Форма 4 у

Экспертиза статьи: С.В. Мягкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

В «Актуальной бухгалтерии» мы рассмотрим некоторые нюансы заполнения форм № 3, 4 и 5 годовой бухгалтерской отчетности. Основное внимание будет уделено изменениям, которые произошли в 2008 году и повлияли на порядок заполнения указанных форм. А также тем строкам отчетности, которые, судя по практике аудиторских проверок, вызывают наибольшее количество вопросов у бухгалтеров при ее подготовке.

Структура бухгалтерской отчетности определена статьей 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (1) и конкретизирована в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

📌 Реклама Отключить

Формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» считаются приложениями к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и отчету о прибылях и убытках (форма № 2). Формы № 3, 4 и 5 должны заполнять все предприятия. Не представлять их в составе годовой отчетности могут только следующие организации (2):
— субъекты малого предпринимательства (т. е. малые и микропредприятия), не подлежащие обязательному аудиту;
— субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, при отсутствии соответствующих данных;
— некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных;
— общественные организации (объединения), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.
Перейдем к рассмотрению особенностей заполнения указанных форм.

📌 Реклама Отключить

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
В форме № 3 раскрывают информацию о движении уставного, резервного и добавочного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или использованы организацией.
Все сведения в форме № 3 приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (3). Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется за первый отчетный период деятельности организации. Если же организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за 2 года, форму № 3 дополняют строками, в которых отражают показатели более ранних лет.

Строка «Изменения в учетной политике»
По этой строке нужно показать последствия изменений учетной политики, повлекшие за собой корректировку величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в межотчетный период.
Как известно, изменения учетной политики могут быть вызваны:
— изменением законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— выбором организацией новых способов бухгалтерского учета;
— существенным изменением условий хозяйствования организации.
Рассмотрим примеры изменений в законодательстве, которые по состоянию на 1 января 2008 года привели к корректировке величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и, следовательно, повлияли на заполнение этой строки формы № 3.
Одно из таких изменений связано с введением в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года новой редакции ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Подробно об изменениях мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были произвести в бухгалтерском учете пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости принадлежащих им долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Образовавшаяся при пересчете сумма увеличения или уменьшения стоимости этих ценных бумаг должна была быть единовременно отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (4). Эту сумму необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».
Еще одно изменение связано с вступлением в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года нового ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (5). Так, все организации по состоянию на 1 января 2008 года должны были списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (6). Эту сумму также необходимо показать в форме № 3 в строке «Изменения в учетной политике».

📌 Реклама Отключить Пример
ООО «Промторг» было образовано в ноябре 2007 г. Один из учредителей (по согласованию с остальными) внес вклад в уставный капитал ООО в виде оплаты расходов, связанных с образованием этой организации. Сумма оплаченных организационных расходов составила 48 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО.
В 2007 г. действовало ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (7). Согласно этому положению организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участника (учредителя) в уставный капитал организации) учитывались в составе нематериальных активов (НМА). Следуя требованиям этого ПБУ, бухгалтерия ООО «Промторг» в ноябре 2007 г. сделала следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1
– 48 000 руб. — отражено погашение задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в виде оплаты организационных расходов;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 48 000 руб. — организационные расходы приняты к учету в составе НМА.
Амортизационные отчисления по организационным расходам, согласно действовавшим в 2007 г. правилам, отражались в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) (8). Приказом руководителя ООО «Промторг» срок списания организационных расходов был установлен в 20 лет. В декабре бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 04
– 200 руб. (48 000 руб. : 20 : 12) — начислена амортизация по организационным расходам за декабрь 2007 г.
С 2008 г. все организации должны руководствоваться новым ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому организационные расходы не являются нематериальными активами (9). Организационные расходы, учтенные в составе нематериальных активов до 1 января 2008 г., по состоянию на эту дату должны были быть списаны на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (10). Следуя этому правилу, в межотчетный период бухгалтерия ООО «Промторг» сделала в учете проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04
– 47 800 руб. (48 000 – 200) — остаточная стоимость организационных расходов списана в уменьшение нераспределенной прибыли компании.
В годовой отчетности за 2008 г. бухгалтерия ООО «Промторг» указала сумму 47 800 руб. по строке «Изменения в учетной политике» формы № 3. Строка 100 «Остаток на 1 января отчетного года»
По этой строке формы № 3 бухгалтерия должна привести информацию о величине собственного капитала организации по состоянию на 1 января 2008 года, то есть с учетом корректировок, проведенных в межотчетный период (как отразить в отчете об изменениях капитала эти корректировки, мы рассказали выше).
Обратите внимание: если у организации отсутствуют собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), значение графы 7 «Итого» строки 100 формы № 3 должно соответствовать значению графы 3 строки 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса (формы № 1). 📌 Реклама Отключить

Строка 122 » за счет увеличения номинальной стоимости акций»
Если отчет заполняет бухгалтерия общества с ограниченной ответственностью, эту строку целесообразно назвать «За счет увеличения номинальной стоимости долей». Унитарные предприятия по этой же строке могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом (11).

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (12). Таким образом, в форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».
Прежде всего хотим обратить ваше внимание на такой важный момент: в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС). В форме же № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), вместе с налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме № 4 не отражаются. Например, не нужно показывать в форме № 4 денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, или средства, переведенные с одного расчетного счета на другой, и т. п.

📌 Реклама Отключить

Строка 180 » на расчеты по налогам и сборам»
Как правило, при заполнении этой строки бухгалтеры допускают довольно много ошибок. В строке 180 нужно отразить сумму перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Обратите внимание: счет 68 по дебету может корреспондироваться также с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), принятые к вычету. По строке 180 формы № 4 эти суммы не отражают. Здесь указывают только те суммы налогов, которые были перечислены в бюджет с расчетных счетов.
Также по этой строке не показывают суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в составе оплаты поставщикам (подрядчикам) (как показывает практика, бухгалтеры часто допускают и такую ошибку). Эти суммы должны быть отражены по строке 140 » на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также нужно отразить по строке 180.
Суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация может показать по дополнительной строке формы № 4. В ней указывают дебетовый оборот по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (кроме субсчета «Расчеты по ЕСН») в корреспонденции со счетом 51. Если же бухгалтерия организации дополнительную строку решит не заполнять, расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражают по строке «На прочие расходы».

📌 Реклама Отключить

Строка » на прочие расходы»
По этой строке отражают суммы денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». На практике часто возникает вопрос: что это могут быть за расходы? Это могут быть, например, такие суммы:
— выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
— денежные средства, выданные подотчетным лицам;
— займы, выданные сотрудникам;
— суммы, переданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
— взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и т. п.

📌 Реклама Отключить

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По этой строке отражают сумму денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. При этом много вопросов вызывает отражение в форме № 4 движения денежных средств от операций с векселями.
На практике часто встречается такая ситуация. Организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдала ей собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получила его обратно. Такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается в обычном порядке: как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основных средств, нематериальных активов и т. п.). По строке 220 формы № 4 такие поступления не приводятся.
Если же покупатель расплатился векселем третьего лица, организация-продавец учитывает эту ценную бумагу в составе финансовых вложений. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы № 4.

📌 Реклама Отключить

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капитале организации, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе (форме № 1).

Раздел «Нематериальные активы»
Заполняя этот раздел формы № 5, нужно учитывать, что с бухгалтерской отчетности 2008 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 14/2007. Согласно этому ПБУ организационные расходы нематериальными активами больше не являются. Следовательно, в этом разделе формы № 5 они также отражаться не должны (строка «Организационные расходы» при заполнении формы № 5 прочеркивается или вообще исключается из отчета).
Кроме того, с 1 января 2008 года, раскрывая в бухгалтерской отчетности информацию о нематериальных активах, бухгалтерия организации должна отдельно указать информацию об активах, созданных самой организацией, и об активах, имеющих неопределенный срок полезного использования (13). Это требование бухгалтерия может выполнить, введя в раздел «Нематериальные активы» дополнительные строки и отразив в них соответствующую информацию.
Заполняя типовую форму № 5 за 2008 год, в строке «Прочие» бухгалтер должен проставить прочерки или вообще исключить эту строку из данной формы (если организация разрабатывает бланк этой отчетной формы самостоятельно). Дело в том, что в настоящее время в составе нематериальных активов организации могут быть учтены только объекты интеллектуальной собственности и положительная деловая репутация (14). Никаких «прочих» нематериальных активов правила бухгалтерского учета не предусматривают (Подробнее об этом читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2008). Объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация отражаются в форме № 5 по соответствующим строкам.

📌 Реклама Отключить

Строка «Объекты недвижимости…» (раздел «Основные средства»)
По этой строке формы № 5 приводят информацию о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано (15). Обратите внимание: такие объекты могут учитываться в бухгалтерском учете как на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства»(16) . Следовательно, решение о том, по какой именно строке формы № 5 организация отразит соответствующие объекты, зависит от положений ее учетной политики.

Раздел «Обеспечения»
Заполнение этого раздела также часто вызывает вопросы у бухгалтеров. Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. Так, в подразделе «Полученные» отражают данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей — это дебетовый остаток по счету 62 (субсчет «Векселя полученные»). Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняют на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо.
В подразделе «Выданные» отражают сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, переданном в залог. Сведения о выданных собственных векселях показывают на основании кредитового остатка по счету 60 (субсчет «Векселя выданные»). Строки, в которых отражается стоимость переданного в залог имущества, заполняют на основании данных
аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и пла­тежей выданные».

📌 Реклама Отключить

А.Н. Приходько, руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит»
В настоящее время вопросы составления бухгалтерской отчетности организаций, а также учетной политики регулируются несколькими нормативными актами. В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Однако формы бухгалтерской отчетности были утверждены с оговоркой, что они являются только рекомендованными.
Кроме того, пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» установлено, что в учетной политике должны быть утверждены формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, это же требование содержится и в пункте 4 ПБУ 1/2008. Стандарты, регулирующие порядок формирования учетной политики (ПБУ 1/2008) и порядок формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), не содержат требований об утверждении внешней бухгалтерской отчетности в учетной политике организации. Нет подобного требования и в приказе Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н. Поэтому если организация составляет внешнюю бухгалтерскую отчетность по формам, которые рекомендовал Минфин России, она не обязана закреплять их применение в своей учетной политике, так как они составлены в соответствии со всеми требованиями, предъявляемыми к данным документам нормативными актами.

📌 Реклама Отключить

Отчет о движении денежных средств с примерами заполнения

Систематическая аналитика по движению денежных средств, с точки зрения практического менеджмента, является полезным инструментом для оперативного управления организацией в части управленческого и финансового учета, а также в бюджетировании. Аналитика по движению денежных средств дает четкое понимание по состоянию оборотного капитала, ликвидности и активам коммерческой организации. Также на данные отчета опирается прогнозирование потенциальных финансовых потоков и распределение имеющихся. И это, только если говорить о «внутренних» функциях отчета о движении ДС.

С другой стороны, если говорить о регламентационной роли данного инструмента, государственное регулирование также требует заполнения коммерческим предприятием отчета для разъяснения результатов деятельности в части финансов и инвестиций в течение заданного периода.

Отталкиваясь от возможностей применения данного отчета, посмотрим на порядок заполнения отчета о движении денежных средств на примере унифицированной формы, без конкретных цифр.

Применение и значение ОДДС

Отчет о перемещении денег внутри организации – один из ключевых управленческих отчетов, которые можно легко получить практически при любой форме ведения учета. Он содержит информацию об источниках возникновения у компании самих денег как таковых и их применения с течением времени.

Отчет отражает прямым или косвенным методом все, или, во всяком случае, известные денежные поступления в компанию, классифицируя их по источникам возникновения, и денежные траты-расходы (говоря проще, списания) с указанием направлений использования в рамках идентичного периода.

Как финансовый инструмент менеджера организации отчетность о перемещении денег дает возможность под разными углами, опираясь на конкретные значения, проанализировать производственную картину, ликвидность, кредитоспособность, одним словом, провести глубокий финансовый анализ компании, опирающийся на факты.

К данным факторного отчета о перемещении денежных средств обращаются не только внутренние пользователи организации. Сфера его применения гораздо шире: он незаменим для внешних аудиторов или других заинтересованных лиц, например, инвесторов, которые с его помощью могут получить достоверные сведения о реальных объемах расходов и доходов, которые генерирует бизнес данного предприятия.

Рассуждая в масштабах бизнеса как многопрофильного действия, можно сделать вывод, что данные отчета, отражающего перемещения денег фирмы, содержат следующую информацию:

  • Источники возникновения дохода компании по направлениям;
  • Статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
  • Результативность компании в финансовом плане как соотношение входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
  • Устойчивость компании и ее возможности в части выполнения своих обязательств;
  • Данные учета, свидетельствующие о достаточности или недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
  • Инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из собственных источников.

Рисунок 1. Источники ОДДС.

Требования по составлению и ведению отчета о движении денежных средств со стороны государства

В нашей стране действует законодательство – № 402-ФЗ, устанавливающее для бизнеса определенные требования к бухучету, в число которых входят нормативы по форме и составу финансовой отчетности. Для большинства организаций, зарегистрированных в нашей стране, применимы формы регламентированной отчетности по приказу Минфина №66н и №43н.

Параллельно государственными органами производится подготовка и согласование новых федеральных и отраслевых стандартов для ведения бухгалтерского учета. Но до вступления их в законную силу, необходимо соблюдать требования соответствующих указаний Минфина.

Правила заполнения отчета о движении денежных средств соответствуют общей логике и требованиям к подготовке бухотчетности, прописанным в ПБУ 4/99. Если отчет готовится для внутрикорпоративных нужд, то это исчерпывающий и удовлетворительный вариант.

Если отчет – составная часть сдаваемой в государственные органы отчетности, тогда рекомендуется готовить данные согласно правилам БУ 23/2011.

Как заполнить отчет о движении денежных средств

Отчет постатейного перемещения денег включает в себя входящие и исходящие транзакции, а также остатки на первую и последнюю дату периода. Другими словами, отчет о движении денежных средств показывает, сколько денежных средств вошло в организацию, и сколько организация потратила, а также отношение этих величин в виде результата от этого процесса (пункты 12 и 13 ПБУ). Остатки фиксируются в целом по компании на начало и конец периода с учетом распределенной структуры филиалов и представительств в рамках одного юридического лица.

Форма, как мы уже заметили ранее, утверждена государством, наравне с составом субъектов предпринимательства, которые в обязательном порядке должны вести и заполнять такой отчет. Сдавать его в ИФНС должны фактически все ведущие бухучет юрлица, исключая фирмы «на упрощенке».

Чтобы заполнение отчета о движении денежных средств не вызывало трудностей и не приводило к ошибкам, нужно знать и соблюдать порядок заполнения отчета о движении денежных средств.

Отчет содержит три раздела, каждый из которых предназначен для отображения сгруппированных по видам операций с денежными потоками (ДП) и их показателей:

Рисунок 2. Содержание ОДДС.

Структура отчета как раз отражает «отношения» данного инструмента с регламентированной отчетностью: как один из элементов финансовой отчетности фирмы ОДДС позволяет свериться с балансом по 3 основополагающим разделам деятельности любой организации, перечисленным выше, которые в свою очередь также включают ряд разделов.

Заполнение отчета о движении денежных средств – инструкция (по строкам)

Денежные потоки (ДП) по текущим операциям

Отражаем суммы выручки и расхода

  • 4111 = (A-вкл. НДС) + (B-вкл. НДС)*
Выручка от продажи продукции сумма А вкл. НДС
Авансовые платежи сумма B вкл. НДС

*Обратим внимание, что сумма отражается за вычетом НДС, так как в ОДДС он отображается отдельно согласно рекомендациям законодательства.

  • 4121-4129
Расходы за сырье и материалы/4121 сумма D вкл. НДС*
Расходы на персонал + НДФЛ/4122 сумма E
Налог на прибыль/4124 сумма F
Страховые взносы/4125 сумма G
Другие налоги и сборы/4126 сумма H
НДС отдельно/4119**
Иные выплаты сотрудникам/4129 сумма J

*Сумма D без НДС, т.к. правило едино.
**НДС, отдельно суммированный по указанным разделам внести в значение строки 4119.

  • Итог
4100 Сальдо денежных потоков от текущих операций 4110 –4120

Денежные потоки от инвестиционных операций

Отражаем результаты от инвестиций

  • Входящие
4211 Сумма продаж внеоборотных активов Компания продала имущество, бывшее в употреблении, например, транспорт
4212 Суммарно от продажи акций других организаций (долей участия) Продажа доли, которой владела фирма в составе другого юрлица
4210 Поступления-сумма 4211 + 4212
  • Расходные
4221 Расходы (приобретено, создано, модернизировано, реконструировано и подготовлено к использованию) внеоборотных активов
4223 Расходы на приобретение долговых ценных бумаг (прав требования ДС у третьих лиц), займы другим лицам Компания предоставляла займы
4220 Платежи — суммарно 4221+4223
  • Итог
4200 Сальдо ДП от операций по инвестированию 4210 – 4220

Денежные потоки от финансовых операций

Отразим результаты финопераций периода

4311 Получение кредитов и займов Компания привлекала внешние заимствования
4323 Расходы на погашение (выкуп) векселей и др. долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов Компания брала и гасила займы в кредитной организации.
4310 Поступления — суммарно
4320 Платежи — суммарно
  • Итог
4300 Сальдо ДП от финопераций 4310 – 4320

В заключение проделываем следующее действие: 4100 + 4200 + 4300, что отразит суммарную величину, на которую увеличились денежные средства компании.

4400 Сальдо ДП за отчетный период 4100 + 4200 + 4300

Остаток денсредств и денежные эквиваленты, которыми располагает фирма на конец периода, отражается по строке 4500. Указанный порядок заполнения отчета о движении денежных средств позволит не допустить ошибок и верно отразить все необходимые показатели.

Пример заполненного отчета о движении денежных средств

Проиллюстрировать заполнение отчета о движении денежных средств «нереальными» данными достаточно легко, но, по моему мнению, делать этого не стоит, поскольку может привести к путанице. Поэтому в качестве примера заполнения матрицы отчета о движении денежных средств возьмем унифицированную форму без данных, но с указанием статей заполнения. За основу возьмем указанный в предыдущем разделе порядок заполнения таблицы отчета о движении денежных средств.

Название показателя Код За год
ХХХХ
За год ZZZZ
(предыдущий)
Денежные потоки от текущих операций 4110
Поступления все/в т.ч. #
От продаж 4111 #
Арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и пр. 4112
От перепродажи финвложений 4113
Пр. поступления 4119 #
Платежи все/в т.ч. 4120 # ( )
Поставщикам/подрядчикам 4121 # ( )
Зарплата 4122 # ( )
% по долговым обязательствам 4123 # ( )
Налог на прибыль 4124 # ( )
Взносы в государственные внебюджетные фонды 4125 #
Иные налоги и сборы 4126 #
Прочие платежи 4129 # ( )
Сальдо ДП от текущих операций 4100 #
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления все/в т.ч. 4210 #
Продажа внеоборотных активов (кроме финвложений) 4211 #
Продажа акций др. организаций (долей участия) 4212 #
Возврат предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования ДС к др. лицам) 4213
Дивиденды, % по долговым финвложениям и пр. поступления от долевого участия в др. организациях 4214
Пр. поступления 4219
Платежи все/в т.ч. 4220 # ( )
Приобретение, создание, модернизация, реконструкция и подготовка к использованию внеоборотных активов 4221 # ( )
Покупка акций других организаций (долей участия) 4222 (-) ( )
Покупка долговых ценных бумаг (прав требования ДС к другим лицам), предоставление займов др. лицам 4223 # ( )
% по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива 4224 (-) ( )
Пр. платежи 4219 (-) ( )
Сальдо ДП от инвестиционных операций 4200 #
Денежные потоки от финопераций
Поступления все/в т.ч. 4310 #
Получение кредитов и займов 4311 #
Денежные вклады собственников (участников) 4312
Выпуск акций, увеличение долей участия 4313
Выпуск облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. 4314
Пр. поступления 4319
Денежные потоки от финансовых операций
Платежи все/в т.ч. 4320 # ( )
Собственникам/участникам: выкуп акций (долей участия) или их выходом из состава участников 4321 (-) ( )
Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) 4322 (-) ( )
Погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов 4323 # ( )
Пр. платежи 4329 (-) ( )
Сальдо ДП от финансовых операций 4300 #
Сальдо ДП за отчетный период 4400 #
Остаток ДС и денежных эквивалентов на начало отчетного периода 4450 #
Остаток ДС и денежных эквивалентов на конец отчетного периода 4500 #
Влияние курса валют в отношении к нацвалюте 4490

Пример реализации ОДДС в WA:Финансист

Возможности WA:Финансист по формированию любой произвольной финансовой отчетности на примере «Отчета о движении денежных средств»

«WA:Финансист» позволяет настроить различную отчетность с помощью использования конструктора «Произвольная отчетность» путем загрузки шаблонов формата excel и заполнения этих макетов по плановым или фактическим данным – внутренним данным собственно «Финансиста» или данным из внешних учетных систем.

В нашей статье «Заполнение ОДДС» дан пример заполнения регламентированного «Отчета о движении денежных средств». Посмотрим, как настраивается его заполнение в «WA:Финансист».

Первым делом выполняется действие загрузки макета отчета из файла формата excel:

Макет загружается точно в том же виде, как настроен в excel:

Каждой ячейке необходимо присвоить имя типа и указать источник, из которого должны быть взяты данные для отчета.

Варианты источников могут быть следующие:

  • Заполнение по какой-либо формуле на основании ячеек текущего отчета или других отчетов;
  • заполнение по данным, хранящимся внутри системы «WA:Финансист» или во внешних учетных системах на платформе 1С.

В Настройках отчета хранится список всех настроенных/доступных для него источников:

Для каждого источника указывается собственно «место» в учетной системе, откуда отчет должен «брать» данные при формировании:

После определения списка источников их нужно указать в каждой ячейке отчета:

После выполнения вышеперечисленных действий для всех ячеек отчета он формируется автоматически по данным, указанным в отборах отчета и отборах источников:

Показанный на примере метод заполнения отчета о движении денежных средств носит название «прямой». Основа прямого метода формирования ОДДС – сбор информации по различным счетам компании и соответствующее отражение ее в разрезе статей. Но в практике финансового менеджмента существует также и другая методика заполнения такого отчета – «косвенная».

В перспективе косвенный метод с большей точностью определяет центры прибыли компании и позволяет оперативно принимать инвестиционные решения. Но, если вспомнить самое начало нашей статьи, где говорилось о регламентационной роли отчета, можно найти и существенный «дефект» данного метода: метод не применяется в учете по российским стандартам, а значит, в любом случае будет рассматриваться как дополнительный.

Но тут ни в коем случае не должно сложиться мнение, что используя разные методы заполнения отчета о движении денежных средств, мы можем повлиять на его структуру. Она остается неизменной, так как обусловлена областями его применения.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Выводы

Отчет о движении денежных средств является удобным инструментом, который используется в операционном и аналитическом управлении компанией. «Начинаясь» с фиксирования денсредств на начало периода, и «заканчиваясь» подсчетом остатка на его конец, отчет о движении денежных средств, заполненный правильно и целиком, содержит исчерпывающую информацию по таким областям деятельности фирмы, как операционная деятельность, инвестиции и финансы.

В конечном итоге, отчет о движении денежных средств – это и показатель текущей эффективности компании, и документ, выступающий в качестве индикатора успеха долговременных перспектив бизнеса. Он позволяет оценить операционную ликвидность компании, ее платежеспособность и даже финансовую эластичность.

Что важно знать о заполнении форм бухгалтерской отчетности

Заполнение форм бухгалтерской отчетности с соблюдением всех требований законодательства очень важно. Ведь нарушение в таких значительных документах могут обернуться штрафами, не говоря уже о том, что неверно составленные и заполненные отчеты придется переделывать до тех пор, пока они не будут удовлетворять всем стандартам – и каждый неверный вариант будет сопровождаться все возрастающими штрафными санкциями.

Бухгалтерская отчетность

Практически на каждом предприятии ведется бухгалтерский учет хозяйственной деятельности: заполняются кассовые книги, выписываются приходные и расходные ордера, составляются платежные ведомости и так далее. Перечисленная документация относится к средствам первичного бухгалтерского учета, а бухгалтерская отчетность составляется на их основе, по тем данным, которые в них содержатся.

Что же такое бухгалтерская отчетность (БО)? Это документы, содержащие обобщенные сведения о перемещении финансов компании, а также об ее экономическом, имущественном и хозяйственном состоянии на текущий момент.

На каждом предприятии БО формируется с учетом специфики производства или деятельности. К примеру, индивидуальные предприниматели вообще не ведут бухгалтерский учет и освобождены от данного вида отчетности. В общих же случаях, когда упоминается бухгалтерская отчетность, обычно подразумевается: бухгалтерский баланс предприятия и отчет о финансовых результатах.

Также в БО могут быть включены пояснительные записки к этим документам, иные отчеты, необходимые для полного и достоверного учета, например, отчет о движениях средств и тому подобное.

Для компаний, которые подлежат обязательному аудиторскому учету, в бухгалтерскую отчетность входит также заключение аудиторов, без которого отчетность считается недействительной (поскольку баланс и отчет о финансовых результатах руководитель предприятия имеет право подписывать только после того, как было вынесено аудиторское заключение).

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс – это документ, отражающий данные обо всех активах и пассивах предприятия.

Активы предприятия – это вся продукция, сырье, оборудование, инструменты, движимое и недвижимое имущество, которое находится в его собственности.

Пассивы – это капитал и резервы организации, а также обязательства, то есть те средства, которые были перечислены или отданы предприятию в долг от поставщиков, кредиторских организаций и так далее. Предполагается, что эти средства поступили на баланс предприятия для закупки необходимых для производства или работы элементов и должны быть возвращены в оговоренные сроки.

Данные по активам и пассивам в бухгалтерском балансе должны быть равными. Крупные предприятия с обширной и разнообразной деятельностью могут прилагать к бухгалтерскому балансу иные отчеты, раскрывающие его позиции в полной мере, мелким предприятиям для отчетности может быть достаточно только бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, поскольку там будет отражена вся исчерпывающая информация о хозяйственной деятельности.

Пример заполнения БО составляется по форме №1. Бланк состоит из двух страниц: на одной в таблице указываются активы, на другой в таблице указываются пассивы (в том числе обязательства).

Таблицы должны содержать данные по трем параметрам: текущему отчетному периоду, на конец предыдущего отчетного периода и на конец отчетного периода, предшествующего предыдущему. В пустых графах необходимо проставить прочерки, все суммы округлить до целого числа (с учетом выбранной единицы измерения: тысячи или миллионы).

Бланк бухгалтерского баланса заполняется в следующем порядке:

  • заполняется шапка документа: указывается дата составления баланса, наименование и реквизиты предприятия;
  • заполняется таблица активов: указываются внеоборотные активы (нематериальные, результаты исследований и разработок, поисковые активы, доходные вложения в материальные ценности, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы), оборотные активы (все материально-производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения сроком не менее года, денежные средства и денежные эквиваленты);
  • заполняется таблица пассивов по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства;
  • сверяются данные по активам и пассивам: они должны совпадать.

В случае несовпадения данных сумм баланс необходимо будет сверять и перепроверять, пока суммы не сойдутся.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах ведется по форме № 2, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Бланк содержит строки и графы, которые необходимо заполнить в соответствии с установленными требованиями.

Порядок заполнения этой БО в 2018 году следующий:

  • указывается отчетный период;
  • заполняется шапка – сведения о предприятии;
  • указывается единица измерения: тысячи рублей или миллионы;
  • в таблице проставляются показатели доходов и расходов предприятия по всем видам деятельности с учетом данных за текущий отчетный период и предыдущий;
  • в таблице также учитываются налоговые активы и обязательства при необходимости заполняется таблица расшифровки отдельных прибылей и убытков;
  • проставляется дата составления отчета;
  • отчет подписывают главный бухгалтер предприятия и руководитель предприятия.

Периодичность составления

Бухгалтерская отчетность предприятия должна составляться как минимум раз в год – поскольку в налоговую службу подаются сведения именно за этот период. Предусматриваются также внутригодовые или промежуточные отчетные периоды: месяц, квартал, полгода, девять месяцев.

До 2012 года все предприятия наряду с годовой бухгалтерской отчетностью должны были предоставлять в налоговую службу и промежуточные отчеты, но последняя редакция закона «О бухгалтерском учете» отменила это требование. Впрочем, составление промежуточных отчетов внутри предприятия по-прежнему предусматривается.

Согласно федеральным законам, некоторые предприятия, например, занимающиеся страховой деятельностью, все же должны предоставлять и промежуточные бухгалтерские отчеты.

Бухгалтерская отчетность и законодательство

Ведение и составление бухгалтерской отчетности регулируется на государственном уровне:

  • постановлениями правительства и указами Президента;
  • приказами и положениями Министерства финансов Российской Федерации; методическими рекомендациями, письмами и пособиями Министерства финансов Российской Федерации и прочих уполномоченных органов;
  • нормами Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации;
  • федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных отраслей и предприятий.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерских документов, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. На уровне внутри предприятия БО регулируется локальными актами, в которых должна быть отражена сформированная учетная политика. Учетная политика предусматривает порядок и формы БО, а также отчетные периоды и даты, в которые она должна формироваться и предоставляться руководству. Учетная политика должна быть сформирована в соответствии с требованиями действующего законодательства и не может вступать с ними в противоречие.

Общие обязательные требования

Помимо точного и правильного заполнения всех необходимых граф в установленных бланках документов бухгалтерской отчетности нужно также учитывать, что законодательство предъявляет и иные общие требования к данному виду документации. А именно:

  • бухгалтерская отчетность должна отражать всю полноту хозяйственной деятельности предприятия;
  • сведения бухгалтерской отчетности должны быть своевременными – каждый факт хозяйственной деятельности необходимо немедленно отражать в документах;
  • БО должна быть осмотрительной – не допускается создание скрытых резервов, преждевременное отражение доходов;
  • сведения бухгалтерской отчетности не должны быть противоречивыми – сведения в бухгалтерских документах на всех уровнях должны совпадать;
  • необходимо придерживаться принципа приоритета содержания перед формой. Это означает, что деятельность предприятия должна отражаться в первую очередь по экономическому, а не правовому содержанию;
  • БО должна быть рациональной – это означает, что количество и содержание документов должно быть выбрано с учетом специфики предприятия и его деятельности;
  • бухгалтерская отчетность должна быть последовательной. Единожды принятая учетная политика должна вестись из года в год без внезапных изменений;
  • непрерывность финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
  • бухгалтерская отчетность должна содержать только достоверные сведения, искажение бухгалтерской отчетности, намеренное или непреднамеренное, не допускается. В случае обнаружения непреднамеренной (механической или случайной) ошибки необходимо сделать соответствующие исправления и зафиксировать их датой обнаружения ошибки и подписью исправившего. Преднамеренное искажение грозит предприятию в общем и главному бухгалтеру (а также руководителю, поскольку он обязан проверять отчетность) штрафными санкциями.

Формы бухгалтерской отчетности: Видео

Была информация интересна или полезна? Да19 Нет26 Поделиться в сети

Анкета (форма 4): образец заполнения

Актуально на: 2 февраля 2018 г.

Если характер выполняемых лицом должностных (специальных, функциональных) обязанностей предусматривает доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, гражданин может быть назначен на такую должность только после оформления допуска к гостайне (п. 6 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63).

Государственная тайна – это защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативно-розыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности РФ (ст. 2 Закона РФ от 21.07.1993 № 5485-1).

Несмотря на то, что допуск должностных лиц и граждан РФ к гостайне производится в добровольном порядке, устроиться на работу с гостайной без соответствующего допуска не получится. Оформление гражданам допуска к гостайне производится по месту их работы (п. 5 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63).

Граждане, которым оформляется допуск к гостайне, должны представить собственноручно заполненную анкету по форме 4 и приложить к ней необходимые документы (п. 28 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63).

Форма 4: бланк и образец заполнения

Форма 4, заполняемая при оформлении допуска к гостайне, именуется «Анкета». Форма анкеты приложена к Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63.

Скачать бланк формы 4 в Word можно здесь.

Как мы отметили выше, анкета заполняется лицом самостоятельно от руки. К анкете приклеивается фотография размером 4х6 см.

Анкета должна быть заполнена не ранее чем за месяц до ее направления в орган безопасности (пп. «б» п. 33 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63). Анкета по форме 4 подписывается работником кадрового подразделения и заверяется печатью организации или кадрового подразделения (при наличии печати) (п. 30 Инструкции, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2010 № 63).

Пример заполнения анкеты по форме 4 приведем здесь.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *