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *