Госпошлина

Содержание

Основные проводки в бухучете по госпошлине

Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2019-2020 годах

Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется

Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью

Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете

Начисление и оплата госпошлины: проводки

Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

Как отражается госпошлина в налоговом учете

Итоги

Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2019-2020 годах

Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2019-2020 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).

Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте .

При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:

  • с приобретением некоторых имущественных объектов;
  • осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
  • осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
  • участием фирмы в судебных разбирательствах.

Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.

Алгоритм заполнения реквизитов платежного поручения на уплату госпошлины вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к разъяснениям экспертов.

Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется

Дт 08 Кт 68/госпошлина.

Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.

О бухучете основных средств читайте в материале «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью

В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:

Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.

Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.

Можно ли отразить в бухгалтерском учете расходы учредителя на уплату госпошлины за регистрацию юридического лица? Ответ на данный вопрос дала советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Горчилина И. О. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Об основных затратных статьях см. в материале «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:

  1. Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
  2. Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:

Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;

Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.

Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.

  1. Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:

Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;

Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;

Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.

ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).

Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.

Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).

Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.

О налоговом учете прочих расходов см. наш материал.

Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете

Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.

Начисление и оплата госпошлины: проводки

В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:

Дт 68/госпошлина Кт 51.

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.

Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:

Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;

Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.

Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.

При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;

Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.

Как отражается госпошлина в налоговом учете

Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.

Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.

Итоги

Госпошлина — проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.

При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Одна из задач руководства — спланировать бюджет так, чтобы в организации всегда были деньги. Наиболее простой инструмент в бюджетировании — платежный календарь. И он есть в обычной 1С:Бухгалтерия 3.0!

Разберем ключевые вопросы работы с этим важным инструментом управленческого учета:

  • где сформировать Платежный календарь в 1С;
  • о каких настройках и нюансах отчета нужно знать.

Платежный календарь в 1С

Для чего предназначен

Отчет позволяет вести оперативное планирование движения денег за указанный период с подробной детализацией данных. Этим Платежный календарь отличается от Бюджета движения денежных средств (стратегическое планирование), где информация выводится укрупненно.

Платежный календарь в 1С помогает проанализировать:

  • поступления от покупателей;
  • оплату поставщикам, в т. ч. регулярные периодические платежи, например, за аренду;
  • выплату заработной платы и взносов с нее;
  • уплату налогов;
  • денежные средства в пути (инкассация, эквайринг);
  • кассовые разрывы: остатки средств на начало и конец периода и их отклонения.

При использовании календаря руководитель видит, когда возможна нехватка денежных средств и в каком размере. И на основе этих данных принимает решение о предотвращении кассовых разрывов: например, взять кредит или договориться с контрагентами о переносе оплаты на другой день.

В календаре не анализируются данные по:

  • выданным под отчет денежным средствам;
  • приобретению и продаже валюты;
  • прочим расчетам с контрагентами — таким, как проценты (если на них не оформлено платежное поручение);
  • документам Платежные требования на оплату.

В Платежном календаре выводятся только плановые данные по дням. Остаток денежных средств формируется в зависимости от остатка денег на каждый день и плановых данных.

Если остаток с учетом плановых платежей меньше плановых поступлений, возникает кассовый разрыв. Он в отчете выводится красным шрифтом: 693 214,35 (остаток денег на конец дня 01.04.2020) — 800 000 (плановые платежи) + 0 (плановые поступления) = — 106 785,65. Как с ним бороться, читайте

Настройки 1С

Платежный календарь формируется из раздела Руководителю. Но для его корректного вывода важно изначально настроить программу по всем правилам.

Перейдите в раздел Главное. В Функциональности программы и на вкладке Расчеты установите флажки:

  • Планирование платежей поставщикам;
  • Планирование платежей от покупателей.

Далее перейдите в раздел Администрирование – Параметры учета. Здесь задайте сроки оплаты по умолчанию: именно по этим данным заполнится срок оплаты в документах, если иной срок не определен в Договоре.

Изучить подробнее Настройка сроков оплаты для поставщиков и покупателей.

Нюансы формирования отчета

Для формирования платежного календаря нужны плановые данные из 1С. Подробнее про формирование данных. Если их нет, например, Срок оплаты в первичном документе не заполнен, эти данные не попадут в Платежный календарь.

Если хотите пользоваться платежным календарем, обязательно заполняйте сроки оплат в документах — иначе информация в платежном календаре не будет достоверной.

  • Остаток денег — остаток денежных средств (наличных и безналичных), отраженных в базе по организации независимо от того, на какую дату введены документы (в т. ч. будущие платежи и поступления). Расшифровка остатка денег показывает отчет Остатки денежных средств на указанную дату. Суммы в отчете округлены и отражаются по каждой валюте. Остаток денег складывается в общем по всем валютам. Подотчетные средства не входят в данную сумму.

При занесении данных в 1С не в хронологическом порядке, а также при формировании отчета «задним числом» суммы в расшифровке Остатки денежных средств на текущую дату и Остаток денег могут различаться.

  • Прогноз на конец дня — остаток денежных средств с учетом планируемых платежей и поступлений.

Ниже по каждому дню указана расшифровка суммы относительно прошлого дня в цветовой раскраске. При нажатии на такую ячейку выводится документ, который формирует планируемую сумму платежа (оплату).

Если по контрагенту запланированы поступления (платежи) по нескольким документам в один день, они выведутся одной суммой, а при расшифровке отобразятся все документы, из которых складывается сумма. В каждый документ можно перейти, чтобы посмотреть или отредактировать данные.

Слева по каждому разделу выводится дополнительная информация, не отраженная в календаре: например, просроченные платежи и поступления.

Платежный календарь формируется по конкретной организации или по всем организациям сразу. Если в базе ведется учет по нескольким организациям, и надо получить общий Платежный календарь по всем ним, очистите поле Организация в шапке отчета. А затем нажмите кнопку Сформировать.

Как бороться с кассовыми разрывами

Если отчет показал «красные» суммы, значит есть кассовый разрыв — не хватает денег на оплату всех долгов перед контрагентами или бюджетом на конкретную дату.

Убрать кассовый разрыв с помощью платежного календаря можно, только сдвигая сроки оплаты по поставщикам или по покупателям. Другие данные править нельзя!

Для этого сначала выберите ячейку с запланированной суммой и нажмите Перенести на другой день. Далее выберите новый день для платежа.

А еще — напомните покупателям о просроченных платежах или попросите отсрочку по вашим оплатам.

Перенос сроков не влияет на резерв по сомнительным долгам: при формировании резерва дата в документе Реализация (акт, накладная) не анализируется.

Сформированный резерв не влияет и на платежный календарь: он строится только по срокам, и ему все равно — есть гарантийное письмо, резерв и т. д.

Отображение и анализ данных в Платежном календаре

А теперь разберемся, на основе каких данных заполняется Платежный календарь. Поговорим о каждой из категорий:

  • Оплата от покупателей;
  • Прочие поступления;
  • Налоги и взносы;
  • Платежи поставщикам;
  • Зарплата;
  • Периодические платежи.

Узнаем, что входит в каждую категорию, на какие особенности обратить внимание при формировании отчета и его анализе:

Оплата от покупателей

Оплата от покупателей показывает запланированные поступления в зависимости от Срока оплаты по документам:

  • Счет покупателю;
  • реализации, в которых устанавливается срок оплаты, например, Реализация (акт, накладная) или Передача ОС.

При этом в отчете сумма отражается со знаком «+» в размере неоплаченной части:

  • по Счетам серым цветом;
  • по фактической реализации (без Счета) обычным черным цветом.

В цепочке оформления документов «Счет — реализация» планируемое поступление отражается по дате, указанной в Счете, независимо от срока оплаты, установленного в документе реализации.

Ссылка Просрочено — информация о просроченных поступлениях:

  • Счета, по которым не установлена Оплата до или срок оплаты прошел на дату формирования платежного календаря, валютная сумма пересчитывается на дату формирования отчета;
  • реализации — оплата по которым просрочена.

В расшифровке суммы выводится информация по всем запланированным оплатам, введенным в базу: неоплаченным (частично не оплаченным) Счетам (отслеживается Статус оплаты!), а также остаткам по счетам учета, указанным по ссылке Настройка счетов учета расчетов с покупателями.

По кнопке:

  • Напомнить — отправьте письмо с напоминанием об оплате контрагенту;
  • Изменить срок оплаты — запланируйте поступление денег на другой день: например, по согласованию с контрагентом. Новый срок оплаты меняется также в документе (реализации или Счете).

Если созданный Счет на оплату не выбран в документе реализации, программа не сможет их автоматически сопоставить. Из-за этого в отчете данные дублируются: выводится и Счет, и реализация, а это искажает анализ платежного календаря!

Кроме того, если не выбран Счет на оплату при регистрации фактической оплаты в базе, Статус оплаты автоматически не изменится в Счете. И такой Счет отразится в календаре, как планируемое поступление.

Дополнительно внимательно следите при отмене проведения фактических оплат: Статус оплаты Счета в этом случае не меняется на Не оплачен и он уже не отражается в календаре. Если такая ситуация произошла, зайдите в Счет и измените Статус оплаты вручную.

Поэтому очень важно указывать Счет — как в документах отгрузки, так и в документах оплаты!

Прочие поступления

Данные из раздела Прочие поступления не влияют на прогноз остатка денег в конце дня, а выводятся только для информации в легенде отчета.

В этом разделе отображаются:

  • Эквайринг — остаток по Дт 57.03;
  • Инкассация — остаток по счету Дт 57.01.

Налоги и взносы

Раздел Налоги и взносы отражает информацию по запланированным платежам из Списка задач бухгалтера по начисленным налогам и взносам.

При расшифровке суммы налога выводится Помощник по формированию отчетности (расчета и уплаты) налога или Помощник по выплате зарплаты и уплаты налогов и взносов с нее.

При этом если для взносов с целью отображения в отчете суммы достаточно документа Начисление зарплаты, то по налогам должна быть сформирована декларация. Сумма берется из помощника по расчету налога. Корректировки налогов в платежном календаре не отображаются, т. к. их нет в Списке задач.

Не оставляйте в базе неактуальных деклараций и черновиков — помечайте их на удаление и удаляйте сразу!

Если уплата налога возможна частями (например, НДС уплачивается в размере 1/3 от начисленной суммы каждый месяц в течение следующего квартала), в Платежном календаре планируемый платеж отобразится в полной сумме на каждый срок платежа. Поэтому рекомендуем для точного анализа зайти в расшифровку суммы и посмотреть, сколько реально планируется заплатить.

Платежи поставщикам

Раздел Платежи поставщикам показывает запланированные платежи в зависимости от Срока оплаты по документам:

  • Счет от поставщика;
  • поступлений, в которых устанавливается срок оплаты: например, Поступление (акт, накладная) или Поступление НМА.

При этом сумма в платежном календаре отражается со знаком «-» в размере неоплаченной части:

  • по Счетам — серым цветом;
  • по фактическому поступлению (без Счета) — обычным черным цветом;
  • по сформированным платежным поручениям, в т. ч. помеченным на удаление, — перечеркнутой суммой.

В цепочке оформления документов «Счет — поступление денег» планируемый платеж отражается по дате, указанной в Счете, независимо от установленного срока оплаты в документе поступления.

Ссылка Просрочено — информация о просроченных платежах:

  • Счета, по которым не установлена Оплата до или срок оплаты прошел на дату формирования платежного календаря, валютная сумма пересчитывается на дату формирования отчета;
  • поступления — оплата по которым просрочена.

В расшифровке суммы выводится информация по всем запланированным оплатам, введенным в базу: неоплаченным (частично не оплаченным) счетам (отслеживается Статус оплаты!), а также остаткам по счетам учета, указанным по ссылке Настройка счетов учета расчетов с поставщиками.

По кнопке:

  • Создать платежные поручения — создайте платежку, сумма по Счету или фактической задолженности в отчете зачеркнется, до проведения фактической оплаты.
  • Изменить срок оплаты — запланируйте расход денег на другой день: например, по согласованию с контрагентом. Новый срок оплаты меняется и в первичном документе.

Если созданный Счет на оплату не выбран в документе Поступление (акт, накладная), программа не сможет их автоматически сопоставить, поэтому в отчете данные дублируются, а это искажает их анализ!

Кроме того, если не выбран Счет на оплату при регистрации фактической оплаты в базе, Статус оплаты автоматически не изменится в Счете, и такой Счет отразится как планируемый платеж. Дополнительно внимательно следите при отмене проведения фактических оплат: Статус оплаты Счета в этом случае не меняется на Не оплачен, и он уже не отражается в календаре. Если такая ситуация произошла, зайдите в Счет и измените Статус оплаты вручную.

Поэтому очень важно указывать Счет — как в документах поступления, так и в документах оплаты!

Зарплата

Раздел Зарплата отражает информацию по запланированным платежам из Списка задач бухгалтера по выплате зарплаты, в т. ч. за первую половину месяца.

В Списке задач бухгалтера напоминания по выплате зарплаты отображается в зависимости от настроек Порядка учета зарплаты.

При расшифровке суммы платежа выводится Помощник по выплате зарплаты.

Если зарплатные документы не введены в базу (Ведомость на выплату аванса, Начисление зарплаты), то в платежном календаре стоит прочерк, а при расшифровке ячейки выводится форма для создания документов.

При переходе по ссылке с просроченными данными открывается Список задач бухгалтера.

Периодические платежи

Раздел Периодические платежи отражает информацию из Списка задач по запланированным платежам из документа Платежное поручение — ссылка Повторять платеж.

При расшифровке суммы автоматически создается Платежное поручение. А после его записи сумма в платежном календаре зачеркивается.

См. также:

  • Шпаргалка по контролю дебиторки и кредиторки в 1С 8.3 Бухгалтерия
  • Контроль оплаты покупателей в счетах на оплату и в отчете
  • Список задач бухгалтера в 1С

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Налоговый учет

В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (ответчика).

Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Государственную пошлину плательщики уплачивают при обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) (пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Поскольку государственная пошлина является федеральным сбором и исходя из того, что государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в суд (смотрите письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176).

Необходимо отметить, что судебные затраты включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, независимо от взыскания их с проигравшей стороны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу N А56-24492/2007).

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационным доходом.

Соответственно, если судом принято решение о возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, то указанное возмещение (возврат) включается в состав внереализационных доходов. В данном случае в состав доходов подлежит включению госпошлина и сумма убытков.

При этом согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110). Аналогичное мнение высказано судьями в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А81-5018/2010, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2011 N 17АП-5272/11, в постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 N 05АП-1306/2009.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли судебные расходы в виде госпошлины подлежат включению в состав внереализационных расходов организации, а суммы, полученные в их возмещение, а также суммы убытков — в состав внереализационных доходов.

Что касается возмещения суммы основного долга, присужденного к взысканию судом, то на основании ст. 249 НК РФ и ст. 39 НК РФ данная сумма в состав налогооблагаемых доходов не включается, поскольку она должна была быть отражена в налоговом учете на дату реализации товара (работы, услуги). Смотрите также письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597.

В отношении НДС укажем, что глава 21 НК РФ не содержит прямого указания на необходимость начисления НДС на суммы, подлежащие возмещению с ответчика, так как в данном случае не происходит реализации. Следовательно, мы полагаем, в рассматриваемом случае не возникает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Датой совершения расхода в сумме госпошлины, уплаченной организацией, следует считать дату подачи искового заявления.

На эту дату производится бухгалтерская запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

— начислена госпошлина при подаче искового заявления.

Уплата госпошлины отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

— перечислена госпошлина в бюджет.

Штрафы, пени, неустойки, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются у организации в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

Указанные штрафные санкции, а также возмещение убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99).

В рассматриваемом случае признать в учете прочий доход в виде возмещения сумм госпошлины, штрафных санкций и (или) убытков следует на дату вынесения судебного решения.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Для учета расчетов по претензиям Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием к нему отдельного субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

На выделенном субсчете аналитический учет ведется по каждому контрагенту и отдельным претензиям.

В учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— поступили денежные средства по исполнительному листу;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— отражено возмещение госпошлины, уплаченной при обращении в суд, и понесенных убытков.

В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности может быть либо погашена должником, либо списана на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

В рассматриваемом случае задолженность погашается на основании решения суда, учитывая этот факт дебиторскую задолженность, отраженную на счете 76, целесообразно на дату судебного решения перевести на субсчет «Расчеты по претензиям».

В учете при этом делаются записи:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76;

Дебету 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Синельникова Татьяна, Королева Елена

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *