Дивиденды в 2 НДФЛ

КБК для уплаты НДФЛ с дивидендов в 2020 году

Понятие дивидендов

Получатели дивидендов

КБК по дивидендам по НДФЛ в 2020 году

Итоги

Понятие дивидендов

Полученная прибыль предприятия после налогообложения может быть распределена между участниками общества. Дивидендами признаются не только доходы от распределения оставшейся прибыли, полученные участником, но и иные подобные выплаты в адрес участников (письмо Минфина РФ от 14.05.2015 № 03-03-10/27550). Также дивидендами признаются и поступления за пределами РФ, признанные таковыми законодательством иных стран (п. 1 ст. 43 НК РФ).

О том, на каких условиях происходит распределение дивидендов в ООО, читайте в этой статье.

Об особенностях расчета дивидендов у организаций, применяющих спецрежим, читайте в статье «Порядок расчета дивидендов при УСН».

Получатели дивидендов

При образовании прибыли после налогообложения по итогам года участники организации могут рассчитывать на получение дополнительных выплат за счет этой прибыли. Получателями являются владельцы долей в УК, среди которых могут быть как юридические, так и физические лица.

Прибыль между участниками делится в соответствии с порядком, отраженным в уставе юрлица. Чаще всего это распределение делается в пропорции к доле участия. Вновь принятые участники также могут рассчитывать на выплату дивидендов согласно имеющейся доле.

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента, удерживая с выплат физлицу НДФЛ, а с выплат юрлицу – налог на доходы.

О том, что считать датой получения дохода в виде дивидендов, читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

О расчете налога с дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам – резидентам РФ, читайте в статьях «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?» и «Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль».

КБК по дивидендам по НДФЛ в 2020 году

В настоящее время ставка НДФЛ на дивиденды равна 13%. В случае если участник не является резидентом РФ, налогообложение необходимо произвести по ставке 15%.

Выплаченные физлицам доходы, в том числе и дивиденды, отражаются в справках 2-НДФЛ и в расчетах 6-НДФЛ.

Подробнее о том, какую отчетность сдавать по дивидендам, см. .

Перечисление налога в бюджет ООО необходимо сделать в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог допускается перевести одним платежом, вне зависимости от количества получателей дивидендов.

КБК по НДФЛ на дивиденды в 2020 году не изменился по сравнению с прошлыми периодами. При составлении платежного документа следует указать следующий код:

182 1 01 02010 01 1000 110.

Актуальные КБК на 2020 год см. .

Итоги

Дивиденды, выплаченные участникам, представляют собой доход, который подлежит налогообложению. Являясь налоговым агентом, организация, осуществляющая выплаты, удерживает с них налог. С доходов физлиц при этом удерживается НДФЛ и перечисляется в бюджет с использованием того же КБК, который применяется при удержании налога по другим доходам сотрудников.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоги с дивидендов

Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.

Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения1.
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров2 или участников3, которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором — о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию — источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом4. Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению5.

Дивиденды физическим лицам

Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов6. Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены7.
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника)8.
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ9. Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов — по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов — в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом10 (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль11, но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации12. Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо13, которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.

Дивиденды юридическим лицам

При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю14. А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты15.
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании — источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения — УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение «спецрежимников» от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов16.
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов17. В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

  • на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
  • стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации18.

По мнению чиновников19, правомерное применения нулевой ставки возможно, если условие о стоимости доли (более 500 млн руб.) выполняется непрерывно в течение 365 дней, то есть в течение минимального установленного срока владения долей. Это означает, что если, например, организация, получающая дивиденды, примет решение увеличить уставный капитал до необходимой величины, то с момента увеличения уставного капитала для применения ставки 0 процентов ей придется ждать целый год. Однако из буквального прочтения пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса четко следует, что условия о сроке владения вкладами (долями) и стоимости их приобретения необходимо рассматривать отдельно друг от друга.
Как видим, в настоящее время воспользоваться льготной ставкой может далеко не каждая организация — существующие ограничения по стоимости доли исключают возможность применения данной ставки предприятиями малого бизнеса. Однако в конце 2009 года законодатель сделал налогоплательщикам своеобразный новогодний подарок: из перечня обязательных условий для применения нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, исключено условие об ограничении стоимости доли (вклада)20. То есть использовать льготную ставку (не уплачивать налог с дивидендов) теперь смогут и те организации, стоимость доли которых в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, менее 500 миллионов рублей. Однако данная поправка вступит в силу только с 1 января 2011 года и будет распространяться на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды21. Поэтому при налогообложении дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года, необходимо использовать старый порядок применения нулевой ставки.
Получателям дивидендов, желающим воспользоваться льготной ставкой, нельзя забывать и об обязанности предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки22. В качестве таких документов могут выступать, например, договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения и другие23.
Налоговый кодекс не содержит требований о порядке и сроке представления данных документов. По разъяснениям Минфина России24, уведомление о праве на применение ставки в размере 0 процентов составляется в произвольной форме и направляется (с приложением необходимых документов) в налоговую инспекцию не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации. Кроме того, по мнению финансового ведомства25, получателю дивидендов необходимо передать такой же пакет документов, подтверждающих льготу, и организации — источнику выплаты (вместе с документальным подтверждением того, что инспекторы аналогичный пакет документов уже получили).

Как определить сумму налога

Сразу скажем, что порядок определения суммы налога на прибыль одинаков для дивидендов, выплачиваемых как физическим, так и юридическим лицам26. Сумму подлежащего удержанию налога организация — источник выплаты должна определять по следующей формуле27:

Н = К x Сн x (д – Д)

Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н — это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено28.
Сн — применяемая налоговая ставка.
К — это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года29, причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово — «налогоплательщиков».
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования30, а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы)31. Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами32. Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов33. Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.

Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. — физическому лицу, 45 000 руб. — муниципальному образованию, 125 000 руб. — юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000 : 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000 : 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 1 ст. 43 НК РФ

2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ

3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ

4 п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ

5 ст. 123 НК РФ

6 п. 4 ст. 224 НК РФ

7 п. 4 ст. 226 НК РФ

8 п. 6 ст. 226 НК РФ

9 утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@

10 п. 2 ст. 230 НК РФ

11 п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н

12 письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12

13 письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/180

14 подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ

15 п. 4 ст. 287 НК РФ

16 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

17 п. 3 ст. 284 НК РФ

18 письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254

19 письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, ФНС России от 01.07.2008 N ШС-6-3/462

20 п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

21 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ

22 абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ

23 абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ

24 письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78

25 письмо Минфина России от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68

26 письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021770

27 п. 2 ст. 275 НК РФ

28 письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-03-06/1/371

29 п. 26 ст. 2 Федерального закона от 25.11.09 N 281-ФЗ

30 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

31 п. 1 ст. 246 НК РФ; ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ

32 письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247, от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156, ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12

33 письма Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114, ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12

Отражение дивидендов в справке 2-НДФЛ

Расчет НДФЛ с дивидендов

При расчете НДФЛ с дивидендов не применяются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, данный порядок подтвержден в п. 3 ст. 210 НК РФ, Письме ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@). Даже если дивиденды выплачиваются несколько раз в течение года, налог рассчитывается по каждой выплате отдельно, то есть не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ, Письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).

Порядок расчета налога с дивидендов зависит от того, получает ли ваша компания дивиденды от других организаций.

Ситуация 1. Ваша компания не получает дивидендов

В этом случае налог рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама не получает дивидендов

ООО «Альфа» выплатило своему участнику Иванову А.А. дивиденды в сумме 4 000 000 руб.

Ситуация 2. Ваша компания сама получает дивиденды

Если вы получаете только дивиденды, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0%, НДФЛ можно рассчитывать так же, как в Ситуации 1.

  1. сумма дивидендов, начисленная всем участникам, — величина «Д1»;
  2. сумма дивидендов, полученных вашей компанией, — величина «Д2». В нее включаются дивиденды, которые:
  • не облагались налогом на прибыль по ставке 0%;
  • ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченных вами дивидендов.

Чтобы рассчитать НДФЛ, действуйте так:

Рассчитайте вычет по НДФЛ по формуле:

Рассчитайте налог с дивидендов, начисленных участнику, по формуле:

Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды

ООО «Альфа» принадлежат доли в уставных капиталах:

  • ООО «Гамма» — 100% (ООО «Альфа» владеет этой долей пять лет);
  • ООО «Дельта» — 30%.

ООО «Альфа» были получены дивиденды от ООО «Гамма» в сумме 1 000 000 руб. и от ООО «Дельта» — в сумме 1 500 000 руб. Эти дивиденды ранее не учитывались при расчете НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО «Альфа» своим участникам.

ООО «Альфа» распределило между участниками прибыль в сумме 4 000 000 руб., в т.ч.:

  • Иванову А.А. — 1 600 000 руб.;
  • ООО «Бета» — 2 400 000 руб.

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых Иванову А.А., рассчитывается так:

НДФЛ с дивидендов уплачивается на обычный КБК для НДФЛ — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Уплатить налог, удержанный ООО с выплаченных участникам дивидендов, надо не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Организации, которые выплачивают дивиденды физлицам, должны представить на них справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сумму выплаченных дивидендов надо отразить в разд. 3 справки с указанием ставки налога — 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов — «1010».

Если при расчете НДФЛ вы учитывали дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где вы указали сумму дивидендов, укажите сумму вычета с кодом «601». Если вычет не предоставлялся, то в графе «Сумма вычета» поставьте «0» (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Указывать вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 не надо (разд. VI Порядка заполнения формы 2-НДФЛ).

Если помимо дивидендов вы выплачивали участнику другие доходы, облагаемые по ставке 13%, в т.ч. зарплату, укажите дивиденды вместе с другими доходами. Заполнять по дивидендам отдельные разд. 3 и 5 не надо (разд. I Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4272@).

📌 Реклама Отключить

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Дивиденды нужно отразить в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленные, но не выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ не отражаются.

В разд. 1 укажите:

  • в строках 020 и 025 — всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
  • в строке 030 — вычет с дивидендов, если он применялся;
  • в строках 040, 045 и 070 — НДФЛ с дивидендов.

В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все дивиденды, выплаченные в один день, указав:

  • в строках 100 и 110 — дату выплаты;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после выплаты;
  • в строках 130 и 140 — дивиденды вместе с НДФЛ и удержанный налог.

Новикова Т. А. , к.э.н., практикующий аудитор, налоговый консультант, доцент МГУУ Правительства Москвы, ген. директор аудиторской фирмы ООО «ТЕРРАФИНАНС»

Источник: Школа бухгалтера

📌 Реклама Отключить

Рассмотрим, как в сведениях по форме 2-НДФЛ отражаются:

  • Доход в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами
  • Дивиденды
  • Стандартные налоговые вычеты
  • Социальные налоговые вычеты
  • Профессиональные налоговые вычеты
  • Авансовые платежи по НДФЛ
  • Отпускные
  • Сторнирование отпуска
  • Доначисление заработной платы
  • Больничный

Доход в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами

Пример

Сотруднику организации в 2017 году наряду с доходом в виде оплаты труда, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, был начислен доход в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами, облагаемый НДФЛ по ставке 35%.

При автоматическом формировании сведений о доходах по сотруднику будет сформирована ОДНА справка по двум ставкам налога (рис. 1). На закладке 13% будут отражены доходы от трудовой деятельности, а доходы в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами будут отражены отдельно на закладке 35%.

Рис. 1

Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3-5 справки заполняются для каждой из ставок налога. В нашем примере в справку будет включено несколько разделов 3-5 – отдельно по доходам от трудовой деятельности и отдельно по доходам в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами (рис. 2).

Рис. 2

<<- вернуться в начало статьи

Дивиденды

Если российская организация выплачивает дивиденды (доходы от участия) физическим лицам, то отчетность, которую необходимо представить в налоговый орган, будет отличаться в зависимости от организационно-правовой формы налогового агента.

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляют отчетность по указанным доходам физических лиц в составе сведений по форме 2-НДФЛ. Налоговые агенты (акционерные общества (АО) с отчетности за 2014 год представляют сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах по акциям в составе декларации по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ). Для указания сведений о доходах физических лиц по операциям с ценными бумагами предназначено специальное Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Приложение № 2 представляется только в составе годовой декларации по налогу на прибыль. При этом такие доходы включаются в справки, выдаваемые физическим лицам на руки, а также в отчет по форме 6-НДФЛ.

Если доходы в виде дивидендов должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль, то в программе:

  • в документе Дивиденды установите флажок Включать в декларацию по налогу на прибыль (рис. 3). При установленном флажке зарегистрированные доходы и НДФЛ с этих доходов не включатся в сведения по форме 2-НДФЛ при их автоматическом заполнении;
  • далее заполните документ Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль (раздел Налоги и взносы — Все документы по НДФЛ — кнопка Создать — Справки по НДФЛ для Расчета по налогу на прибыль) (рис. 4), который затем синхронизируется с «1С:Бухгалтерией 8», и на основании данных этого документа в бухгалтерской программе заполняется Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль.

Если доходы в виде дивидендов должны быть отражены в сведениях по форме 2-НДФЛ, то в документе Дивиденды флажок Включать в декларацию по налогу на прибыль не устанавливается.

Рис. 3

Рис. 4

Пример

Сотрудник ООО «Швейная фабрика плюс» в 2017 году наряду с доходом в виде оплаты труда получил (ему был выплачен) доход от долевого участия в деятельности организации.

Так как организация является ООО, то сведения о доходах в виде дивидендов представляет в составе сведений по форме 2-НДФЛ. При автоматическом формировании сведений о доходах за 2017 год по сотруднику будет сформирована одна справка, причем доходы в виде дивидендов будут показаны в одной таблице с доходами от трудовой деятельности, по коду 1010 (рис. 5).

Рис. 5

<<- вернуться в начало статьи

Стандартные налоговые вычеты

Данные о фактически предоставленных физическим лицам за год налоговых вычетах в программе можно получить с помощью отчета «Сводная» справка 2-НДФЛ (раздел Налоги и взносы — Отчеты по налогам и взносам) (рис. 6).

Рис. 6

Пример

Организация в 2017 году предоставила сотруднику личный налоговый вычет в размере 500 руб. (инвалид II группы) и вычет на первого ребенка. За налоговый период доход сотрудника превысил установленное законодательством ограничение 350 000 руб. Детский вычет был предоставлен не за все месяцы работы, а только с января по ноябрь. Общая сумма вычетов составила 21 400 руб. Общая сумма дохода равна 360 000 руб. Облагаемая сумма дохода равна 338 600 руб. (360 000 руб. — 21 400 руб.). Исчисленный налог в сумме 44 018 руб. был удержан и перечислен в полном объеме.

Право на стандартные налоговые вычеты сотрудника зарегистрировано в программе с помощью документа Заявление на вычеты по НДФЛ. Сведения о фактически предоставленных вычетах приводятся в справке 2-НДФЛ в разрезе кодов вычетов: отдельно личный вычет и отдельно вычет на ребенка (рис. 7).

Обратите внимание, в сведениях о доходах сотрудников, формируемых организацией, автоматически указывается только доход, полученный в этой организации. Доход с предыдущего места работы учитывается при определении права на предоставление детских вычетов, но не показывается в сведениях по форме 2-НДФЛ текущего работодателя.

Рис. 7

<<- вернуться в начало статьи

Социальные налоговые вычеты

Пример

Сотруднику в 2017 г. на основании представленного им уведомления от налогового органа организацией был предоставлен социальный налоговый вычет в сумме 75 000 руб., уплаченной сотрудником за медицинские услуги.

Право на социальный вычет сотрудника было зарегистрировано в программе с помощью документа Уведомление НО о праве на вычеты. В сведениях о доходах сотрудника автоматически указывается соответствующий код вычета, сумма фактически предоставленного вычета, а также реквизиты уведомления налогового органа, подтверждающего право на социальный налоговый вычет. В печатной форме 2-НДФЛ эти сведения попадают в раздел 4 (рис. 8).

Рис. 8

<<- вернуться в начало статьи

Профессиональные налоговые вычеты

Пример

Сотруднику при выплате вознаграждения по договору подряда в декабре 2017 г. по его заявлению был предоставлен профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору на сумму 2 000 руб.

В сведениях по форме 2-НДФЛ суммы профессиональных вычетов отражаются в одной таблице вместе с суммами доходов, по которым они предоставляются. В нашем примере для дохода по коду 2010 (выплаты по договорам гражданско-правового характера, за исключением авторских вознаграждений) в декабре 2017 г. автоматически указывается код вычета 403 и сумма вычета — 2 000 руб. (рис. 9).

Рис. 9

<<- вернуться в начало статьи

Авансовые платежи по НДФЛ

Пример

Сотрудник организации – гражданин Украины. Он осуществляет трудовую деятельность в РФ на основании патента. Сотрудник предоставил платежный документ, подтверждающий уплату авансового платежа по НДФЛ за 2017 год в сумме 54 030 руб., и написал заявление с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченного авансового платежа по налогу. Организация получила уведомление от налогового органа о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за 2017 год.

Суммы самостоятельно уплаченных сотрудником авансовых платежей зарегистрированы в программе с помощью документа Авансовый платеж по НДФЛ (рис. 10). В документе указаны реквизиты уведомления на уменьшение налога, полученного от налогового органа.

Рис. 10

При автоматическом формировании сведений о доходах для сотрудника указывается: статус физического лица – Нерезидент, работающий по найму на основании патента (в форме 2-НДФЛ кодируется кодом «6»), реквизиты уведомления на уменьшение налога на авансовые платежи, а также сумма зачтенных авансовых платежей (рис. 11).

Рис. 11

Если сумма уплаченных за период действия патента (применительно к соответствующему налоговому периоду) фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных иностранным работником доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету иностранному работнику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

<<- вернуться в начало статьи

Отпускные

Пример

В октябре 2017 года сотруднику начислены отпускные за период отпуска с 01.11.2017 по 29.11.2017. Выплата отпускных произведена 26.10.2017.

Отпускные не относятся к доходам в виде оплаты труда. Дата фактического получения дохода в виде отпускных определяется в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (рис. 12). Соответственно, отпускные относится в сведениях о доходах сотрудника к октябрю 2017 г. (рис. 13).

Рис. 12

Рис. 13

<<- вернуться в начало статьи

Сторнирование отпуска

Для целей НДФЛ ключевой является дата фактического получения дохода.

В общем случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Для доходов в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрен особый порядок: датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему начислен доход.

Учет доходов в программе зависит от кода дохода:

  • для доходов в виде оплаты труда (коды 2000, 2530, 2002 (если установлен флажок в настройках вида дохода – Соответствует оплате труда) дата получения дохода определяется как последнее число месяца начисления дохода (или дата увольнения, если сотрудник был уволен);
  • для прочих доходов дата получения дохода определяется по дате выплаты дохода.

При этом сторнированные (отрицательные) суммы доходов всегда относятся к первоначальной дате получения дохода.

Пример

В октябре 2017 года сотруднику начислены отпускные в сумме 21 501,76 руб. за период с 24.10.2017 по 07.11.2017. Выплата отпускных произведена 18.10.2017. Заработная плата за октябрь выплачена 02.11.2017. В ноябре сотрудник принес больничный лист. Временная нетрудоспособность продолжалась с 03.11.2017 по 10.11.2017. При начислении пособия по временной нетрудоспособности сумма ранее начисленных отпускных за период с 03.11.2017 по 07.11.2017 – сторнирована. Отпуск продлять сотрудник не захотел, перенесен на другой срок. Пособие по временной нетрудоспособности выплачено 20.11.2017.

В соответствии с принятой в программе методикой учета доходов сторнированные (отрицательные) суммы доходов относятся к той дате фактического получения дохода, к которой изначально был отнесен этот доход при его начислении. Таким образом, отрицательная сумма отпускных (- 6 143,36 руб.) (рис. 14) для целей НДФЛ будет учтена на первоначальную дату выплаты отпускных (18.10.2017) и отнесена в сведениях о доходах по форме 2-НДФЛ к октябрю. Доход по коду 2012 (сумма отпускных выплат) в октябре 2017 составит: 21 501,76 руб. — 6 143,36 руб. = 15 358,40 руб. (рис. 15).

Пособие по временной нетрудоспособности для целей НДФЛ учитывается по коду дохода 2300. Дата фактического получения дохода определяется в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ – как день выплаты дохода, 20.11.2017. Соответственно, доход в виде пособия относится в сведениях о доходах сотрудника к ноябрю 2017 г. (рис. 15).

Рис. 14

Рис. 15

<<- вернуться в начало статьи

Доначисление заработной платы

Пример

В ноябре 2017 г. сотруднику не была начислена оплата по окладу за четыре рабочих дня ноября. Ошибочно был зарегистрирован отпуск без сохранения зарплаты с 27 по 30 ноября. Доначисление зарплаты произведено в декабре 2017 г. Также сотруднику начислена оплата по окладу за декабрь 2017 г. 30 000 руб.

Оплата по окладу является доходом в виде оплаты труда, для целей НДФЛ учитывается по предопределенному коду дохода 2000. Для этого кода дохода предусмотрен порядок определения даты фактического получения дохода – как последний день месяца начисления дохода.

Оплата по окладу, доначисленная в декабре за ноябрь, для целей НДФЛ учитывается на дату конца месяца начисления – 31.12.2017. К этой же дате получения дохода относится исчисленный с этого дохода НДФЛ. Поэтому в сведениях о доходах зарплата, доначисленная в декабре за ноябрь, относится к декабрю. Общая сумма дохода сотрудника по коду 2000 за декабрь 2017 г. составит 35 714,29 руб. (рис. 16).

Рис. 16

<<- вернуться в начало статьи

Больничный

Пример

В мае 2017 года сотруднику начислено пособие по временной нетрудоспособности. Выплачено пособие в июне 2017 года вместе с заработной платой за май.

Пособие по временной нетрудоспособности начислено в мае с помощью документа Больничный лист (рис. 17).

Рис. 17

Выплачено пособие в июне месяце вместе с зарплатой за май (рис. 18).

Рис. 18

Пособие по временной нетрудоспособности не относится к доходам в виде оплаты труда. Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этого дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, в нашем примере, пособие относится в сведениях о доходах сотрудника к июню 2017 г. (рис. 19).

По дате фактического получения дохода определяется месяц налогового периода и налоговый период, в который нужно включать соответствующий доход (ответ на вопрос 12 в письме ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Рис. 19

<<- вернуться в начало статьи

Налогообложение доходов лиц — резидентов РФ от источников за рубежом

GSL Law & Consulting обращает внимание, что для физического лица – налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) при получении им доходов, в том числе от источников за пределами РФ, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208 НК РФ), относятся:

  • доходы, в виде дивидендов, процентов, страховых выплат при наступлении страхового случая, пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат;
  • выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;
  • доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
  • доходы, полученные в связи с использованием за пределами России имущества, авторских и смежных прав;
  • доходы от продажи имущества, находящегося за пределами РФ;
  • доходы от использования транспортных средств;
  • прибыль контролируемых иностранных компаний.

В обязанность налогоплательщика при наличии дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации, входит самостоятельно задекларировать, исчислить и уплатить налог — НДФЛ.

Налогоплательщику необходимо проверить наличие или отсутствие Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, где получен доход. При его наличии налогоплательщик вправе зачесть сумму налога, уплаченного в стране выплаты дохода, по соответствующей ставке с налогом, подлежащим уплате в РФ в размере 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются подтверждающие документы об оплате налога за пределами РФ (обязателен нотариально удостоверенный перевод на русский язык без апостиля) (п.3 ст.232 НК РФ)(один из возможных вариантов):

  • документ, подтверждающий сумму дохода и уплаченного налога в иностранном государстве;
  • копия представленной в иностранном государстве налоговой декларации с копией платежного документа об уплате налога;
  • документ о суммах налога, выданный налоговым агентом, если налог был удержан у источника выплаты дохода налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны иметь указания на вид дохода, сумму дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумму налога и дату его уплаты налогоплательщиком за пределами РФ.

При этом суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, могут быть заявлены в декларациях 3-НДФЛ в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы — п.2 ст.232 НК РФ.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *