Экономия на процентах НДФЛ

Содержание

Матвыгода от экономии на процентах по-новому

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г. НОВОЕН.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению С 1 января 2018 г. матвыгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по новым правилам. Это нужно учесть тем организациям и ИП, которые выдали физлицам займы с льготной ставкой процента или вовсе без процентов. В новых формулировках НК много неясностей, а официальных разъяснений пока нет. Однако применять новые правила нужно уже при составлении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Не любая матвыгода облагается НДФЛ

Экономия на процентах за пользование займом признается доходом физлица в виде материальной выгоды. Она возникает, если размер ставки процентов по рублевому займу меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ. До 2018 г. облагалась НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по всем займам, полученным физлицами от организации (ИП) на таких льготных условиях.

Чтобы возникла экономия на процентах при выдаче валютного займа, проценты по нему должны быть меньше суммы, рассчитанной исходя из ставки 9% годовых

С 01.01.2018 ситуация изменилась. Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам облагается НДФЛ только в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условийп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ:

•заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях;

•заем получен физлицом от организации (ИП), которая признана его взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 105.1 НК;

•экономия на процентах — фактически матпомощь физлицу;

•экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения обязательства организации (ИП) перед физлицом, в том числе оплатой за поставленные этим физлицом товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если ни одно из этих условий не выполняется, то матвыгода, начисленная начиная с 01.01.2018, освобождается от НДФЛ. И ее не нужно показывать в расчете 6-НДФЛ за периоды 2018 г. (так как полностью не облагаемые доходы там не отражаютсяПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения)). Это касается всех займов, в том числе и тех, которые были выданы до 2018 г. и на 01.01.2018 еще не были погашены.

Внимание

В любом случае в 2018 г., как и раньше, не облагается НДФЛ матвыгода от экономии на процентах по займу, который выдан на новое строительство или приобретение в РФ жилья (либо на рефинансирование ранее выданных подобных займов и кредитов), и при этом заемщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ (есть уведомление о подтверждении права на вычет)подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Это новшество вызывает много вопросов, поскольку сформулировано оно в НК неоднозначно. Рассмотрим по отдельности каждое из условий признания матвыгоды облагаемым НДФЛ доходом физлица.

Условие 1. Наличие трудовых отношений

Дата фактического получения физлицом дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах — последний день каждого (как полного, так и неполного) месяца пользования заемными деньгамиподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. То есть доход в виде матвыгоды считается полученным не единовременно, весь сразу, а «по кусочкам» — ежемесячно в течение всего срока пользования заемными деньгами.

Внимание

Проценты по займу сравниваются с 2/3 ключевой ставки ЦБ на последнее число каждого месяца срока пользования займом. Банк России время от времени изменяет ключевую ставку. Поэтому вполне возможна ситуация, когда за какие-то месяцы срока пользования займом матвыгода возникает, а за какие-то — нет.

Из-за этого не ясно, на какой момент должны существовать трудовые отношения с физлицом-заемщиком, чтобы матвыгода от экономии на процентах облагалась НДФЛ. Возможны два подхода.

Справка

По займам, выданным в валюте, экономия на процентах возникает, если сумма процентов по договору за месяц меньше суммы, рассчитанной исходя из 9% годовыхподп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Подход 1. Трудовые отношения должны быть только на момент выдачи займа. При таком подходе и после увольнения работника, которому был выдан заем, матвыгода будет облагаться НДФЛ — вплоть до погашения займа. Наоборот, если на момент выдачи займа человеку с ним не было трудовых отношений, а на работу он был принят позже, то матвыгода не облагается НДФЛ и после заключения с ним трудового договора.

Подход 2. Трудовые отношения должны быть в том месяце, за который начисляется матвыгода. При таком подходе не важно, был ли заемщик работником на дату выдачи займа, а важно, является ли он работником в том месяце, за который начисляется матвыгода.

Специалист ФНС, к которому мы обратились за разъяснениями, поддержал первый подход и объяснил это так.

Трудовые отношения и НДФЛ с матвыгоды по займам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Условия договора займа, в том числе такие, как ставка процентов либо отсутствие процентов, срок возврата займа, сумма займа, определяются на момент заключения договора и не изменяются ежемесячно. Поэтому соответствие займа условиям, поименованным в ст. 212 НК РФ, следует определять на момент выдачи займа. Иными словами, матвыгода от экономии на процентах будет облагаться НДФЛ в том случае, если физлицо-заемщик является работником организации (ИП) — заимодавца на дату выдачи займа.

При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день нет.

Условие 2. Наличие взаимозависимости

Взаимозависимые лица — это такие лица, отношения между которыми могут влиять на условия их сделокп. 1 ст. 105.1 НК РФ. Физлицо и организация (ИП) признаются взаимозависимыми в ситуациях, которые перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК. Это, в частности, прямое или косвенное участие в уставном капитале, наличие полномочий по назначению исполнительного органа организации, наличие должностного подчинения или семейных связей.

Внимание

Признать лица взаимозависимыми по основаниям, которые не перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК, может суд (если ИФНС докажет, что отношения сторон могли повлиять на цену сделки)п. 7 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, это самостоятельно могут сделать и лица, участвующие в сделкеп. 6 ст. 105.1 НК РФ.

И здесь возникает такой же вопрос, как и в случае с условием 1: на какой момент должна существовать взаимозависимость, чтобы матвыгода облагалась НДФЛ? Например, заем был выдан физлицу — участнику ООО с долей более 25%, потом это физлицо вышло из состава участников, а заем все еще не погашен. Или, наоборот, заем был выдан физлицу до того, как оно стало участником ООО с долей более 25%.

Вот что ответил на этот вопрос специалист ФНС.

Взаимозависимость как условие для начисления НДФЛ с матвыгоды

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Наличие взаимозависимости как условие обложения НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах определяется на момент выдачи займа.

Есть на этот момент взаимозависимость — значит, матвыгода за все время пользования займом облагается НДФЛ и неважно, сохраняется взаимозависимость до дня возврата займа или нет.

Нет взаимозависимости на дату выдачи льготного займа — значит, матвыгода за все время пользования заемными деньгами не облагается НДФЛ, даже если взаимозависимость в какой-то момент возникнет. Однако если после появления взаимозависимости заключается допсоглашение о снижении ставки процентов (или об их отмене), то начиная с месяца, в котором это произошло, и до возврата займа матвыгода облагается НДФЛ. За месяц, в котором подписано допсоглашение, для расчета матвыгоды берутся проценты только за те дни, которые прошли начиная с даты его заключения.

Объяснение тут такое же, как и для случая с наличием трудовых отношений: условия займа определяются при заключении договора, а также при подписании допсоглашения к нему. На эти моменты и нужно ориентироваться. При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день тоже нет.

Условие 3. Матвыгода фактически является матпомощью

В НК сказано, что облагается НДФЛ экономия на процентах, которая фактически является матпомощью. Получается, неважно, названы ли льготные условия займа словом «матпомощь» в документах, которыми оформлена его выдача. Как же определить, является ли предоставление займа на льготных условиях матпомощью? На наш взгляд, до появления разъясняющих этот вопрос писем Минфина и ФНС безопаснее признавать матвыгоду матпомощью, если:

•льготные условия займа не связаны с трудовой деятельностью физлица-заемщика и направлены на удовлетворение каких-либо его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного событияПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10;

•предоставление займа на льготных условиях оформлено так же, как обычно оформляют матпомощь: есть заявление физлица о предоставлении ему займа с льготным процентом (без процентов), в нем указано основание (событие, обстоятельства или даже просто формулировка «В связи с тяжелым материальным положением»), к заявлению приложены копии документов, подтверждающих обстоятельства, с которыми связана просьба о займе (свидетельств о рождении, о регистрации брака, о смерти, медицинского заключения о необходимости получить определенное лечение и т. п.), есть приказ организации о положительном решении по заявлению и выдаче займа.

И конечно, экономия на процентах признается матпомощью, когда об этом прямо сказано в документах организации. На это обращает внимание специалист ФНС.

Признание матвыгоды по займам матпомощью

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что одним из оснований для признания сумм экономии на процентах материальной помощью может являться наличие в локальных нормативных актах организации условия о том, что формой выплаты матпомощи работникам, в том числе и бывшим, является предоставление беспроцентных займов либо займов с низкими процентными ставками.

Если матвыгода — это матпомощь, есть необлагаемый лимит

Когда экономия на процентах фактически является матпомощью, а заемщик — это нынешний работник либо бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию, должен действовать установленный для такой матпомощи не облагаемый НДФЛ лимит 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. С этим согласен и специалист ФНС.

Необлагаемая сумма экономии на процентах

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что к экономии на процентах, которая является матпомощью, также применяется освобождение от уплаты НДФЛ в пределах 4000 руб. в год. Ведь каких-либо исключений для нее в п. 28 ст. 217 НК РФ не установлено.

Таким образом, если экономия вместе с другой матпомощью этому физлицу за год уложилась в 4000 руб., то в 6-НДФЛ за отчетные периоды 2018 г. ее показывать не нужно. Если превысила 4000 руб., то в расчете 6-НДФЛ начиная с отчетного периода 2018 г., в котором произошло превышение, ее нужно показывать целиком, а в строку 030 включать вычет 4000 руб.

Обратите внимание: для того чтобы использовать вычет 4000 руб. без споров с инспекцией, нужно в документах экономию на процентах прямо назвать матпомощью.

Условие 4. Матвыгода является формой оплаты товаров (работ, услуг)

Если с физлицом-заемщиком у вас заключен еще какой-либо гражданско-правовой договор, то следует понять, не является ли экономия на процентах по сути оплатой (вознаграждением) или иным встречным исполнением вашего обязательства (по уплате неустойки, например) по такому договору. Если является — значит, с 2018 г. матвыгода от экономии на процентах должна облагаться НДФЛ.

Но как это определить? В НК об этом ничего не сказано. Из разъяснений специалиста ФНС следует, что универсального рецепта нет — каждый случай налоговики будут оценивать отдельно.

Признание экономии на процентах встречным исполнением

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Является ли экономия на процентах встречным исполнением (в том числе оплатой товаров, работ, услуг) либо нет, определяется исходя из фактических обстоятельств каждого конкретного случая и имеющихся у сторон договора займа обязательств. Также экономия на процентах является встречным исполнением, если такая форма исполнения обязательств прямо предусмотрена условиями договора либо соглашением о зачете встречных требований.

* * *

Если вы продолжали в 2018 г. исчислять НДФЛ с матвыгоды, которая с 01.01.2018 освобождена от налогообложения, и удерживали этот налог из выплат физлицу-заемщику, то должны сообщить ему об излишнем удержании и по его заявлению налог вернутьп. 1 ст. 231 НК РФ. В строки 020, 040 и 100—140 расчета 6-НДФЛ за I квартал такую матвыгоду и НДФЛ с нее не включайте, а вот в строку 070 сумму этого налога добавьте (так как он был удержан). В расчете за тот период, в котором вы вернете эту сумму физлицу, включите ее в строку 090Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@.

Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2020

При каких условиях материальная выгода облагается НДФЛ

С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:

  • заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
  • заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
  • экономия на процентах фактически является материальной помощью;
  • экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.

Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу

Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

  • в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
  • заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Какая сумма признается материальной выгодой по займу

Выгодой от экономии на процентах признается:

  • если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
  • если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу

Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу

По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.

При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода

При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
  • выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);

Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.

Материальная выгода в отчетности по НДФЛ

Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:

Здесь стоит отметить, что у орагнизации/ИП не всегда может быть возможность удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, и перечислить его в бюджет (например, если заем выдан физлицу, не являющемуся работником, и других доходов, кроме займа, организация/ИП ему не выплачивает). В этом случае заимодавцу, помимо подачи 2-НДФЛ в общем порядке (п. 2 ст. 230 НК РФ), необходимо не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором НДФЛ не был удержан, сообщить об этом в ИФНС, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2», а также направить справку самому физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода и страховые взносы

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Доходы физического лица в виде материальной выгоды учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ наряду с другими доходами налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды устанавливаются статьей 212 НК РФ. Так что же такое «материальная выгода», когда и в каком виде она возникает, что необходимо предпринять налоговым агентам и как поступать налогоплательщикам, ее получившим?

На эти и некоторые другие вопросы мы ответим в данной статье. Кроме того, будут рассмотрены требования действующего законодательства, применяемые к налоговым агентам и к налогоплательщикам — физическим лицам в части налогообложения материальной выгоды.

Случаи возникновения материальной выгоды. Порядок определения налоговый базы.

В соответствии с положениями НК РФ, налоговая выгода возникает у физического лица в следующих трех случаях: 📌 Реклама Отключить

  1. При возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИПза исключениемматериальной выгоды, полученной:

А) От банков* в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода.

Такой период должен быть установлен в договоре о предоставлении банковской карты.

Б) От экономии на процентах за пользование заемными (здесь и далее под заемными средствами понимаются в том числе и кредитные средства) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты

или доли в них,

  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, 📌 Реклама Отключить
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,

или доли в них.

В) От экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками*, в целях рефинансирования займов и кредитов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

  • жилого дома,
  • квартиры,
  • комнаты

или доли в них,

  • земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
  • земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,

или доли в них.

*Банки должны находиться на территории РФ.

Материальная выгода (абзацы Б и В) освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.

📌 Реклама Отключить

Данный имущественный вычет (на приобретение жилья) установлен пп.2 п.1 ст.220 НК РФ и должен быть подтвержден ФНС (в соответствии с п.3 ст.220 НК РФ).

Исходя из положений ст.212 НК РФ, можно сделать вывод, что облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах средствами, может возникнуть у физического лица (заемщика) в двух случаях:

  1. Если в соответствии с условиями договора займа проценты уплачиваются по ставке, которая меньше:
  • 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (заемные средства в рублях).
  • 9% годовых (заемные средства в валюте).
  1. Если заём является беспроцентным.

Таким образом, налоговая база в случае возникновения материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется как (п.2 ст.212 НК РФ):

  1. Превышение суммы% за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (на дату фактического получения дохода налогоплательщиком), над суммой%, исчисленной исходя из условий договора. 📌 Реклама Отключить

При этом, датой фактического получения дохода является:

  • день уплаты налогоплательщиком% по полученным заемным средствам (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ).

Если организация выдала беспроцентный заём, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды признается:

  • дата фактического возврата заемных средств (в том числе – частичного погашения).

Соответственно, доход в виде материальной выгоды по договору беспроцентного займа, будет возникать у налогоплательщика на каждую дату возврата заемных средств.

Налоговая база рассчитывается исходя из суммы возвращаемых заемных средств.

  1. Превышение суммы% за пользование заемными средствами виностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой%, исчисленной исходя из условий договора. 📌 Реклама Отключить
  2. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых физических лиц, юридических лиц и ИП.

Такая выгода может возникнуть, например, при предоставлении организацией скидок от обычной цены своим сотрудникам.

Напомним, что взаимозависимость лица определяется в соответствии со ст.105.1. НК РФ.

В соответствии с п.

1 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

  • на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
  • на экономические результаты их деятельности,
  • или деятельности представляемых ими лиц.

На основании п.2 ст.105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

  1. Организации в случае, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
  2. Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
  3. Организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
  4. Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации.
  5. Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ).
  6. Организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11* п.2 ст.105.1 НК РФ.
  7. Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
  8. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
  9. Организации или физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
  10. Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
  11. * Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Налоговая база определяется как: 📌 Реклама Отключить

  • превышение цены идентичных/однородных товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации таких товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В соответствии с п.6 ст.40 НК РФ, идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их:

  • физические характеристики,
  • качество,
  • репутация на рынке,
  • страна происхождения,
  • производитель.

При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

На основании п.7 ст.40 НК РФ, однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции или быть коммерчески взаимозаменяемыми.

📌 Реклама Отключить

При определении однородности товаров учитываются, в частности:

  • их качество,
  • наличие товарного знака,
  • репутация на рынке,
  • страна происхождения.
  1. При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости:

  • ценных бумаг,
  • финансовых инструментов срочных сделок,

над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы:

  • уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с этим контрактом,
  • премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает: 📌 Реклама Отключить

  1. При приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО.
  1. В случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний*.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний*.

*Если иное не установлено 212 статьей НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Рыночная стоимость ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения:

  • рыночной цены ценных бумаг,
  • расчетной цены ценных бумаг,
  • предельной границы колебаний рыночной цены,

устанавливаются Приказом ФСФР России от 09.11.2010г. №10-65/пз-н «Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации».

Обратите внимание:Статьей 212 НК РФ предусмотрены следующие случаи признания расчетной/рыночной цены ценных бумаг без учета предельной границыколебаний такой цены:

А) Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке, признается:

📌 Реклама Отключить

  • Его последняя расчетная стоимость*, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, без учета предельной границыколебаний расчетной цены ценных бумаг.

Б) Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, признается:

  • Последняя расчетная стоимость* инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

*Такой расчет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001г. №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах». 📌 Реклама Отключить

В) Если в соответствии с законом №156-ФЗ, выдача инвестиционного пая, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, то рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается:

  • Сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Г) Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается:

  • Последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда, в соответствии с законом №156-ФЗ, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. 📌 Реклама Отключить

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.1 ст.305 НК РФ следующим образом:

  • Фактическая цена сделки признается рыночной, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, интервал цен которого будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки, для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

📌 Реклама Отключить

Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с п.2 ст.305 НК РФ:

  • Фактическая цена, признается рыночной, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки.

Порядок определения расчетной стоимости определяется в соответствии с Приказом ФСФР от 09.11.2010г. №10-67/пз-н.

Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

Обязанности налоговых агентов.

Обратите внимание:Определение налоговой базы с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ осуществляются налоговыми агентами. 📌 Реклама Отключить

Особенности исчисления НДФЛ, а так же порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами установлены ст.226 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание начисленного НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику:

  • при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты.

Однако, данные требования не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов-сотрудников) в виде:

  • Экономии на процентах, 📌 Реклама Отключить
  • Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности удержать НДФ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить:

  • Налогоплательщику,
  • ФНС по месту своего учета,

о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сведения представляются налоговыми агентами в ФНС в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Порядок предоставления сведений утвержден Приказом ФНС от 16.09.2011г. №ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».

📌 Реклама Отключить

Налоговые агенты должны перечислить суммы удержанного НДФЛ с материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (п.6 ст.226 НК РФ).

Обязанности налогоплательщиков.

В случае, если физическое лицо-налогоплательщик, получил материальную выгоду в виде:

  • Экономии на процентах,
  • Связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц,

в процессе отношений с кредитными организациями, сотрудником которых он не является, такая кредитная организация не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором получена материальная выгода, письменно сообщает:

  • Налогоплательщику,

о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ.

Соответственно, налогоплательщику необходимо самостоятельно заполнить и представить в ФНС по месту жительства (по месту учета) декларацию по форме 3-НДФЛ.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была получена материальная выгода.

Так, например, декларацию за 2012 год необходимо подать до 30.04.2013 года.

В декларации необходимо отразить сумму полученной материальной выгоды и самостоятельно уплатить в бюджет НДФЛ.

Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 10.11.2011г. №ММВ-7-3/760@.

Декларацию можно заполнить от руки либо распечатать на принтере с использованием чернил синего или черного цвета.

Налоговая ставка НДФЛ.

1.1 Для налоговых резидентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении:

  • Материальной выгоды от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками займов от налогового агента, в части превышения над суммой процентов, рассчитанной (по займам в рублях) исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, по займам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых. 📌 Реклама Отключить

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении:

  • Материальной выгоды, полученной при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
  • Материальной выгоды, полученной от операций с ценными бумагами.

1.2 Для налоговых нерезидентов.

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30% при получении ими материальной выгоды любого вида.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *