Как закрыть 91 счет?

Все коммерческие организации создаются ради получения прибыли. Работают они в разных сферах: оказывают услуги, продают товары, строят, производят. Жизнь любой компании похожа на качели: сегодня подъем, завтра спад. Существуют доходы и расходы, которые не связаны с основным видом деятельности. Чтобы отразить операции в бухгалтерском учете, контролировать их и вовремя принимать управленческие решения, был создан счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Что это такое

Основной вид деятельности компании приносит ей не только доход, но и требует расходов на поддержание и развитие. Увеличение экономических выгод считается доходом, а возникновение дополнительных обязательств — расходом. В бухучете все эти операции отражаются на счете 90 «Продажи». Но существуют еще поступления и затраты, не связанные с основным видом деятельности, которые тоже необходимо учитывать. Для этих целей по Приказу Министерства финансов № 94Н был открыт 91 счет бухгалтерского учета «Прочие доходы и расходы». Относится он к финансово-результативным и предназначен для отражения положительных и отрицательных результатов прочей деятельности предприятия. После последней редакции Плана счетов выполняет две роли:

Прибыль и убытки

  1. Служит для отражения результата от неосновной хозяйственной деятельности.
  2. Является собирательным, служит для сбора и хранения информации по операциям, не относящимся к основному виду деятельности.

Роль в бухучете

Для чего используется

Все операции, приносящие доходы или расходы, не связанные с основным видом деятельности компании, отражаются в бухгалтерии на субсчетах 91счета. Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) 9/99 обязывает относить на них два вида поступлений и трат:

  • операционные, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности предприятия, но не являются целью;
  • внереализационные, образуются благодаря последствиям хозяйственной деятельности организации.

Дополнительная информация! В бухгалтерской отчетности они показываются раздельно.

Расходы

Характеристика счета

В течении отчетного периода на счете 91 и его субсчетах собираются данные по операциям, связанные с прочими видами деятельности, которые формируют его характеристику.

Активный или пассивный

Ответить на вопрос 91 счет активный или пассивный можно легко, достаточно посмотреть, как отражаются на нем бухгалтерские операции. Поступления проводятся по кредиту, а издержки по дебету. Таким образом он является активно-пассивным в бухгалтерском учете. В конце отчетного месяца его необходимо закрыть, для этого надо перенести все остатки. На начало нового периода сальдо должно быть нулевым.

Что показывает дебит и кредит

На дебете счета 91 будут учитываться следующие операции:

  1. Траты, связанные с предоставлением во временное пользование активов компании, ценных бумаг, предоставления патентов и прав на изобретения, а также участия в уставных капиталах сторонних предприятий.
  2. Выявленная остаточная стоимость активов, а также фактическая себестоимость, подлежащая списанию.
  3. Издержки, возникшие в иностранной валюте, отличной от российского рубля, при продаже, списании или выбытии активов компании.
  4. Расходы, сопровождающие манипуляции старой.
  5. Выплачиваемые кредиторам проценты за предоставление денежных займов.
  6. Траты на услуги, предоставляемые кредитными предприятиями.
  7. Оплата поставщикам пеней, неустоек, штрафов за нарушение условий договоров компанией.
  8. Издержки, связанные с находящимися на консервации производственными объектами.
  9. Возмещение пострадавшей стороне причиненных убытков компанией.
  10. Возникшие убытки прошлых лет, которые признаны в текущем отчетном периоде.
  11. Передача денежных средств в резервы вследствие понижения стоимости ценных бумаг, материальных ценностей, по сомнительным долгам.
  12. Списание невозвратной дебиторской задолженности по истечению срока давности.
  13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.
  14. Судебные издержки.

Ценные бумаги

Кредит счета 91 будет показывать такие операции:

  1. Доходы от сдачи во временное пользование активов предприятия.
  2. Прибыль, полученная от интеллектуальной собственности: патентов на изобретения, промышленных образцов.
  3. Поступления с ценных бумаг и участия в уставных капиталах сторонних компаний.
  4. Доходы по договорам простого товарищества.
  5. Прибыль от продажи или списания основных средств и других активов предприятия, полученная не в российской валюте.
  6. Доходы от сделок старой.
  7. Проценты от выданных денежных займов сторонним организациям.
  8. Поступления от поставщиков пеней, штрафов, неустоек за ненадлежащее соблюдение условий договоров.
  9. Получение активов в безвозмездное пользование.
  10. Поступления за возмещение убытков от сторонних организаций.
  11. Доход от прибыли прошлых лет, полученный в текущем отчетном периоде.
  12. Кредиторская задолженность, не подлежащая уплате по истечению срока давности.
  13. Курсовые разницы, возникшие в результате обмена валют.

Обратите внимание! Все операции, касающиеся прочих расходов и доходов, содержатся в Приказе Министерства финансов РФ № 115Н от 18.09.2006 года.

Как закрывается счет

Закон обязывает организации ежемесячно закрывать счета, на которых собирается информация о доходах и расходах от основной и побочной деятельности компании. Счет 91 бухгалтерского учета позволяет это сделать в несколько этапов:

  1. Ежемесячно на субсчет 91.09 переносится разница между дебетом и кредитом, а также происходит перенос показателей на счет 99 «Прибыли и убытки» на синтетическом уровне.
  2. В конце годового отчетного периода должны закрываться аналитические уровни и проводиться реформация баланса.

Чтобы корректно закрыть счет 91 в конце месяца, в первую очередь необходимо посчитать сумму сальдо по всем субсчетам, чтобы иметь полную картину того, что будет входить в следующий отчетный период. Для выявления промежуточного финансового результата нужно сравнить итоги по дебету субсчета 91.2 и кредиту субсчета 91.1. Полученный остаток по дебету говорит об убытках, по кредиту означает прибыль компании в отчетном периоде.

Какие проводки сделает бухгалтер, чтобы закрыть счет 91:

  • Дт91.1 — Кт91.9 — закрывается доходная часть.
  • Дт91.9 — Кт91.2 — закрывается расходная часть.
  • Дт91.09 — Кт99 — учтена прибыль.
  • Дт99 — Кт91.09 — учтен убыток.

После ежемесячного закрытия синтетического уровня счета 91, в течение года на нем продолжают собираться аналитические сведения, отражающие:

  1. Виды доходов и расходов.
  2. Статьи затрат.
  3. Подразделения.

Чтобы обнулить все аналитические остатки по счету 91, в конце года на предприятии должна быть проведена реформация баланса. Какие проводки сделает бухгалтер для закрытия 91 счета в конце года:

  • списание сальдо прочих расходов выражается такой бухгалтерской проводкой Дт91.01 — Кт91.09;
  • закрываются расходы Дт91.09 — Кт91.2.

После этого останется только закрыть полученный итог на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата будет сделана одна из двух проводок:

  • Дт91.9 — Кт99 — отражена прибыль, сформированная по итогам отчетного года.
  • Дт99 — К91.9 — зафиксирован убыток, полученный не от основного вида деятельности.

Все операции по счету 91 должны быть документально подтверждены. Какие документы могут запросить контролирующие органы:

  1. Счета-фактуры.
  2. Бухгалтерские справки.
  3. Акты приема-передачи.
  4. Инвентаризационные описи.
  5. Амортизационные ведомости.

Важно! Если не закрыть счет 91 и не перенести с него данные по аналитическому и синтетическому учету на счет 99, то его остаток в конце года будет отражаться в балансе. В результате бухгалтер не сможет сформировать верный результат финансовой деятельности компании.

Бухгалтер закрывает месяц

Существующие субсчета

Счет 91 имеет несколько обязательных субсчетов в следующих группах доходов и расходов:

  • 91.1 «Прочие доходы» — на нем ведется учет активов, не являющихся результатом основной деятельности.
  • 91.2 «Прочие расходы счет» — здесь отражаются расходы, затраченные на операции, не связанные с основной деятельностью.
  • 91.3 «НДС» — служит для отражения налога на добавленную стоимость.
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — служит для отражения сальдо прочих доходов и расходов, поступивших в отчетном месяце.

Сведения, отражаемые на счете 91 1 и счете 91 2, накапливаются в течение годового периода. Каждый месяц по ним определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 на отчетную дату всегда имеет нулевой остаток. В конце года все субсчета закрываются на субсчет 91.9.

Аналитический учет должен вестись раздельно по каждому виду доходов и расходов. Это должно гарантировать возможность выявления финансового результата хозяйственной деятельности фирмы отдельно по каждой операции.

Субсчета

Корреспонденция с другими счетами

Счет 91 корреспондирует со многими счетами в бухгалтерии. Чтобы получить корректный финансовый результат, списать все прочие доходы и расходы, в течении месяца нужно сделать много различных проводок. В зависимости от факта не основной хозяйственной деятельности они могут проходить по дебету или по кредиту:

Дт91 и Кт91

Бухгалтерские проводки

Ниже представлены основные проводки по 91 счету. Как будут меняться операции, если они проходят по кредиту:

  • Дт62 (76) — Кт91.1 — начислена стоимость арендных платежей к получению;
  • Дт62 (76) — Кт91.1 — произведено начисление процентов к получению по ценным бумагам;
  • Дт62 — Кт91.1 — отражена прибыль от продажи активов;
  • Дт66 (67) — Кт91.1 — начислен процент к получению по выданным займам;
  • Дт98 — Кт91.1 — отражены доходы от активов, полученных в безвозмездное пользование;
  • Д62 — Кт91.1 — произведено отражение прибыли прошлого периода;
  • Д62 — Кт91.1 — сделано списание кредиторской задолженности по истечению срока давности;
  • Д57 — Кт91.1 — отражена курсовая разница, образовавшаяся от приобретения валюты другого государства;
  • Д62 — Кт91.1 — в состав прочих доходов включена сумма резерва по сомнительным долгам;
  • Д99 — Кт91.1 — показан убыток от прочих видов деятельности компании;

Или по дебету:

  • Дт91.2 — Кт01 — произведено списание остаточной стоимости после продажи основного средства;
  • Дт91.2 — Кт04 — сделано списание остаточной стоимости нематериального актива, отправленного на продажу;
  • Дт91.2 — Кт10 — себестоимость реализованных материалов списана;
  • Дт91.2 — Кт66 (67) — к уплате начислены проценты по взятому займу;
  • Дт91.2 — Кт20 — начислены издержки за консервацию производственных объектов4
  • Дт91.2 — Кт60 — истек срок давности дебиторской задолженности, она вошла в состав прочих расходов;
  • Дт91.2 — Кт99 — показана полученная прибыль от результата прочих видов деятельности.

Теперь рассмотрим на практических примерах, как применяется в бухгалтерии 91 счет прочие доходы и расходы. Отразим на нем доход от аренды помещения:

ООО «Чайкофф» занимается производством чайников. Кроме основного вида деятельности имеет доход от сдачи в аренду одного из производственных помещений. Ежемесячно арендатор ООО «Бумеранг» оплачивает компании наличными деньгами 45 000 рублей.

ООО «Чайкофф» обслуживает помещения, ежемесячные расходы составляют:

  • отчисления наамортизацию— 2 500 рублей;
  • зарплата обслуживающего персонала— 9000 рублей;
  • налог сзарплаты— 2 000 рублей;
  • коммунальные платежи— 3500 рублей.

При закрытии месяца бухгалтер делает проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 45 000 Произведено начисление арендной платы за месяц
91.2 02, 23, 69, 70 17 000 Учтены все расходы на содержание помещения
50 76 45 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

В следующем примере рассмотрим реализацию материалов, не используемых в основном производстве:

ООО «Чайкофф» реализовал производственные материалы, которые не могут использоваться в изготовлении чайников. В денежном выражении это составило:

  • сумма сделки — 35000 рублей;
  • себестоимость материалов — 13000 рублей;
  • зарплата сотрудников вместе с налогами — 8 000 рублей.

Бухгалтер отразил сделку следующими проводками:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки
76 91.1 35 000 Отражен доход от сделки
91.2 10 13 000 Произведено списание себестоимости
91.2 23 8 000 Списаны расходы по сделке
50 76 35 000 Произведено зачисление денежных средств в кассу предприятия

Проводки

Хоть доходы и расходы от прочих видов деятельности не являются ключевыми для фирмы и не существенно влияют на финансовый результат, все же не стоит их недооценивать. Не корректно закрытый счет 91 может привести к искажению суммы налогооблагаемой базы, а это уже грозит штрафными санкциями со стороны проверяющих и контролирующих органов.

Версия для печати

Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ИНСТИТУТАХ

Цель – раскрыть порядок формирования и учета финансовых результатов деятельности инвестиционного фонда.

Задачи:

  • изучить порядок формирования финансового результата от операций по продаже доходных ценных бумаг;
  • изучить состав прочих доходов и расходов АИФ и их учет на счетах бухгалтерского учета;
  • изучить порядок формирования и учет распределения прибыли.

6.1. Состав и учет доходов и расходов, связанных с основной деятельностью по извлечению дохода от реализации ценных бумаг

6.2. Учет прочих доходов и расходов

6.3. Порядок формирования и учет распределения прибыли

Выводы

Вопросы для самопроверки

Библиография

Версия для печати
Хрестоматия
Практикумы
Презентации

6.1. Состав и учет доходов и расходов, связанных с основной деятельностью по извлечению дохода от реализации ценных бумаг

Финансовый результат акционерного инвестиционного фонда формируется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из:

  • прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
  • сальдо прочих доходов и расходов;
  • налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.

Прибыль (убыток) акционерного инвестиционного фонда от обычных видов деятельности формируется от деятельности, связанной с приобретением и продажей ценных бумаг с целью получения дохода от реализации.

На величину прибыли от реализации доходных ценных бумаг делают запись:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На величину убытка от реализации доходных ценных бумаг делают запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от продажи доходных ценных бумаг приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от продажи доходных ценных бумаг

№ п/п

Основание для записи

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Предъявляется счет за реализованные ценные бумаги по договорной стоимости

Договор купли-продажи, счет

Списана стоимость реализованных доходных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

Списываются расходы, учтенные на счете 26 в доле, относящейся к обслуживанию движения доходных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

Учтены расходы, связанные с продажей доходных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

76, 51

Определяется и списывается финансовый результат: прибыль (убыток)

Расчет бухгалтерии

90 (99)

99 (90)

6.2. Учет прочих доходов и расходов

К результатам прочей деятельности акционерного инвестиционного фонда относятся доходы, полученные от реализации инвестиционных ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода.

Кроме того, к прочим доходам акционерного инвестиционного фонда согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» могут быть отнесены:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К прочим расходам акционерного инвестиционного фонда относятся:

  • расходы, связанные с приобретением инвестиционных ценных бумаг;
  • расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к обслуживанию движения инвестиционных ценных бумаг.

Кроме того, к прочим расходам акционерного инвестиционного фонда согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть отнесены:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются записью:

Дебет счетов 51,76

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В случае расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, делают запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счетов 51, 76.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов приведены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов

№ п/п

Основание для записи

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена выручка от реализации инвестиционных ценных бумаг

Договор купли-продажи

Списана стоимость реализованных инвестиционных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

Списаны расходы, учтенные на счете 26 в доле, относящейся к обслуживанию движения инвестиционных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

Начислены проценты по инвестициям

Расчет бухгалтерии

Списываются расходы, связанные с продажей инвестиционных ценных бумаг

Расчет бухгалтерии

76, 51

Отражена выручка от продажи активов

Договор купли-продажи, расчет бухгалтерии, счет

Списываются с баланса реализованные ОС по остаточной стоимости

Акт приемки-передачи

Списываются с баланса реализованные ТМЦ

Акт приемки-передачи

Начислены платежи за предоставление во временное пользование активов

Договор аренды; расчет бухгалтерии

Зачислены на расчетный счет платежи за предоставление во временное пользование активов

Выписка из расчетного счета

Начислена амортизация по активам (ОС, НМА), переданным во временное пользование

Расчет бухгалтерии

02,05

Зачислены на расчетный счет доходы от участия в других организациях

Расчет бухгалтерии

Учтена курсовая разница по валютному счету:

положительная

отрицательная

Расчет бухгалтерии

Списаны кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности

Расчет бухгалтерии

Получены безвозмездно основные средства

Договор дарения, акт приемки-передачи

В размере начисленной амортизации ДБП списаны на прочие доходы

Расчет бухгалтерии

Начислены проценты по кредитам и займам

Договор, расчет бухгалтерии

66,76

Отражены расходы, связанные с услугами кредитных организаций

Выписка с расчетного счета

Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков

Договор, расчет бухгалтерии

Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

Расчет бухгалтерии

76,62

По окончании отчетного периода списываются прочие доходы и расходы

Расчет бухгалтерии

6.3. Порядок формирования и учет распределения прибыли

Прибыль акционерного инвестиционного фонда формируется из:

  1. Результата от операций по продаже доходных ценных бумаг.
  2. Результата от операций по продаже инвестиционных ценных бумаг.
  3. Сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль, сформированная таким образом, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» и подлежит налогообложению. Начисление налога на прибыль отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассчитываются следующие экономические показатели:

  1. Условный расход по налогу на прибыль (УРНП), равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. При этом делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  1. Постоянное налоговое обязательство (ПНО), равно произведению постоянных разниц на действующую ставку налога на прибыль. При этом делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (специальный субсчет)

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  1. Отложенные налоговые активы (ОНА), рассчитываются как произведение вычитаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. При этом делается запись:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

  1. Отложенные налоговые обязательства (ОНО), рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. При этом делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

  1. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется следующим образом:

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, называется нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль по решению общего собрания акционеров может быть направлена на:

  • выплату дивидендов;
  • увеличение уставного капитала;
  • увеличение резервного капитала;
  • возмещение суммы перерасхода по содержанию управляющего фондом.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). Типовые бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) приведены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Типовые бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Выявляется и списывается нераспределенная прибыль отчетного года

Расчет бухгалтерии

Согласно решению собрания акционеров начислены дивиденды учредителям

Решение собрания акционеров, расчет бухгалтерии

Удержан налог на доходы с полученных дивидендов

Расчет бухгалтерии

По решению собрания акционеров часть прибыли направлена на увеличение: уставного капитала

Решение собрания акционеров, расчет бухгалтерии

на увеличение резервного капитала

на покрытие убытков прошлых лет

84 «Нераспределенная прибыль»

84
«Непокрытый убыток»

на покрытие суммы перерасхода по содержанию управляющего фондом

Выводы

Финансовый результат деятельности акционерного инвестиционного фонда формируется из результата от операций по продаже доходных ценных бумаг, результата от операций по продаже инвестиционных ценных бумаг, сальдо прочих доходов и расходов.

Данные финансовые результаты определяются как разница между доходами и расходами от указанных видов деятельности.

Объектом налогообложения выступает прибыль, сформированная по нормам налогового учета. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Часть прибыли направляется для уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины. Остающиеся в распоряжении предприятия нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которая по решению собрания акционеров может быть направлена на:

  • выплату дивидендов;
  • увеличение уставного капитала;
  • увеличение резервного капитала;
  • возмещение суммы перерасхода по содержанию управляющего фондом.

Вопросы для самопроверки

  1. Какие доходы относятся к доходам по обычным видам деятельности?
  2. Какие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности?
  3. Какие доходы относятся к прочим доходам?
  4. Какие расходы относятся к прочим расходам?
  5. Какие доходы относятся к чрезвычайным?
  6. Какие расходы относятся к чрезвычайным?
  7. Как формируется финансовый результат деятельности акционерного инвестиционного фонда?
  8. На каких счетах учитывается результат от основной деятельности?
  9. На каких счетах учитываются прочие доходы и расходы?
  10. На каких счетах отражаются чрезвычайные доходы и расходы?
  11. На какие цели используется нераспределенная прибыль?

Библиография

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
  4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
  5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.

Перейти к версии для печати


Таблица с проводками по финансовым результатам СКАЧАТЬ (.pdf 232Кб)

Закрытие счетов месяца, года, Итоговые проводки, определение финансового результата по итогам месяца и года

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет, составить и предоставить в налоговые органы обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2019-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Экземпляр бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП — предприниматели. Кроме того, нужно сдать аудиторское заключение тем организациям, для которых аудит обязателен.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Примечание: При изучении данного материала смотрите План счетов бухгалтерского учета
к меню

Списание затрат по счетам расходов

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.

Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.

Примечание: Для малых предприятий удобнее второй вариант.

При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками :
Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» •Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости» общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 26.

Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 25

Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 25

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» • Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками :
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 29

Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.

к меню

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 • Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток .
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 • Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками :
Дебет 91.9 • Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 • Кредит 91.9 — отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 • Кредит 91.9 — закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 • Кредит 91.2 — закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

к меню

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года

В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка:
Дебет 99 • Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года.

если убыток, то проводка:
Дебет 84 • Кредит 99 — отражен непокрытый убыток отчетного года.

к меню

Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий

Микропредприятия вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.

Самый простой способ организовать бухучет — не применять двойную запись совсем, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.

ПРИМЕР БАЛАНСА для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2

Годовая бухгалтерская отчетность – 2020, ВИДЕО с семинара

Изменения, повлиявшие на формирование бухотчетности за 2019 год; обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; частые нарушения при оценке статей баланса и отражения финансовых результатов; пояснения в составе бухгалтерской отчетности; информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

к меню

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

  1. БУХУЧЕТ МАЛОГО, МИКРО ПРЕДПРИЯТИЯ
    В Минфине России предложили малым компаниям на выбор три способа упростить бухучет. Микропредприятия могут не использовать метод двойной записи.
  2. БАЛАНС для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ как составляется
    Рассмотрены подробно, остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098).
  3. Порядок сдачи годовой отчетности в РОССТАТ: баланс, отчет о финансовых результатах
    Новый порядок сдачи в органы статистики обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности. Приказ разработан в связи с внесением изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  4. Как, куда сдавать годовую отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах
    Дана информация по срокам сдачи бухгалтерской отчетности за 2019 год. А также места их представления.
  5. БЛАНК БАЛАНС для МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2020
    Приведены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность 2020 , малые предприятия, баланс.

Закрытие месяца — проводки, примеры, законы

Операции по закрытию месяца осуществляются с целью подведения итогов и определения финансового результата текущего отчетного периода. Что такое закрытие месяца и какие проводки стоит сделать при завершении периода — об этом Вы узнаете из нашей статьи.

Процедура закрытия месяца и ее основные этапы

Процедура закрытия месяца включает в себя бухгалтерские операции, основной целью которых является определение финансового результата деятельности организации.

Порядок закрытия месяца состоит из нескольких этапов:

  1. этап. На данном этапе отражается списание общей суммы расходов на производство и реализацию продукции. Сумма расходов списывается на реализованную продукцию.
  2. этап, на котором проводится анализ сальдо по субсчетам, открытым к счетам 90 и 91. На данном этапе необходимо определить наличие положительной или отрицательной разницы между суммой остатков по данным счетам
  3. этап. На заключительной стадии закрытия месяца осуществляется отражение финансового результата, сумма которого учитывается на счете 99. В случае, если остаток по счету 90 превышает сальдо по счету 91 и организацией получена прибыль, то ее сумма списывается по кредит счета 99. Если по итогам месяца выяснилось, что предприятие работало в убыток, то сумма убытков отражается по дебету счета 99.

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, одним из необходимых операция при закрытии месяца является отражение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в проводках. Для определения суммы, которую необходимо провести, используют формулу:

Условный расход/доход по НП = суммарное сальдо по субсчетам 90/9 и 91/9 * ставка налога 20%.

Результат, рассчитанный по формуле и отраженный в бухгалтерских проводках, должен совпадать с суммой, указанной в налоговой декларации. Поэтому для проверки корректности закрытия месяца необходимо проанализировать суммы оборотов по счету 68 Налог на прибыль в корреспонденции со счетами 09, 07, 99 (субсчета ПНО (активы) и Условный расход/доход по налогу на прибыль). Месяц закрыт правильно, если разница между Дт и Кт оборотами по данным счетам равна с суммой, указанной в декларации (строка 180).

Пример закрытия месяца

ООО «Гулливер» занимается оказанием информационно-консультационных услуг. По итогам февраля 2016 компанией:

  • были реализованы услуги на сумму 1 214 000 руб.;
  • начислена зарплата сотрудникам на сумму 712 000 руб., сумма страховых взносов — 198 000 руб.

12.02.2016 года в бухгалтерию ООО «Гулливер» был предоставлен авансовый отчет сотрудника Петренко С.П., согласно которому им были понесены представительские расходы в сумме 32 700 руб. Расходы были возмещены Петренко в полном объеме. При расчете налога на прибыль учтены представительские расходы в сумме 28 480 руб. (712 000 руб. × 4%).

По состоянию на 29.02.2016 выручка не оплачена, выплаты сотрудникам не осуществлены, страховые взносы в бюджет не перечислены.

По итогам февраля 2016 бухгалтер ООО «Гулливер» сделал в учете следующие проводки при закрытии месяца:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Учтена сумма от реализации информационно-консультационных услуг 1 214 000 руб. Акты оказанных услуг
68 Налог на прибыль 77 Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы реализации (1 214 000 руб. * 20%) 242 800 руб. Акты оказанных услуг
26 70 Начисление заработной платы сотрудникам за февраль 2016 712 000 руб. Ведомость начисления заработной платы
09 68 Налог на прибыль Учтено отложенное налоговое обязательство от суммы заработной платы (712 000 руб. * 20%) 142 400 руб. Ведомость начисления заработной платы
26 69 Начисление страховых взносов в социальные фонды 198 000 руб. Ведомость начисления заработной платы
09 68 Налог на прибыль Учтен отложенный налоговый актив от суммы страховых взносов (198 000 руб. * 20%) 39 600 руб. Ведомость начисления заработной платы
26 71 Списана сумма представительских расходов, понесенных Петренко 32 700 руб. Авансовый отчет
99 ПНО 68 Налог на прибыль Учтено постоянное налоговое обязательство от суммы представительских расходов (32 700 руб. * 20%) 6 540 руб. Авансовый отчет
90/2 26 Отражено списание услуг, реализованных в феврале 2016 (712 000 руб. + 198 000 руб. + 32 700 руб.) 942 700 руб. Акты оказанных услуг
90/9 99 Проводка по отражению прибыли, полученной по итогам февраля (1 214 000 руб. — 942 700 руб.) 271 300 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99 Условный расход/доход по налогу на прибыль 68 Налог на прибыль Начислен условный расход по налогу на прибыль (271 300 руб. * 20%) 54 260 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
09 68 Налог на прибыль Отражена сумма отложенного налогового актива с убытка, не признанного в текущем периоде (28 480 руб. * 20%) 5 696 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Финансовый результат: проводки

Обновление: 22 августа 2017 г.

Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.

Проводки для отражения признания выручки

В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:

  • выручки;
  • себестоимости реализованный продукции или услуг;
  • НДС;
  • акцизов;
  • прибыли или убытка.

На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.

Д 62 К 90.1 – данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете применяется метод начисления – т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.

Проводки для отражения списания себестоимости

Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы – себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:

Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 – данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.

Проводки для отражения начисленного НДС

В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:

Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *