Лицензионные платежи НДС

Роялти в бухгалтерском и налоговом учете

Публикация

С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.
Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

  • лицензиар — тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
  • лицензиат — оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).

7 обязательных компонентов лицензионного договора

  1. Данные лицензиара и лицензиата.
  2. Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
  3. Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
  4. Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
  5. Срок, на который заключается договор.
  6. Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
  7. Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;

Учет у лицензиара
Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.
Амортизация
Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:
Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:

Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка
Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:
Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.
Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:
Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.
Пример 1
ООО «Зоотехника» владеет объектом авторских прав в виде селекционного достижения. Достижение учитывается как нематериальный актив с первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.
Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:
Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.
Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:
Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.
Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.
На сумму выручки начисляет НДС:
Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.
При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:
Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.
При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.
Налогообложение
Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее. Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Просто к сведению
Систематичность означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).
В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):

  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау.

Тем не менее, одного лишь факта попадания нематериального актива в льготный список для освобождения от НДС недостаточно. Понадобится еще и правильно оформленный лицензионный договор между лицензиаром и лицензиатом (письма Минфина России от 19.05.2009 № 03-07-07/45, от 12.01.2009 № 03-07-05/01).
Просто имейте в виду
Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Учет у лицензиата
Бухучет
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания вводит его самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:
Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в учете отражаются так:
Дт (20, 44…) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.
Пример 2
В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».
При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:
Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).
Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.
Также он учтет «входящий» НДС:
Дт 19 Кт 76 – 540 руб.
Оплата роялти будет отражаться в учете так:
Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.
По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:
Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.
Налогообложение
Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.
«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение — выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Отметим, что получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Он принимается в суммах, подтвержденных документально.
Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 ( научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.

Минфин разъяснил порядок уплаты НДС при передаче программ через Интернет


Один из российских дистрибьюторов зарубежного ПО обратился в Минфин с запросом о порядке применения поправок по закону о налоге на Гугл в случае приобретения прав на ПО на основании лицензионного договора, который предусматривает его передачу по сети Интернет.
Ранее мы писали на Хабре, что освобождение по НДС реализации по лицензионным договорам на ПО сохранится при условии фактической передачи лицензируемых экземпляров ПО пользователю.
Минфин подтвердил данный вывод, разъяснив что при получении прав на программное обеспечение по лицензионному договору независимо от способа передачи такого ПО, сохраняется право на освобождение лицензионного вознаграждения от НДС на основании пп.26 п.2 ст.149 НК РФ (см. Письмо от 12.01.2017 г. N 03-07-08/555).
Поэтому тренд на получение льготы по НДС по лицензионным договорам должен сохраниться.
Это хорошая новость не только для российских дистрибьюторов зарубежного ПО, но и в целом для любых правообладателей, продающих лицензии в России через Интернет, так как принципы налогообложения таких операций единые.
Интересно, что с учетом данной позиции Минфина решение Гугл удерживать НДС со стоимости приложений, предоставляемых российским пользователям по лицензионным договорам, выглядит необоснованным. Возможно, разработчикам стоит задать данный вопрос Гугл?
Попробуем разобраться в данном вопросе более подробно.
Напомним, что с 01 января 2017 года введены в действие поправки в НК РФ по так называемому закону «О налоге на Гугл» (Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ), которые касаются отдельных условий налогообложения «услуг в электронной форме».
К числу таких услуг среди прочего отнесено предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (см. абз.2 п.1 ст.174.2 НК РФ).
При этом сделана оговорка, что в целях главы 21 НК РФ к услугам в электронной форме не относится реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях (абз.18 п.174.2 НК РФ).
Таким образом, новый закон формально разделяет предоставление лицензии на программное обеспечение на материальных носителях и предоставление прав на ПО, передаваемое через Интернет. При этом последняя операция квалифицируется по п.1 ст.174.2 НК РФ как услуга в электронной форме.
В связи с этим многие юристы высказывали опасение, что при лицензировании ПО с предоставлением через Интернет возникает НДС, а при передаче такого ПО на материальных носителях действует освобождение от НДС.
Приводилась следующая аргументация. НДС не возникает только при продаже прав на программное обеспечение, передаваемое на материальном носителе. В данном случае применяется исключение по п.26 п.2 ст.149 НК РФ, согласно которому не подлежит налогообложению реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора.
В то же время, при продаже прав на ПО с передачей программ или баз данных через Интернет возникает НДС, т.к. в данном случае идет речь об оказании услуг в электронной форме. Такие услуги являются самостоятельным объектом реализации и не указаны в ст.149 НК РФ среди операций, освобождаемых от НДС.
В связи с этим дистрибьютор зарубежного программного обеспечения обратился с запросом в Минфин с просьбой разъяснить порядок применения введенных законом о налоге на Гугл изменений.
Согласно высказанной в Письме от 12.01.2017 г. N 03-07-08/555 позиции, Минфин действительно, относит предоставление прав на программное обеспечение через Интернет к услугам в электронной форме. Однако не исключает в данном случае применение пп.26 п.2 ст.149 НК РФ об освобождении реализации прав на ПО от НДС в случае, если такие права предоставлены по лицензионному договору.
Таким образом, Минфин в рассматриваемой ситуации не противопоставляет услуги в электронной форме передаче прав на программы по лицензионному договору. Видимо, Минфин полагает, что услуга в электронной форме может включать лицензирование.
На взгляд специалистов такое смешение разных объектов реализации выглядит, по меньшей мере, странным. Возможно, впоследствии мы увидим ряд уточняющих писем по данному поводу.
В частности, следует обратить внимание, что за рамками разъяснения Минфина остался вопрос лицензирования дистанционного доступа к программному обеспечению по модели SaaS.
Однако на настоящий момент есть все основания полагать, что с лицензионного вознаграждение на загружаемое ПО НДС взиматься не будет вне зависимости от того, передается оно на материальном носителе или через Интернет.

Облагается ли НДС лицензионные платежи за пользованием товарным знаком (роялти)?

Ответ

Лицензионные платежи за пользованием товарным знаком (роялти) облагаются НДС.

Обоснование

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В указанном перечне льготируемых операций нет лицензионных платежей за пользованием товарным знаком. Соответственно, роялти облагаются НДС.

21.01.2020

Дополнительно

Лицензионный договор — договор, по которому одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Наиболее сложным вопросом при сделках по передаче технологии является вопрос определения цены лицензии. Формирование цены крайне сложный, неповторимый процесс осуществляется каждой фирмой самостоятельно без привлечения посторонних специалистов. Формула цены является сама по себе ноу-хау и не подлежит разглашению, ни при каких условиях. Российские разработчики зачастую недооценивают данный момент, на переговорах объявляют не только ценовую вилку, но и формулу ее получения. После такого объявления переговоры инопартнерами сворачиваются под различными предлогами. Основная причина проста – покупатель или продавец не желает вступать в отношения со стороной, которая не умеет сохранять свои коммерческие тайны. Моментально формируется недоверие и подозрение, что отношения между сторонами будут разглашены, что приведет к снижению эффективности сделки. Очень важно наладить доверительные отношения между лицензиаром и лицензиатом, излишний обмен информацией — это один из сильнейших приемов по завоеванию доверия, но дружественный обмен сведениями по формированию цены – губителен.

Существует два пути расчета цены лицензии: «по товарам» и «по лицензиям». В первом случае за основу берется стоимость произведенных по лицензии товаров. Во втором полученная лицензиатом прибыль от использования лицензии.

Сам принцип цены технологии отличен от принципа цены материальных товаров. Для материальных товаров важны понятия себестоимость и стоимость товара. При определении продажной цены технологии затратный метод не приемлем, поскольку затраты на создание технологии, на НИОКР, в десятки раз выше цены лицензии по которой передается технология. Существует закономерность возрастания затрат: если на фундаментальные исследования необходимо затратить 10 единиц, то на научно-исследовательскую работу – 100 единиц, на опытно – конструкторскую — 1000, на опытное производство – 10 000, на серийное производство 100 000.

Допустим, на этапе опытного производства (самый дорогой этап, на котором еще есть смысл закупать технологии, на этапе серийного выпуска технология морально устаревает) в технологию вложено 50 000 000, тогда лицензия может стоить не более 5% от затрат (в мире эта пропорция определена опытным путем, важно узнать сколько уже вложено в технологию – на это направлены усилия промышленного шпионажа), следовательно цена лицензии 500 000.

Отсюда главный вывод – существует объективная возможность закупать неограниченное количество лицензий без ущерба для бюджета. Япония ежегодно закупала от 1500 до 2000 лицензий в год. Ликвидировала за 20 лет 30 летнее отставание от США. СССР смог закупить за время деятельность «Внешлицензионторга» с 1962 года по начало 90-х чуть более 1000 лицензий. По этой цифре можно судить о сложностях существующий в приобретении СССР и Россией лицензий на мировом рынке. США, изучив опыт Японии, пришли к выводу о необходимости запрета на передачу технологий, дабы не создавать себе конкурента и не разрушать национальную экономику. Сейчас в США в отношении передачи технологий существует самая жесткая в мире система контроля.

Если за лицензию устанавливается оплата в форме роялти, т.е. с цены произведенной и реализованной продукции, то отчисления не могут быть больше 5% цены произведенной и реализованной продукции. В Японии существует специальный государственный орган, осуществляющий финансовый контроль платежей за лицензии. Он не зависимо от лицензиата определяет процент отчислений в пользу лицензиара, если полученные результаты имеют значительное расхождение, то инициируется разбирательство, с целью выяснения на каких основаниях была заключена не выгодная для государства сделка. Если лицензиар просит роялти более 5% сделка не осуществляется. Также осуществляется учет прибыли лицензиата на основе уплаченных сумм. Прибыль формируется за счет экспорта продукции произведенной по лицензии плюс платежи сублицензиаров и лицензиатов по встречным лицензиям. В среднем в Японии на 1 доллар, вложенный в приобретение лицензии, приходится 2-15 долларов прибыли.

Среднее соотношение между прибылью и лицензионными платежами составляет 1:3 – 1:4 за лицензиаром, 2:3 – 3:4 за лицензиатом. Эти пропорции средние, по всей промышленности и за расчетные приниматься не могу. Принцип получения данной пропорции следующий: пусть цена произведенного продукта 100, издержки на его производство 80, прибыль 20. При 5% платеже от цены реализованного товара 5 уплачивается лицензиару, 15 остается у лицензиата. Соотношение 5:15 приводится к 1:3.

В 50-60-х годах сумма роялти рассчитывалась с прибыли, а не с цены. Вследствие массового занижения демонстрируемой лицензиатами прибыли, от подобной практики отказались. Принцип финансового контроля остался неизменен. Лицензиар сам не в праве проверять и контролировать производство лицензиата. Лицензиар в праве иметь доступ только к бухгалтерской документации лицензиата, но не самолично, а через независимого аудитора, чья кандидатура согласована с лицензиатом. В начале 60-х годов СССР по достоинству не оценил этот принцип, и первые лицензионные сделки заключались на основе паушальных платежей. Суть паушального платежа в том, что лицензия оплачивается сразу по заключению договора единовременно или в короткий срок в 2-3 приема. Последний платеж обязательно производится до начала выпуска продукции. Суть роялти в том, что уплачивается процент с цены, произведенной и реализованной продукции, и непосредственно зависит от фактического объема произведенной и реализованной продукции.

В каждом лицензионном договоре форма оплата практически индивидуальна. Это достигается тем, что в лицензионных договорах после преамбулы следует статья «термины», в которой стороны договариваются о толковании терминов употребляемых в договоре.

Следующая форма оплаты – первоначальный платеж плюс роялти. По подписанию соглашения лицензиат выплачивает незначительную сумму, чтобы покрыть расходы лицензиара, понесенные при заключении лицензии. Иногда в этот платеж включается стоимость изготовления технической документации. Максимальный размер первоначального платежа не может превышать 20% от стоимости сделки. Лицензиат, как правило, компенсирует этот платеж прибылью от ранее заключенной лицензионной сделки.

При расчетах в форме роялти, иногда применяют гарантированный платеж – в случаях, когда продавец не уверен в способности покупателя достичь гарантированного производственного уровня. По этим условиям лицензиар получает сумму платежа единовременно, без права дальнейшего участия в разделе прибыли. Гарантированный платеж не может превышать 50% всей суммы роялти. Если 1-й год отведен на освоение; 2-й год – выпуск 300 штук, роялти 20 000 дол.; 3-й год – выпуск 600 штук, роялти 30 000 дол. Тогда, гарантированный платеж не может превышать (20 000 + 30 000)/2 = 25 000 дол. Такие условия платежа крайне редко встречаются в практике промышленно развитых стран. Поскольку, гарантированный платеж подразумевает недоверие, а лицензионная сделка в своей основе имеет доверие, постановка на переговорах вопроса о гарантированном платеже ведет к снижению эффективности сделки или разрыву отношений.

В лицензионных сделках на производство товаров широкого потребления применяются скользящие роялти. Расчет может идти по количеству произведенной продукции: допустим, произведено от 1 до 1000 штук изделий, роялти 5%; произведено от 1001 до 5000 изделий, роялти 4,5%; от 5001 до 10 000 изделий, роялти 4% и так далее. Снижение процентной ставки роялти многократно компенсируется размером платежа, при увеличении производства. Расчет также может быть осуществлен по цене, т.е. прибыли. В этом случае: допустим, продано продукции на 1 млн., тогда роялти 5%; продано продукции на 2 млн., роялти 4,5% и т.д. Иногда, применяется сокращение платежа: при оговоренном объем производства роялти составляет 5%, при увеличении производства над указанным объемом, роялти составит 50% от первоначального размера, т.е. 2,5%; при дальнейшем росте производства роялти будет снижаться в заданной последовательности: 100% (5%), 50% (2,5%), 25% (1,75%), 15% (0,75%), 10% (0,1%). Эта последовательность наиболее часто применяемая, но в каждом конкретном случае делаются поправки с учетом специфики сделки.

Паушальные платежи – это твердо установленная цена лицензии, не зависящая от объема реализации продукции. Паушальный платеж выплачивается единовременно или в несколько этапов до даты начала выпуска продукции: подписание соглашения, платеж, передача технической документации, платеж, выпуск первой промышленной партии – крайний срок выплаты паушального платежа. Сумма паушального платежа, фактическая цена. Рассчитывается на базе расчетной цены роялти. Сумма, получаемая в качестве роялти, всегда больше суммы паушального платежа.

Лицензиар, при подготовке к переговорам, определяет ценовую вилку путем расчетов цены лицензии несколькими способами. Расчетные формулы являются ноу-хау и могут быть также проданы, но методология оценки их стоимости останется в тайне. Лицензиат так же определяет свою ценовую вилку, пользуясь своими формулами. В мировой практике приняты обобщенные вилки 3% — 7% для лицензиара и 3,5% — 5% для лицензиата. При уторговывании цены, лицензиар первоначально просит 7%, а лицензиат предлагает 3,5%. Процесс сближения позиций является крайне сложным и длительным делом. Даже в случае совпадения процентных показателей, размеры сумм платежей разнятся, т.к. покупатель и продавец, первоначально, за 100% принимают различные величины. Окончательная запись в договоре по вопросу вида платежа появляется после совместного анализа прибыльности проекта. Определение вида платежа и сумм платежа является самым сложным вопросом в практике, как международной лицензионной торговли, так и в международном обмене технологиями вообще.

Паушальный платеж лишает лицензиара права контроля производства. Лицензиат имеет возможность неограниченно увеличивать объем производства без извещения лицензиара, но рынки сбыта остаются неизменными и строго контролируются при любом условии. Роялти открывает лицензиару широкие возможности по оказанию содействия разного рода лицензиату, но право контролировать промышленное производство не предоставляется. Возможен контроль качества готовой продукции и контроль бухгалтерской документации имеющее отношение к выпуску лицензионной продукции. Продавец сам не в праве контролировать бухгалтерскую отчетность, это дискриминационное условие контракта. В мировой практике принят контроль, осуществляемый только аудитором, назначенным совместной комиссией состоящей из представителей продавца и покупателя лицензии. Цель этой процедуры – сохранение собственного ноу-хау лицензиата в тайне. Комиссия выбирает надежного аудитора, который не может быть втянут в промышленный шпионаж. Как правило, выбираются всемирно известные аудиторские компании.

Лицензионная торговля имеет более чем сто летнюю историю, однако однозначный инструмент определения цены лицензии до сих пор не создан. Каждая фирма имеет свою тайную методологию расчета несколькими методами. Формулы, публикуемые в открытой печати, имеют, как правило, серьезные, не устранимые ошибки. Их применение на практике недопустимо.

Ниже приведены сложившиеся в мировой практике торговли технологиями процентные вилки:

Транспортное машиностроение 5%

Литейное производство 1,5 – 2%

Цементное производство 3 -5%

Производство нагревательных приборов 4 — 6%

Производство печей 4 – 6%

Производство кондиционирующих мощностей 3 – 4%

Сфера обработки поверхностей 2 – 6%

Текстильное производство 3 – 5%

Электронное приборостроение 4 – 6%

Производство трикотажа, белья 3 — 6%

Производство вооружения 5 – 10%

В каждой конкретной области вилка определяется путем сбора информации по всем осуществляемым в мире сделкам. Во многих странах существуют государственные исследовательские программы в данной области. Происходит обмен информацией меду государственными органами и коммерческим производством, что порождает обвинения в недобросовестной конкуренции.

У советского Внешлицензионторга была своя секретная формула расчета цены. Это была крайне сложная формула, предполагавшая сложные длительные расчеты. В связи с тем, что данной деятельностью мог заниматься очень ограниченный круг сотрудников, возникла проблема очередности оценки предполагаемых сделок. На каком-то этапе, Лицензионторг, не справляясь с объемом работы, разрешил проведение технических переговоров предприятиям промышленности самостоятельно, с последующем участием представителей Лицензинторга на коммерческих переговорах. Так возникла новая проблема, расколовшая промышленность и Лицензионторг: сложность сопряжения внутренних позиций, выработанных за период технических переговоров предприятиями и теоретически безупречных позиций Лицензионторга. Дабы разрешить конфликт, Правительство СССР разрешило промышленности самостоятельно осуществлять лицензионную торговлю в рамках СЭВ. Был составлен и утвержден открытый типовой лицензионный договор на передачу технологий и ноу-хау в рамках СЭВ. Промышленность самостоятельно должна была составлять требуемые статьи и выбирать приемлемые условия. При отсутствии опыта ведения лицензионных переговоров и условии жесткого контроля за заключенными договорами со стороны государства для советской промышленности стало более простым отказаться от подобной деятельности. Чтобы стимулировать инициативную работу, Лицензионторг предоставил предприятиям упрощенную формулу расчета цены лицензии. Упрощенная формула содержала около 20 показателей, каждый из которых предполагал собственные расчеты. К тому моменту, с расчетами по полной формуле перестал справляться и сам Лицензионторг. После этого, в качестве ориентира были предоставлены ценовые вилки, что на деле привело к повсеместному отказу от расчета цен и полной ориентировке на вилки. В настоящий момент российская промышленность практически полностью утратила способность к проведению собственного расчета цен. Высококвалифицированные кадры Внешлицензионторга и ГК ВЭС в начале 90-х годов перешли в коммерческий сектор, сперва на российские предприятия, в своем большинстве перепрофилировавшись, а те из них кто сохранил навыки в дальнейшем ушли в иностранные компании. Также были созданы консалтинговые и посреднические предприятия, были попытки создания венчурных фондов и технопарков, но достичь профессионального уровня советской школы лицензионной торговли усилиями отдельных успешных предприятий невозможно.

Ниже приводится таблица современных средних ставок роялти в различных производственных секторах. (Таблица получена специалистами Всероссийской академии внешней торговли).

Таблица 2.3.2 — Примерные размеры роялти, применяемые при определении цен лицензий

№ п/п Вид оборудования Роялти в % %
Подъемно-транспортное оборудование
Литейное оборудование 1,5-2,0
Оборудование для цементных заводов 3-5
Оборудование для металлургической промышленности 4-6
Оборудование для химической промышленности 3-5
Оборудование для пищевой промышленности
Оборудование для очистки воды
Холодильное оборудование 2-4
Нагревательные системы 4-6
Печи 4-6
Котлы 3-5
Воздушные кондиционеры 3-4
Клапаны, вентили 3-6
Котельное оборудование
Компрессоры, насосы 5-7
Моторы для промышленного назначения 4-5
Оборудование для обработки поверхности 6-7
Металлические конструкции 2-4
Оборудование для текстильной промышленности 3-5
Полиграфическое оборудование
Электротехническое оборудование 4-7
Реле-аппаратура 4-6
Сигнальное оборудование 1-1,5
Электрические контрольно-измерительные приборы 3-5
Электронное оборудование 4-8
Полупроводники 1-2
Радиолампы 3-4
Аккумуляторы 3-4
Электрокабели 2-4
Лифты 4-5
Станки металлообрабатывающие 4-6
Инструмент, оснастка 5-7
Сварочное оборудование 5-6
Приводы
Фото кино товары 3-5
Медицинское оборудование и приборы 4-7
Измерительные приборы 5-7
Канцелярское оборудование
Автомоторы и части к ним 2-4
Авто запчасти 2-3
Буксиры 1-2
Велосипеды 3-5
Железнодорожное оборудование 3-5
Сельскохозяйственные машины 2-5
Скобяные изделия 2-3
Ручной инструмент
Бритвы, ножи 1-2
Металлическая мебель
Полуфабрикаты 1,5-2
Литье 3-5
Строительные машины 3-5
Удобрения 1,5-2
Удобрения химикаты
Красители
Ароматические вещества
Продукты органической химии 2-4
Фармацевтические товары 2-4
Изделия из каучука 3-3,5
Изделия из стекла 2-4
Краски 2-3
Клей 2-3
Фототовары, хим. реактивы 1-3
Минеральные масла 2-3
Текстильные волокна 2-3
Ткани для пошива одежды
Ткани для промышленных изделий 3-4
Трикотаж, белье 2-4
Обувь 1-2,5
Кожи
Деревянная мебель 2-3
Бумага 1-2
Упаковка бумажная и из картона 2-3
Копировальная бумага 1-2
Книги, печатные изделия, игры (без авторских прав) 3-6
Спорт товары 1-3
Парфюмерия 2-5
Пластинки 2-5
Изделия из пластмассы
Суда, судовое оборудование 3-5
Строй материалы 2-4
Самолеты, вооружение 5-10
Продовольственные товары 1-2
Корм для скота 2-3
Напитки 2-5
Холодильное оборудование для промышленных целей 4-6

Данной таблицей российские предприниматели пользуются следующим образом: допустим, фирма разработала какой-либо фильтр для очистки водопроводной воды до уровня питьевой и желает получить за свою технологию 2000 долларов, при затратах на исследование в 5000 долларов. В таблице находим пункт №7 «Оборудование для очистки воды», размер роялти 5%, тогда цена лицензии должна быть 40 000 долларов при роялти равном 2000 долларов. Но цена лицензии не может превышать сумму затрат на разработку, следовательно более выгодно предоставить покупателю либо полную лицензию, либо запатентовать процесс и реализовать его в форме продажи патента, в этих случаях полученные средства могут покрыть расходы на исследование. Если же фирма хочет участвовать в прибылях, то цена лицензии должна быть несколько меньше 5000 долларов, следовательно, сумма роялти не должна превышать 250 долларов. Но, дело в том, что в реальности размер суммы роялти будет варьироваться в зависимости от объема произведенной и реализованной продукции, и вполне вероятно, что многократно превысит 5000 долларов затраченные на исследования. Данный расчет прост и даже несколько интуитивен, но на настоящий момент российские исследователи другой методикой не обладают.

Крайне важен учет психологического фактора, что сильно влияет на определение цены лицензии. Поскольку предполагается многолетнее деловое и техническое сотрудничество, россиян подкупает их собственная доверительность, происходит потеря бдительности при определении цены. При отсутствии компетенции в данном вопросе, заключаются договора на заведомо не выгодных условиях, которые обнаруживаются и понимаются много позже передачи технической документации. В России, в отличие от остального мира, услуги посредника при заключении лицензионного договоры считаются убыточной статьей. Услуги Лицензионторга ровнялись 3-7%, современная мировая практика предполагает до 2% комиссионных за подобные услуги либо фиксированную сумму.

Рассмотрим американский способ расчета. За последние 30 лет создалась устойчивая ориентировка на данный метод расчета, поскольку США являются ведущим мировым торговцем технологиями. Хотя метод предполагает очень значительную погрешность, но он дает общую картину будущего сотрудничества.

Таблица 2.3.3 – структура цены в зависимости от вида товара

Виды затрат Производственные товары Потребительские товары
Амортизация
Заработная плата
Административные расходы
Расходы по хранению и сбыту
Предпринимательская прибыль
Отпускная цена
Расходы продавца

Показатели даются в процентах, применительно к конкретной цене конкретного товара. Определяется значение одного любого показателя, далее по нему высчитываются все прочие.

Поскольку при продаже лицензий обычно лицензиату предоставляется право производства и сбыта лицензионной продукции не только на национальном рынке, но и на ряде рынков других стран, контрагенты вынуждены при определении технико-экономической целесообразности лицензионных операций учитывать все рынки, предоставляемые по лицензии. оценивать эти рынки из-за отсутствия необходимых исходных данных весьма сложно, а порой вообще невозможно. Поэтому для оценки рынка прибегают к упрощенным методам расчетов, основанным на сравнении определенного комплекса данных по рынку изучаемой страны с данными по рынку, на котором цена лицензии была определена более или менее точно. Для такого сопоставления западногерманский юрист Нойберг предложил следующую формулу, получившую широкое распространение:

S = (Ob x Ib x NDa x Pa x Ca x t) / (Nb x NDb x Pb x Cb),

где S – стоимость лицензии или патента;

O – оборот по продаже изделия (обычно на втором или третьем году действия соглашения);

I – ставка лицензионного вознаграждения;

N – численность населения;

ND – потребление изделия на душу населения;

C – продажные цены;

P – норма прибыли;

t — срок соглашения (года);

a и b – страны.

Если, например, Ob = 100 000 долларов, численность населения страны b относится к численности населения страны a как 10 к 1, продажные цены – как 1 к 1,3, норма прибыли как 1 к 1,5, потребление на душу населения – как 2 к 1 и при этом t = 10 годам, и наконец, процент от суммы оборота товаров 1-4%, то продавец патента или лицензии в стране а может рассчитывать на получение в течении действия лицензионного соглашении вознаграждения в сумме 3900 долларов (100000 х 1,3 х 1,5 х 0,04 х 10 / (10 х2)).

Так как прибыль в стране а на 50% выше, чем в стране b, то ставка вознаграждения может возрасти до 5,5%, после чего стоимость патента или лицензии в стране а составит 5360 долларов.

Расчет цены лицензии обычно ведут не на базе фактической прибыли или ее части, а на базе ожидаемой прибыли, которая будет получена от реализации лицензионных объектов техники. Следовательно, в расчете цены лицензии имеют место неустранимые элементы неопределенности, связанные с перспективами реализации продукции по лицензии после того, как ее производство будет освоено.

За последние 10 лет, несколько раз иностранным партнерам удавалось прописывать в лицензионных договорах с участием российских фирм наиболее тяжелое из всех дискриминационных условий: покупатель лицензии не имея права самостоятельно реализовывать производимую продукцию, обязуется передавать весь товар в сбытовую сеть продавца лицензии. Данный пример говорит о полном непонимании сути передачи технологий и совершенно невообразимом методе расчета цены.

В основной своей массе все проблемные вопросы в общении с инопартнерами по ценовым параграфам договора можно свести к двум:

1. технологическим фирмам Российской Федерации не доверяют, причина недоверия кроется в высоко рисковой среде российского бизнеса при отсутствии у государства ясных стратегических ориентиров, что делает невозможным выполнение стратегического планирования российских проектов для большинства высокотехнологических инофирм;

2. непонимание источника формирования российских цен, российское ценообразование «по затратам» не стыкуется с международным коммерческим мышлением.

Эти два пункта наиболее сильно нервируют инопартнеров и являются наиболее частыми причинами прекращения переговоров.

Виды лицензий и лицензионных платежей

Желающие использовать изобретение, промышленный образец, торговый знак или ноу-хау должны за соответствующую плату получить у владельца патента лицензию.

Лицензия — правовой документ, дающий разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами прав, изобретений, технологий, технических знаний, производственного опыта и т.д.

Юридически определение лицензии следующее:

«Лицензией называется разрешение, выдаваемое патентовладельцем (лицензиаром) другому лицу или фирме (лицензиату) на промышленное и коммерческое использование изобретения, пользующегося патентной защитой в течение обусловленного срока за определенное вознаграждение» (Патентный Закон РФ).

В практике международной лицензионной торговли различают следующие виды лицензий:

Открытая лицензия – предоставление любому физическому или юридическому лицу права на использование изобретения на основании официального опубликованного патентным ведомством заявления патентовладельца.(или на единичных торгах)

Патентная лицензия – документ, согласно которого владелец патента предоставляет другому лицу право на использование запатентованного им изобретения.

Безпатентная лицензия – документ, подтверждающий право использовать «ноу- хау» без патента на изобретение. Стоимость беспатентной лицензии в среднем на 10-20% ниже, чем на лицензии, защищенные патентами.

В зависимости от объёма передаваемых покупателю лицензии прав выделяются:

Простая лицензия ( неисключительная) — согласно которой владелец лицензии(лицензиат)имеет право использовать изобретение в пределах лицензионного договора. Владелец патента (лицензиар) сохраняет за собой право самостоятельного использования предмета лицензии и может одновременно предоставлять лицензии третьим лицам. Лицензиат при этом не вправе выдавать сублицензии.

Исключительная лицензия — согласно которой лицензиат получает исключительные монопольные права на использование предмета соглашения в оговоренных пределах. Лицензиар же отказывается от предоставления аналогичных лицензий третьим лицам, а также от самостоятельной эксплуатации предмета соглашения в установленных лицензионным соглашением пределах.( по согласованию с лицензиатом может в редких случаях)


Полная лицензия — предоставляет лицензиату полное право на использование патента, но не означает продажу патента, поскольку лицензиар в отличие от продавца остаётся собственником патента и по истечении срока действия соглашения вновь обретает все права на предмет соглашения.

По способу коммерческой реализации различают:

«Чистая» лицензия» -передача чистых лицензионных прав составляет основное содержание сделки.

«Сопутствующая лицензия» –сопутствует поставкам комплектного оборудования, закупаемого для реализации основной сделки., т.е. носит сопутствующий характер.

Перекрестная лицензирование- обмен лицензиями на льготных условиях и взаимная информация контрагентов обо всех усовершенствованиях, доработках и нововведениях в рамках предмета соглашения в течение периода его действия.

Принудительная лицензия -выдается в тех случаях, когда патентовладелец не использует изобретение в течение определенного периода ( как правило не менее трех лет) с момента выдачи патента без уважительных причин. Тогда компетентный орган по ходатайству заинтересованных лиц может предоставить им право, независимо от воли патентовладельца, использовать это изобретение с выплатой патентовладельцу определенной суммы. Если и эта мера не эффективна, то патент вообще может быть аннулирован. Такая практика сложилась во Франции, Германии, Японии.

Виды лицензионных платежей.

В качестве возмещения за предоставление прав на использование предмета соглашения лицензиат уплачивает лицензиару определенное вознаграждение. Формы лицензионных вознаграждений бывают различные. В зависимости от метода подсчета их можно разделить на две группы:

  • вознаграждения, размер которых подсчитывается на базе фактического экономического результата использования лицензии;
  • вознаграждения, размер которых непосредственно не связан с фактическим использованием лицензии, а заранее устанавливается и указывается в договоре, исходя из оценок возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей лицензиата на базе использования лицензии.

К первой группе относятся такие формы, как периодические процентные отчисления и участие в прибыли лицензиата, комиссии, ко второй — первоначальный платеж наличными, паушальный платеж, передача ценных бумаг лицензиата, передача встречной техдокументации. Рассмотрим их подробно:

Периодические процентные отчисления, или текущие отчисления (роялти), устанавливаются в виде определенных фиксированных ставок (в процентах) и выплачиваются лицензиату через определенные согласованные промежутки времени (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно или к определенной дате). Они исчисляются различными способами: со стоимости производимой по лицензии продукции; с единицы выпускаемых или реализуемых изделий в виде процента к цене или себестоимости; на специально обусловленной базе (с установленной мощности запатентованного оборудования, с количества переработанного по запатентованному способу сырья, на базе стоимости переработки продукта, стоимости или количества отдельных компонентов, потребляемых в процессе производства, и т.д.).

Уровень ставок текущих отчислений в современной практике лицензированной торговли составляет в среднем 2-10%. Наиболее часто встречаются ставки 3-5%. Ставки текущих отчислений обычно дифференцируются в зависимости от вида лицензии, срока действия соглашения, объема производства лицензируемой продукции, ее реализационных цен, экспортных или внутренних продаж. Так, более высокие ставки применяются обычно при выдаче исключительной лицензии на первые годы действия соглашения и при поставках на экспорт. Более низкие ставки устанавливаются при выдаче неисключительной лицензии, на последующие годы или в случае продления действия соглашения, при продажах на внутреннем рынке. Ставки лицензионных соглашений обычно снижаются по мере роста производства и продаж лицензируемой продукции.

Участие в прибыли лицензиата как формы лицензионного вознаграждения означает отчисления в пользу лицензиата определенной части (процента) прибыли, полученной лицензиатом благодаря использованию данной лицензии. Эта доля обычно колеблется от 20 до 30% при предоставлении исключительной лицензии и до 10% — при неисключительной лицензии. Однако в практике лицензирования эта форма встречается крайне редко.

Паушальный платеж — это определенная, твердо зафиксированная в соглашении сумма лицензионного вознаграждения. Паушальный платеж практикуется обычно в следующих случаях:

  • при передаче лицензии вместе с поставками оборудования, когда единовременный характер сделки требует и единовременного определения ее стоимости;
  • при продаже лицензии малоизвестной фирме; при выдаче лицензии на базе секрета производства (как гарантия от убытков в случае его разглашения); когда лицензиат не хочет допустить контроля лицензиара за использованием лицензии; когда в стране лицензиата существуют затруднения в отношении перевода прибылей.

Паушальный платеж может производиться как в разовом порядке, так и в рассрочку (например, 50% — после подписания соглашения, 35% — после поставки оборудования и передачи технической документации и 15% — после пуска оборудования). Иногда паушальная сумма в абсолютном выражении разбивается по годам. Преимущество паушального платежа — получение лицензиаром всей суммы вознаграждения в относительно короткий срок без коммерческих и иных рисков, которые могут возникнуть в период действия соглашения.

Первоначальный платеж наличными обычно применяется как дополнение к основной форме лицензионных вознаграждений и используется в большинстве лицензионных соглашений, предусматривающих выплату вознаграждения в форме текущих отчислений. Примерно 50-60% лицензионных соглашений, заключаемых между фирмами развитых стран, обычно предусматривают первоначальный платеж как часть лицензионного вознаграждения, причем эта практика имеет тенденцию к расширению.

Участие в собственности как форма лицензионного вознаграждения, связана с передачей ценных бумаг, акций и облигаций встречается в чистом виде или в комбинации с другими формами примерно в 15% лицензионных соглашений. Лицензиар получает чаще всего от 5% до 20% акций лицензиата, хотя в отдельных случаях эта доля доходит до 40%.

Передача технической документации как форма платежа получила распространение у японских компаний. Она предусматривает взаимное предоставление лицензии и в большинстве случаев применяется в сочетании с другими формами вознаграждения.

Опционные платежи используются, когда покупатель желает получить лицензию, но хочет оценить коммерческую выгоду от такого шага и опасается связывать себя обязательствами в форме лицензионного соглашения, не получив дополнительной информации. Это вознаграждение берется лицензиаром в обмен на просьбу отложить продажу технологии. Выплаченные по опциону суммы обычно вычитываются из платежей за технологию.

Обязательно в условии платежа подробно оговаривается порядок уплаты лицензионного вознаграждения, а именно: валюта платежа с включением в зависимости от обстоятельств валютной оговорки; форма расчета (порядок и условия открытия аккредитива, сроки перевода платежей); база для исчисления стоимости выпускаемой продукции или стоимости продаж (при вознаграждении в форме текущих отчислений) и порядок их исчисления. В условии платежа, как правило, предусматривается также обязательство лицензиата получить соответствующее разрешение правительственных органов на оплату и перевод платежей. В тех случаях, когда вознаграждение зависит от экономического эффекта использования лицензии, лицензиат обязан высылать в адрес лицензиара подробный бухгалтерский отчет по взаимосогласованной форме (количество, продажные цены, оборот).

Контрольные вопросы (для самопроверки):

1. Дайте определение понятию «международный технологический обмен»?

2. Что относится к основным субъектам мирового рынка технологий?

3. Дайте определение услуги согласно правилам ГАТС?

4. На какие виды классифицируются услуги в Мировом банке?

5. Что такое международная аренда?

6. Какие виды международной аренды Вы знаете?

7. Что такое лизинг?

8. Дайте определение понятию «франчайзинг»?

9. Перечислите основные виды франчайзинга?

10. Что такое инжиниринг? Назовите виды инжиниринга?

11. Дайте определение понятию «лицензия»?

12. Что такое паушальный платёж?

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *