Итоги инвентаризации

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов. Пример

Обновление: 13 февраля 2017 г.

Инвентаризация является одним из инструментов контроля организации за своими ценностями и обязательствами. Инвентаризация проводится на предприятии ежегодно для корректировки сведений учета. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов утверждаются приказами руководителя организации.

Порядок проведения инвентаризации

Регламент осуществления инвентаризации утвержден Методическими указаниями по инвентаризации (утверждены Приказом Минфина № 49 от 13.06.1995). Обязательность проведения инвентаризации ежегодно устанавливается Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. Правила проведения инвентаризации и оформления ее результатов устанавливаются в каждой организации самостоятельно и фиксируются приказами директора.

Инвентаризация – это процедура ревизии имеющихся у предприятия имущества, ценностей, обязательств и сравнения с данными бухгалтерского учета. Итоги инвентаризации позволяют корректировать учетные сведения и налоговые обязательства. Выявление результатов инвентаризации происходит в несколько этапов.

Первоначально руководитель организации объявляет о начале проведения инвентаризации на предприятии и утверждает комиссию по инвентаризации. В состав комиссии могут входить:

  • члены администрации, представители руководства организации;
  • главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер по определенному участку на предприятии;
  • другие работники организации, являющиеся специалистами в отдельных сферах (например, юрист, работник финансового отдела и др.).

В состав комиссии не включаются лица, ответственные материально, однако они присутствуют при осуществлении ревизии. Комиссия по инвентаризации должна состоять не менее чем из двух человек. На нее будет возложена обязанность по оформлению итогов инвентаризации.

Перед осуществлением ревизии комиссия должна располагать последними приходными и расходными документами. Они позволяют зафиксировать остатки до начала инвентаризации. Расписки лиц, ответственных материально, фиксируют сдачу всех расходных и приходных документов в бухгалтерию и означают, что ценности, за которые они несли ответственность, оприходованы, а выбывшие из пользования – списаны.

В ходе своей деятельности комиссия исследует обозначенные руководителем имущество и обязательства.

Оформление результатов инвентаризации

По итогам инвентаризации комиссия заносит полученные в ходе процедуры сведения в инвентаризационные описи (акты). Засвидетельствовать информацию, отраженную в актах (описях), обязаны лица, ответственные материально. Так они подтверждают свое присутствие при осуществлении ревизии.

Для анализа результатов инвентаризации сведения, полученные в ходе инвентаризации, сличаются с данными бухгалтерского учета. В случае обнаружения недостач или выявления излишков заполняется сличительная ведомость. Она фиксирует расхождения, обнаруженные в ходе ревизии, в нее вносят данные по имуществу или обязательствам, по которым есть расхождения. Для подведения итогов инвентаризации по каждому из исследуемых участков существует установленная форма описи и ведомости (например, инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1 и сличительная ведомость инвентаризации основных средств ИНВ-18).

После сравнения данных инвентаризации и бухгалтерского учета проводится заседание комиссии по инвентаризации. В ходе заседания происходит определение результатов инвентаризации, предлагаются варианты урегулирования обнаруженных неточностей. Итогом собрания является протокол. Факт отсутствия расхождений либо их наличие и способы отражения в учете фиксируются в ведомости учета результатов. Рекомендованная форма ведомости ИНВ-26 установлена Постановлением Госкомстата от 27.03.2000 № 26.

Протокол и ведомость передаются руководителю организации. По итогам их рассмотрения будет принято окончательное решение.

Приказ по результатам инвентаризации (образец)

Руководитель предприятия рассматривает акты инвентаризации, сличительные ведомости, протокол заседания комиссии и ведомость учета результатов, которые были получены в ходе осуществления ревизии. На основании этих документов директор принимает окончательное решение в отношении итогов инвентаризации и утверждает его приказом об итогах инвентаризации.

В приказе указываются наименование организации, ее организационная форма, дата приказа, перечисляются документы, которыми руководствуется директор при принятии решения. Приказом утверждаются результаты инвентаризации, назначается исполнитель приказа и ответственный, контролирующий его исполнение. Обязательным реквизитом приказа об утверждении результатов инвентаризации является порядок устранения расхождений, установленных в ходе осуществления ревизии. Распоряжение руководителя подписывается им, а также визируется бухгалтером для подтверждения ознакомления. Приказ передается в бухгалтерский отдел для исполнения. Этот документ будет служить основанием для действий бухгалтерии в части списания недоимки на убытки либо оприходования излишков по установленной цене.

Скачать образец приказа об утверждении результатов инвентаризации

Почему итоги инвентаризации необходимо оформить документально

Документы, оформленные по результатам инвентаризации, являются первичными. Они применяются для проверки полноты бухгалтерского учета и достоверности отраженных в нем сведений. Применение документов позволяет комиссии по инвентаризации сделать вывод о том, насколько результаты инвентаризации соответствуют сведениям бухгалтерского учета. По итогам ревизии может быть выявлено значительное отклонение реальных данных от отраженных в учете.

В случае выявления недостач документирование итогов инвентаризации позволяет подтвердить вину лица, ответственного материально, и взыскать с этого лица убытки, которые обоснованы и подкреплены документами.

Фиксирование и документальное оформление результатов инвентаризации являются неотъемлемыми условиями, играющими важную роль как внутри предприятия, так и в случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
На основе данных бухгалтерского учета организации составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 129-ФЗ).
Напомним, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация должна проводиться не ранее 1 октября отчетного года (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
Проведение инвентаризации можно считать законченным после занесения в инвентаризационные описи данных обо всем имуществе и обязательствах организации. Однако это только часть всего комплекса работ.
Следующим этапом будет сверка результатов инвентаризации с данными учета, составление сличительных ведомостей и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Предлагаемая вниманию читателей статья и будет посвящена отражению результатов инвентаризации в учете.

📌 Реклама Отключить

* * *

При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» и ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88.
Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном году инвентаризаций отражаются в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.
По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, далее — Методические указания по инвентаризации).

📌 Реклама Отключить

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИЗЛИШКОВ

Бывают случаи, когда при инвентаризации выявляются излишки, т.е. превышение фактического количества имущества над учетными данными. Такая ситуация возможна, например, при обнаружении ранее не учтенного имущества.
Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ (а также в соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации) подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.
При выявлении излишков у организации могут возникнуть вопросы о порядке их отражения в составе доходов и об определении стоимости, по которой «излишние» ценности необходимо оприходовать.
Ответ на первый вопрос содержится в п. 77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Согласно этому пункту принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье «Внереализационные доходы» в составе прочих поступлений.
Возникновение вопроса об определении стоимости оприходования ценностей связано зачастую с тем, что п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации предусмотрено отражение суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Однако более поздние нормативные акты говорят о том, что излишки имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по рыночным ценам.
Так, в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.01 N 119н, и в п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, изложено требование принимать к бухгалтерскому учету излишки материальных ценностей, обнаруженных при инвентаризации, по рыночной стоимости.
Следует обратить внимание, что суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материальных ценностей при исчислении налога на прибыль также подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
При этом п. 5 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять, по нашему мнению, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно данной Инструкции принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом из описания к счету 08 следует, что он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Кроме того, в списках допустимых корреспонденций счетов, приведенных в описаниях счетов, только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
— основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.
2. Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

📌 Реклама Отключить

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ НЕДОСТАЧ

Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются недостачи.
Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Эти документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц. В случаях когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты.
Согласно п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации предложения о регулировании всех выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Как видим, отражение в учете недостач ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.п.).
Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства — по остаточной.

📌 Реклама Отключить

ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧ В ПРЕДЕЛАХ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения.
Обращаем внимание, что применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (например, Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздрава России от 20.07.01 N 284). В случае отсутствия утвержденных Норм естественной убыли выявленная при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.
Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
ПРИМЕР 1 В результате инвентаризации в рецептурно-производственном отделе аптеки выявлена недостача этилового спирта в количестве 150 мл на сумму 75 руб.
Недостача образовалась в результате индивидуального изготовления лекарственных средств.
В соответствии с Приказом Минздрава России от 20.07.01 N 284 норма естественной убыли установлена в размере 1,9% к реализованному количеству спирта за межинвентаризационный период.
Для определения количества спирта, подлежащего списанию на издержки производства или обращения, необходимо составить следующий расчет:
1. С момента предыдущей инвентаризации по текущую использовано для изготовления лекарств 10 л спирта.
2. Определяем количество спирта, которое можно списать на издержки: 10 л х 1,9% = 0,190 л.
Как видим из расчета, недостача спирта в размере 150 мл в полном объеме может быть отнесена на издержки.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись:
Дебет 20 (44) Кредит 94
— 75 руб. — списаны на издержки.
Применение норм естественной убыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения в 2002 г. существенно различается.
Это различие связано с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 «налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам. Однако этим же подпунктом сделана оговорка, что такие нормы должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.
Минфин России в ответе на вопрос налогоплательщика письмом от 28.02.02 N 04-02-06/1/35 разъяснил, что нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 г., в связи с введением в действие главы 25 НК РФ признаны утратившими силу.
До утверждения Правительством РФ порядка согласования, утверждения, пересмотра и применения норм естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей по отраслям экономики расходы, связанные с такими потерями товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, не могут быть приравнены к материальным затратам для целей налогообложения и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со ст. 254 НК РФ установлен только 12 ноября 2002 г. Постановлением Правительства РФ N 814.
Причем п. 5 этого Постановления федеральным органам исполнительной власти предложено утвердить эти нормы до 1 января 2003 г.
Таким образом, в течение всего 2002 г., по мнению Минфина России и присоединившегося к нему МНС России, в целях налогообложения все ранее утвержденные министерствами и ведомствами нормы естественной убыли не применяются.

📌 Реклама Отключить

ВОЗМЕЩЕНИЕ НЕДОСТАЧ ЗА СЧЕТ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Обратим внимание, что суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц.
Данный вывод, по нашему мнению, следует из формулировки п. 2 ст. 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.
ПРИМЕР 2 В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача писчей бумаги формата А3 в количестве 8 пачек на сумму 1600 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя недостача на общую сумму 1920 руб. (1600 руб. + (1600 руб. х 20%)), первоначально учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», была отнесена на виновное лицо — кладовщика, который возмещает недостачу в добровольном порядке. Сумма недостачи удержана из его заработной платы.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 73-2 Кредит 94
— 1920 руб. — списана недостача на виновное лицо.
2. Дебет 70 Кредит 73-2
— 1920 руб. — удержано из зарплаты в погашение недостачи.
При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц необходимо руководствоваться также положениями Трудового кодекса РФ.
Так, ст. 238 ТК РФ установлена обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
По общему правилу, предусмотренному ст. 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.
Случаи возложения на работников обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере предусмотрены ст. 243 ТК РФ.
Возмещение ущерба в полном размере предусмотрено, например, в случаях, когда в соответствии с ТК РФ или федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, при умышленном причинении ущерба, при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда, в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст. 246 ТК РФ).
При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.
Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба.
Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

📌 Реклама Отключить

СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧ ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Законом N 129-ФЗ предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц.
В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
При документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц соответствующим органом такие убытки признаются внереализационными расходами при исчислении налога на прибыль (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом в соответствии со ст. 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Если работодатель отказался взыскивать недостачу с работника, то в этом случае при исчислении налога на прибыль списываемые суммы недостач будут относиться за счет нераспределенной прибыли организации после уплаты налога на прибыль.

📌 Реклама Отключить

ЗАЧЕТ НЕДОСТАЧ ИЗЛИШКАМИ (ПЕРЕСОРТИЦА)

При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица.
В таких случаях согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы.
Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновных лиц.
ПРИМЕР 3 В результате инвентаризации на складе организации была выявлена не- достача бумаги «MegaCopy» в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо — кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма недостачи удерживается из его заработной платы.
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. — 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 94 Кредит 10 — 100 руб.
— отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.
2. Дебет 94 Кредит 10 — 450 руб.
— отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
3. Дебет 94 Кредит 68 — 110 руб.
— восстановлен НДС с общей суммы недостачи
4. Дебет 73-2 Кредит 94 — 660 руб.
— недостача отнесена на виновное лицо.
5. Дебет 70 Кредит 73-2 — 660 руб.
— удержано из зарплаты в погашение недостачи.
Возможна ситуация, когда ценностей, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках (после зачета) ценности приходуются и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы по рыночной стоимости по тем же правилам, которые приведены ранее.
ПРИМЕР 4 Изменим условия примера 3.
В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача бумаги «MegaCopy» в количестве 5 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 750 руб. и излишек 8 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую сумму 1040 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя производится зачет недостач излишками. При этом окончательный излишек приходуется по рыночной цене — 135 руб.
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. — 130 руб.)), которая подлежит отнесению на виновное лицо.
Окончательный излишек бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 405 руб. (3 пачки х 135 руб.) подлежит оприходованию.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 94 Кредит 10 — 100 руб.
— отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.
2. Дебет 10 Кредит 91-1 — 405 руб.
— оприходованы окончательные излишки.
3. Дебет 73-2 Кредит 94 — 100 руб.
— недостача отнесена на виновное лицо.
4. Дебет 70 Кредит 73-2 — 100 руб.
— удержано из зарплаты в погашение недостачи.

📌 Реклама Отключить

И. ЧВЫКОВ,
АКДИ «Экономика и жизнь»

Оформление результатов инвентаризации в отчете: порядок отражения итогов в бухгалтерских учетах и записях

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете — это завершающий этап после аудита в организации. Очень важно оформить документы надлежащим образом. Если допустить ошибки, то это может повлечь за собой искажение всей отчетности компании. А за недостоверную информацию предусмотрены довольно серьезные штрафные санкции.

А для оперативных проверок актуальности запасов мы советуем использовать современные приложения для автоматизации от Клеверенс. Благодаря новым технологиям можно сократить временные затраты и получать данные по наличию в режиме онлайн. Системы штрихкодирования и терминалы с упростят жизнь кладовщикам, а недобросовестные работники перестанут выносить товары мимо кассы.

Функции и определения метода

В законодательстве зафиксирована обязанность юридических лиц показывать в бухотчетности полные и достоверные сведения о финансовом состоянии организации. Суть этих действий — контроль и сопоставление фактического наличия материальных ценностей и их номинального присутствия на балансе фирмы. Другими словами — это средство для анализа состояния компании/предприятия. Каждый этап строго регламентируется федеральными законами и рекомендациями Министерства Финансов Российской федерации.

Решения для бизнеса

  • магазины одежда, обувь, продукты,
    игрушки, косметика, техника
  • склады материальные, внутрипроизводственные,
    сбытовые и транспортных организаций
  • маркировка табак, обувь, легпром,
    лекарства
  • производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
    сборочно-монтажное
  • rfid радиочастотная идентификация
    товарно-материальных ценностей
  • егаис автоматизация учётных операций
    с алкогольной продукцией
  • Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации учитывают не только собственное имущество юрлица, но также и арендованные, временно находящиеся во владении активы. Согласно законодательству о ведении бухучета, сверка требуется в таких ситуациях:

    1. Заблаговременно перед годовым отчетом.
    2. После того как были изменения в руководящем составе, отвечающем за сохранность денег/имущества.
    3. При выявлении фактов присвоения/порчи. Равно как при наличии подозрений на подобные действия.
    4. Если планируется передавать материальные ценности в аренду или выставлять их на продажу.
    5. При инициированной ликвидации.
    6. В случае реорганизации бизнеса.
    7. Ввиду непредвиденных чрезвычайных обстоятельств.

    Какое бы ни было основание для пересчета, порядок отражения результатов инвентаризации в учете будет одинаков. Вы убедитесь, что грамотное заполнение формуляров лишь выглядит сложным. Если вникнуть в суть системы, то на деле все оказывается гораздо проще.

    Если в организации установлен порядок коллективной ответственности, то основанием для начала процесса может служить:

    1. Смена руководства.
    2. Обновление коллектива более, чем наполовину.
    3. По требованию любого из ответственных сотрудников.

    Для большинства ООО/ИП установлена минимальная периодичность описи — 1 год. Некоторые исключения касаются библиотек (раз в пять лет), ОС (раз в три года), а также для юридических лиц ведущих свою деятельность на Крайнем Севере.

    Порядок и регламентированные действия

    Существует установленный алгоритм проведения описи. Чтобы мероприятие считалось законным, и принесло результат, рекомендуется неукоснительно следовать дорожной карте, которую мы приводим ниже.

    1. Создание комиссии

    Для этого нужно составить официальный приказ от имени непосредственного руководителя. Подробнее о составлении можно узнать из . Обязательно нужно следовать стандарту заполнения формы .

    Что касается списка участников — он может быть составлен из числа абсолютно любых работников фирмы. Зачастую собираются представители различных служб. Административный персонал обязательно должен присутствовать на каждом этапе. От бухгалтерии выделяется свой представитель. Технические специалисты, юридический отдел, финансовый сектор и.т.п. участвуют наряду со всеми.

    Стоит отметить, что мат.ответственные не включаются в список. Однако их присутствие на каждом этапе считается обязательным. По количеству участвующих ограничение только одно — не менее двух человек. Порядок оформления результатов инвентаризации не зависит от количества участников.

    В приказе выделяют не только непосредственных исполнителей, но и обосновают причины мероприятия, а также его временные рамки. Важно определить материалы, подлежащие учету, а также обозначить обязательства сотрудников за их сохранность. Обязательна роспись директора и каждого из членов. Строго следите за тем, чтобы была установлена отметка в журнале учета за исполнением распоряжений по форме .

    2. Получение данных о движениях за последний период

    Временной промежуток, за который готовят приходные и расходные накладные, определяется в зависимости от вида деятельности и специфических условий. После составления перечня он заверяется уполномоченным членом комиссии, с обязательным указанием даты. Благодаря этому шагу будет возможность сформировать актуальные остатки на определенный день.

    3. Сбор расписок

    Делается это заблаговременно до начала процесса. В ней указывается, что все накладные на поступление и списание были сданы в бухгалтерию. Номенклатуры, которую не оприходовали или не списали на складе, существовать не может. Обязанность каждого участника — уверенность в том, что сформированный список действителен на момент пересчета.

    4. Проверка наличия и состояния

    В полномочия группы входят такие действия:

    1. Определение количества и наименования предметов, фактически находящихся на вверенной территории. Это касается не только непосредственно товаров, но и денежных средств и.т.п. Помимо количественного выражения этих ресурсов, определяется их состояние. Важно выяснить, позволяет ли оно использовать их по назначению.
    2. Если номенклатура не выражена в натуральной форме, то происходит сверка документации, в которой фиксируются права на данные виртуальные ресурсы. Это касается таких видов собственности как финансовые вложения, НМА и.т.п.
    3. Члены комиссии оценивают состояние задолженностей контрагентов перед организацией и долги перед кредиторами. Это происходит путем подписания взаиморасчетов, а также с помощью проверки договоров, устанавливающих и подтверждающих долговые обязательства сторон.

    Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете следующий:

    1. Вся информация заносится в бланки описи.
    2. Все участники ставят росписи под решением.

    Таким образом фиксируется факт участия обозначенных людей, а также подтверждается их согласие с данными, занесенными в формуляры.

    5. Сверка

    После установления фактического состояния активов происходит сравнение с балансом предприятия. При выявлении расхождений между тем, что есть номинально, и тем, что имеется по факту, составляется ведомость, в которую заносятся все плюсы и минусы. Внесения в этот реестр требуют только те позиции, по которым есть разночтения. Как оформить результаты инвентаризации (образец), мы расскажем чуть ниже.

    6. Сведение

    Всем участникам предстоит прийти к общему заключению на заседании после завершения деятельности по пятому пункту. Если были обнаружены расхождения, то все они заносятся в бланк . Отсутствие отклонений также фиксируется членами группы. На этом этапе есть возможность обсуждения вариантов решения спорных ситуаций. После нахождения консенсуса итоговый протокол с визами уполномоченных лиц отправляется на подпись к руководителю.

    7. Утверждение

    Все акты/ведомости, на основании которых комиссия вынесла заключение, передаются директору на подпись. Начальник также обозначает в своем резюме порядок устранения найденных расхождений. После этого весь пакет отправляется дальше.

    8. Отчетность

    Результаты инвентаризации находят свое отражение на бухгалтерских документах. Все предметы, которые по тем или иным причинам не могут выполнять свою функцию, подлежат списанию. Также поступают с финансовыми обязательствами, по которым истек срок давности.

    Правильное составление бланков

    В этом вопросе существуют довольно строгие регламенты. Основным моментом является выбор корректного акта отчетности.

    Какими документами оформляются результаты инвентаризации

    • Опись-ОС , а также ведомость по форме .
    • МПЗ , , .
    • Для обозначения расходов будущих периодов .
    • По окончании сличения кассы — .
    • Нематериальные активы фиксируются по
    • Финансовые обязательства заносятся в таком формате — .

    Более подробно о проводках отражения итогов пересчета мы расскажем ниже. Также вы можете обратиться к списку законодательных актов, которые регламентируют шаблоны документации.

  • магазины одежда, обувь, продукты,
    игрушки, косметика, техника
  • склады материальные, внутрипроизводственные,
    сбытовые и транспортных организаций
  • маркировка табак, обувь, легпром,
    лекарства
  • производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
    сборочно-монтажное
  • rfid радиочастотная идентификация
    товарно-материальных ценностей
  • егаис автоматизация учётных операций
    с алкогольной продукцией
  • Сроки

    Чтобы ответить на этот вопрос, определимся с разновидностью проводимого мероприятия. Если процесс инициирован добровольно, то и сроки по нему устанавливаются внутренними решениями. Если опись является обязательной, то здесь руководствуемся нормами действующего законодательства. Многое зависит от причины возникновения обязанности. Одна из самых распространенных — годовая отчетность. В основной массе проводят сверку минимум раз в год. Гораздо более сложная ситуация — это банкротство. Тогда по закону выделяется срок три месяца с момента начала конкурсного производства на подсчет активов фирмы.

    Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета: проводки

    В бухотчетности все указывается в том же периоде, в котором фактически проводились действия по подсчету. В годовых отчетах также обозначают итоговые значения.

    Если выявлены товары/ценности, которых не было во владении фирмы, то формируется следующая проводка:

    • Обнаруженные в ходе сличения товары поставлены на баланс — Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кт 91.
    • В обратном варианте, когда была обнаружена нехватка, выполняется проводка по дебету сч.94 со списком отсутствующих материалов. Если это можно отнести к убыли по естественным причинам, то проводка такая:

    • Произведено списание стоимости — Дт 20, 23, 44 Кт 94.
    • Когда стоимость недостачи превышает нормы естественных значений на списание, и выявлено лицо, ответственное за возникновение убытков, то делается такая запись:

    • Недостача отнесена на ответственное лицо — Дт 73 Кт 94 (*Если этот человек еще числится в штате).
    • Согласно Трудовому Кодексу РФ, есть возможность удержать из заработной платы сотрудника только 20% в счет покрытия убытков:

    • Удержано из зарплаты мат.ответственного — Дт 70 Кт 73
    • Если деньги на погашение долга работник готов выплатить самостоятельно из собственных средств:

    • Внесено в кассу мат.ответственным лицом — Дт 50 Кт 73.
    • Если не удалось установить виновного, либо нет возможности взыскать с него средства, то создается запись такого вида:

    • Убыток списан в связи с невозможностью взыскать деньги за причиненный ущерб — Дт 91-2 Кт 94

    Нормативная база

    • Все, о чем мы писали выше — регламентируется законом . В нем очень подробно расписаны все рекомендации и требования. Ознакомившись с этим ФЗ, вы точно поймете, в каком документе отразить результаты инвентаризации, а также найдете ответы на многие вопросы, связанные с бухучетом.
    • устанавливаются правила ведения отчетности в организациях.
    • подробно описаны процессы по оформлению подсчета. Методические указания из этого норматива будут крайне полезны для ознакомления.
    • В вы найдете все бланки и формы.

    Как часто и по каким причинам нужно проводить сверку

    Исходя из нормативных актов, которые мы указали выше, начинается процесс в ситуациях когда:

    1. Перед подачей отчета. Это относится к тем вещам, которые не пересчитывались до 1 октября текущего года. ОС можно сличать один раз в 36 месяцев.
    2. Если персонал, который был ответственен за определенные ресурсы, увольняется.
    3. После обнаружения хищений или порчи.
    4. После ЧС: пожара, наводнения и.т.п.
    5. В случае ликвидации или реорганизации.

    Допускается подсчет запасов по просьбе отдельных сотрудников при обосновании необходимости.

    Отчет по итогам инвентаризации (образец приказа)

    Почему все необходимо оформить надлежащим образом

    Это очень важный момент как для самой фирмы, так и для надзорных органов, которые формируют свое мнение о юрлице на основании этих данных. Если не утвердить выявленные расхождения официально, то у руководителя не будет достаточных оснований о взыскании убытков с лиц, по чьей вине эти потери возникли. Если у налоговых органов появятся вопросы о чистоте бизнеса, то вся документация может сыграть очень важную роль в доказательстве законного ведения дел.

    Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете если выявлена недостача

    Если нехватка в пределах допустимой естественной убыли, то операции будут такого плана:

    Д94—К10(41,43)

    Стоимость потерь списана

    Д20(25,26,44)—К 94

    Аннулирована недостача в пределах нормы

    При превышении есть два варианта развития событий:

    1. Если виновное лицо установлено, взыскать компенсацию с него.
    2. Когда нет возможности выяснить виновника, либо невозможно обратить на него взыскание, убыток вписывается в графу прочие расходы.

    Д94—К01(10,41,43,5)

    Стоимость ТМЦ списана

    Д73(76)—К94

    Сумма утраченного отнесена на мат.ответственных

    Дт50 (51,70)—К73(76)

    Произведено взыскание

    Д91—К94

    Убыток, превышающий необходимое значение, поставлен в прочие расходы

    Процедура составления акта по результатам инвентаризации если выявлен плюс

    Вся рыночная стоимость обнаруженных ценностей вносится в бухотчетность как доход, полученный за указанный период ведения деятельности. Цену можно обосновать за счет открытой информации об аналогичной продукции, либо с привлечением эксперта по независимой оценке. Необходимо сделать запись:

    Д01(10,41,43,50)—К91

    Показаны и оприходованы излишки

    Надеемся, что из нашей статьи вы получили необходимую информацию об интересующих вас вопросах. Еще один совет: чтобы упростить себе жизнь, воспользуйтесь программным обеспечением и оборудованием от компании Клеверенс. Это позволит значительно упростить все процессы и сэкономить не только время, но и деньги. Ведь автоматизация контроля за складскими запасами реально уменьшает риск возникновения непредвиденных расходов. Мы с удовольствием проконсультируем вас по вопросам увеличения эффективности работы вашего предприятия с помощью автоматизированных систем.

    Теперь вы знаете, как итоги инвентаризации фиксируются в бух.отчетности и благодаря этому сможете избежать ошибок.

    Вот как происходит процесс с помощью продукта «Склад 15».

    Количество показов: 966

    Оставить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *