Корректировка реализации

Корректировка поступления в бухгалтерском учете

Корректировка — это изменение первоначальной цены товара или услуги, которое произошло уже после отгрузки по взаимному согласию сторон (покупателя и поставщика).

Если стоимость уже отгруженных товаров (оказанных работ, услуг) меняется, то продавец товаров (работ, услуг) обязан выставить корректировочный счет-фактуру. Это может случиться при уменьшении (увеличении) стоимости и количества (объема) товаров (работ, услуг).

В корректировочном счете — фактуре указывается новая стоимость товара (работ, услуг), а также изменение стоимости. Перед тем, как ее выставить, необходимо получить согласие покупателя на корректировку.

В случае, если продавцом была выставлена корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости на товары, то покупатель делает проводки по восстановлению суммы НДС, ранее принятую к вычету.Для этого делают обратные записи:

  • Дт 68 — Кт 19;
  • Дт 19 — Кт 60.

Кроме того, покупатель должен скорректировать стоимость самих товаров, отнеся разницу на счет 90-2.

Продавец, в свою очередь, должен сделать корректировку выручки суммы начисленного НДС в сторону уменьшения. Для этого делается сторно:

  • Дт 62/ «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт 90/ «Выручка» — на сумму уменьшения стоимости товаров;
  • Дт 90/ «НДС» — Кт 68/ «Расчеты по НДС» — на сумму НДС с разницы.

Рассмотрим на примере.

В течение мая 2013 года Фирма «А» (продавец) реализовала Фирме «Б» (покупатель) товар стоимостью 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Себестоимость товара составила 86 000 руб. Также при условии своевременной оплаты (до 10-го числа), покупателю делается скидка — 5%.

Фирмой «А» будут сделаны следующие записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
05.2013 62 90 118000 Поступление выручки от реализации товара Платежное поручение
05.2013 90 68 18000 Начисление НДС с полученной выручки Платежное поручение
05.2013 90 41 86000 Стоимость товара учтена в составе текущих расходов Платежное поручение
05.2013 62 90 5900 Корректировка выручки на сумму увеличенной стоимости товара Корректировочный счет-фактура
05.2013 68 90 900 (5900*18/118) Поставлен к вычету НДС Корректировочный счет-фактура

Корректировка поступления: проводки в прошлом периоде

Пример:

12.12.2014 Фирмой «А» приняла работы по строительству объекта от Фирмы «Б». Они были оплачены в размере 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС — 200 000 руб.). В мае 2015 года по результатам проверки установлено не полное выполнение работ, хотя и были оплачены. Сумма переплаты составила 470 000 руб. (в т.ч. НДС — 70 000 руб.).

В результате этого, Фирмой «А» была направлена претензия и дополнительное соглашение на уменьшение стоимости работ в Фирму «Б». В мае 2015 года Фирмой «Б» было подписано дополнительное соглашение, а также произведен возврат переплаты.

Фирма «А» сделала записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
12.12.2014 20 60 1000000 Отражение затрат по выполненным подрядчиком работам Платежное поручение
12.12.2014 19 60 200000 Отражение предъявленного НДС Платежное поручение
12.12.2014 68 19 200000 Принят к вычету НДС Платежное поручение
12.12.2014 60 51 1200000 Оплата выполненных работ Платежное поручение

Далее, при изменении договорных условий в Фирме «А» были сделаны следующие записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
05.2015 76.2 91.1 400000 Отражение прочего дохода Дополнительное соглашение
05.2015 76.2 68 70000 Восстановление НДС Дополнительное соглашение
05.2015 51 76.2 470000 Получены денежные средства Претензия

Фирма «Б» делает проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
05.2015 91.2 62 470000 Признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году Корректировочный счет-фактура
05.2015 68 91.1 70000 Отражение налогового вычета Корректировочный счет-фактура

Рассмотрим следующий пример.

Фирма «А» 10.11.2014 купила у Фирмы «Б» десять принтеров на сумму 1 200 000 руб. с учетом НДС. 05.12.2014 была произведена покупка еще пяти принтеров на сумму 650 000 руб. включая НДС. По договору, в случае покупки 15 принтеров и более, цена проданного товара будет меньше первоначальной на 5%.

В Фирме «Б» будут сделаны обратные записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма

Корректировка реализации прошлого периода

Актуально на: 11 мая 2018 г.

Возможна ситуация, когда уже после отгрузки изменяются количество или цена товаров, работ, услуг. Например, продавец предоставил покупателю премию за достижение определенного объема закупок, и эта премия уменьшает стоимость ранее отгруженных товаров. Или была выявлена пересортица, которая потребовала корректировки количества и цены товаров. Хорошо, если такие изменения возникли в течение 5 календарных дней с момента первоначальной отгрузки. Тогда счет-фактура выставляется уже с учетом изменений. В противном случае потребуется составление корректировочного счета-фактуры (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ, Письма Минфина от 25.07.2013 № 03-07-11/29474, от 17.11.2016 № 03-07-09/67407, от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089). О том, как отражается корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения или увеличения в бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей консультации.

Отражаем корректировки в бухгалтерском учете

Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)

Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи

Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-«, т. е. СТОРНО.

Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров неплательщиком НДС, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:

Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету

Корректировка НДС прошлого периода

Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате в результате увеличения цены или количества ранее отгруженных товаров, регистрируется первоначальным продавцом в книге продаж в том квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура с НДС к вычету, который возник в результате уменьшения стоимости отгруженных ранее товаров, работ или услуг, регистрируется первоначальным продавцом в книге покупок не ранее получения документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены или количества товаров, но и не позднее 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Корректировка налога на прибыль за прошлый период

В общем случае корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества ранее отгруженных товаров производится в том отчетном периоде, в котором первоначально была отражена такая отгрузка (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 № 03-07-09/8251). То есть если, скажем, по февральской отгрузке увеличилась стоимость проданных товаров, работ или услуг, то нужно будет подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал.

А вот если стоимость товаров уменьшилась, то отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров можно будет в периоде, когда откорректирована реализация. Но только если в периоде первоначальной отгрузки налог на прибыль был исчислен к уплате. Поэтому если, например, по мартовской отгрузке уменьшилась стоимость отгруженных товаров, но по итогам 1-го квартала налог на прибыль был исчислен к уплате, то отраженная в мае корректировка реализации может быть показана в прибыльной декларации за 1-ое полугодие. А вот если по итогам 1-го квартала был убыток или продавец сработал в ноль, то уменьшение реализации за такой квартал нужно будет отражать только путем подачи уточненки (ст. 54 НК РФ).

Корректировка реализации(поступления) в 1С: Бухгалтерия 8.3

Конфигурация: 1С:Бухгалтерия

Версия конфигурации: 3.0

Дата публикации: 15.02.2017

Просмотров: 34559

Часто работая с программой 1С:Бухгалтерия 8.3 мы видим как бухгалтера или менеджеры при отгрузке правят документы Отгрузки или Поступления. Такие операции не допустимы в программе, для таких случаев предусмотрены документы Корректировка реализации и Корректировка поступления.

Корректировка может производиться как в сторону увеличения так и в сторону уменьшения.

Корректировка выполняется при изменении цены или (и) количества отгруженных товаров. Операция по корректировке выполняется по соглашению сторон с оформлением дополнительного соглашения сторонами. Корректировка может быть оформлена на Товары, Услуги или Работы.

1. Корректировка реализации 1С:Бухгалтерия 3.0 (позиция продавца)

Данный вид документа служит для регистрации изменения в уже выданных покупателю. К таким ситуациям могут относиться ситуации, когда продавец выявил ошибки в документах отгрузки или согласованное изменение условий продажи уже по реализованным товарам, услугам или работам.

Корректировка реализации вводится на основании:

1. Реализация (акт, накладная)

2. Оказание производственных услуг

3. Отчет комиссионера (принципала) о продажах

4. Корректировка реализации.

Создаем на основании введенной Реализации товаров документ Корректировки реализации.

В меню Создать на основании выбираем Корректировка реализации.

Открывается форма Корректировки, Вид операции:

1. Корректировка по согласованию сторон — выполняется при изменении условий (цены или объема) со согласованию.

2. Исправление в первичных документах — исправление выявленной ошибки в первичной документации.

В табличной части Товары, изменяем строку после изменения, вводим новые данные по количеству или цене.

В печатных формах есть удобный печатная форма под названием Соглашение об изменении стоимости, данный документ применяется для согласования изменений условий договора с покупателем, то есть этот документ подтверждает согласие обеих сторон на корректировку.

В печатной форме есть все необходимые данные для согласования Соглашения об изменении стоимости. Шапка заполняется реквизитами продавца и покупателя, табличная часть содержит товары, услуги или работы по которым производится изменения, а подвал имеет места для подписи сотрудников покупателя и продавца.

Все созданные корректировки хранятся в журнале. Находящийся в разделе Продажи — Корректировка реализаций.Если вам требуется сделать корректировку на корректировку, то такая возможность тоже заложена в программу. Для этого перейдем в журнал Продажи — Корректировка реализаций и на основании уже созданного документа введем новый.

Довольно простые операции по формированию корректировочных документов, которые позволят вам защитить свои интересы и соответствовать законодательству. А так же показать вашим покупателям высокую культуру работы с программами и знанием бухгалтерского учета.

2. Корректировка Поступления 1С:Бухгалтерия 3.0 (позиция покупателя)

Данный вид документов служит для регистрации изменений в документах полученных от поставщика. Как и в случае с реализацией это может быть ошибка или согласованное изменение.

Формирование документа выполняется на основании документа Поступление товаров и услуг.

В корректировке поступления предусмотрено 3 вида операции:

Корректировка может быть нескольких видов:

1. Корректировка по согласованию сторон — согласованное изменение цены или объема поставляемых услуг, работ или товаров. Выставляется корректировочная счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ)

2. Исправление в первичных документах — исправление ошибок допущенных поставщиком при формировании Акта или Товарной накладной.

3. Исправление собственной ошибки — данный вид операции предназначен для исправление неверных данных в документе, таких как номер входящего, ИНН, КПП, дата счет-фактуры …

Заполняем шапку и переходим на вкладку Товары.

Во вкладке товары мы вносим изменения в Цену или Количество товаров.

В итоге при проведении документы, мы видим, что программа 1С:Бухгалтерия внесла изменения на сумму корректировки поступления.

Так же мы может открыть список уже созданных и проведенных документов. Покупки — Корректировка поступления.

Для формирования корректировки поступления на документ корректировки, нужно перейти в Покупки — Корректировка поступления и ввести на основании уже созданного документа новый.

Формирование документов корректировки очень просто и общедоступно в программе 1С:Бухгалтерия 8.3. Данный вид операции очень упростит вам учет, тем более если вы работаете с НДС, корректировочные счета-фактуры это обязательный элемент любой корректировки.

Ответ недели: Возврат поставщику и корректировка поступления

Вопрос: В каких случаях делается «Возврат поставщику», а в каких «Корректировка поступления»?

Сообщаю Вам следующее:

С 1 апреля 2019 года оформлять возврат товара нужно корректировочным счетом-фактурой, выставленным продавцом. По этому документу он принимает НДС к вычету. Покупатель, возвращая принятый на учет товар, выставлять счет-фактуру в адрес продавца больше не обязан.

Корректировочный счет-фактура выписывается не сам по себе. Для этого нужны документы, подтверждающие изменение стоимости поставки. В данном случае это может быть соглашение о возврате товара.

Минфин России предупредил: если возврат принятого на учет товара оформлен по-старому, т.е. покупатель выставил счет-фактуру, то продавец не вправе заявить по нему вычет.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

«Нормативные акты для бухгалтера», 2019, N 10

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.04.2019 N 03-07-09/25208

<КАК ПО-НОВОМУ ОФОРМЛЯТЬ ОБРАТНУЮ РЕАЛИЗАЦИЮ>

С 1 апреля 2019 года оформлять возврат товара нужно корректировочным счетом-фактурой, выставленным продавцом. По этому документу он принимает НДС к вычету. Покупатель, возвращая принятый на учет товар, выставлять счет-фактуру в адрес продавца больше не обязан.

Еще в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ ФНС России написала, что в случае возврата покупателем принятых на учет товаров основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им же корректировочный счет-фактура. Этот порядок с 1 января 2019 года применяется при возврате как качественных (уже принятых на учет покупателем), так и некачественных (бракованных) товаров.

Таким образом, при возврате с 1 января 2019 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, налоговики рекомендовали продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. То есть теперь через корректировочный счет-фактуру следует оформлять любой возврат. Заметим, что при этом не стоит забывать, что корректировочный счет-фактура выписывается не сам по себе. Для этого нужны документы, подтверждающие изменение стоимости поставки. В данном случае это может быть соглашение о возврате товара.

Вычет НДС у продавца

В случае возврата товаров продавцу или отказа от них суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Эти вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). А с 1 апреля 2019 года заработали новые Правила ведения книги продаж. Они введены Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15.

Нововведения в этот документ окончательно решили вопрос оформления возврата продавцу товара, ранее принятого покупателем на учет. Оформлять эту операцию как обратную реализацию не нужно. В этом случае продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала.

Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. В Налоговом кодексе четко прописан порядок принятия НДС к вычету в случае оформления корректировочного документа (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Таким образом, если продавец выставляет корректировочный счет-фактуру «на уменьшение», то принять к вычету НДС по нему он может не ранее периода его выставления. Ранее оформленные в бухучете записи необходимо также откорректировать.

Продавец сделает у себя в учете сторнирующие записи:

┌────────────────────┐

│Дебет 62 Кредит 90.1│

└────────────────────┘

— уменьшена выручка от реализации;

┌────────────────────┐

│Дебет 90.3 Кредит 68│

└────────────────────┘

— принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами.

У покупателя после получения корректировочного счета-фактуры на уменьшение сторнирующие проводки будут такие:

┌──────────────────┐

│Дебет 20 Кредит 60│

└──────────────────┘

— уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;

┌──────────────────┐

│Дебет 19 Кредит 60│

└──────────────────┘

— отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Ранее принятую к вычету сумму НДС по первоначальному счету-фактуре покупатель должен восстановить:

Дебет 19 Кредит 68

— восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по налогу на прибыль.

Заметим, что эти изменения отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах — на день, в котором были выставлены документы с количественными изменениями, приведшими к корректировке итогового значения. То есть все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов.

Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию по прибыли не нужно. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана правильно.

В то же время на основании норм ст. ст. 54 и 81 НК РФ в ситуациях с «переплатой» налога фирма вправе добровольно откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль.

Возврат по новому договору

Минфин России предупредил: если возврат принятого на учет товара оформлен по-старому, т.е. покупатель выставил счет-фактуру, то продавец не вправе заявить по нему вычет.

Однако из этого же разъяснения ведомства следует, что если возврат оформлен договором купли-продажи или поставки, то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар.

Ведь в любом случае нужно исходить из того, что в разных ситуациях сторонам может быть удобнее оформить возврат либо как корректировку сделки, либо как обратную реализацию. Никто не может запретить поставщику взять на себя обязательство выкупить непроданный или бракованный товар обратно по цене продажи или просто сделать это по доброй воле.

То есть, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ. Таким образом, на наш взгляд, право выбора остается за партнерами: они могут оформлять корректировку реализации (с корректировочным счетом-фактурой), а могут выкупить у покупателя свой товар по самостоятельному договору купли-продажи. В этом случае со стороны бывшего поставщика не потребуется никакого корректировочного счета-фактуры, а с бывшего покупателя будет нужен обычный счет-фактура на поставку товара.

В.Ю. Кирпичников

Эксперт «НА»

Подписано в печать

Документ 2

На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

В случае если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счеты-фактуры, то у продавца суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к вычету не принимаются.

{Вопрос: …О выставлении счетов-фактур при возврате покупателем ранее приобретенных товаров продавцу. (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208) {КонсультантПлюс}}

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 23.01.2020 г.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *