Лизинг у лизингополучателя проводки

Деятельность лизинговых компаний должна осуществляться в соответствии с действующим законодательством и учитывать все многообразие нюансов методологии бухгалтерского и налогового учета лизинговых сделок.

Отношения сторон по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Лизинг в гражданском законодательстве рассматривается, как один из видов арендных отношений.

По договору лизинга в лизинг могут быть переданы любые непотребляемые вещи, в том числе:

  • Предприятия и другие имущественные комплексы;
  • Здания и сооружения;
  • Оборудование и транспортные средства;
  • Прочее движимое и недвижимое имущество,

кроме земельных участков и других природных объектов (п.1 ст.3акона №164-ФЗ). 📌 Реклама Отключить

Ранее (до 01.01.2011г.) Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности.

Такое ограничение исключало возможность предоставления лизинговыми компаниями в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательской деятельности.

В настоящее время лизинговые компании могут предоставлять в лизинг имущество не только организациям и ИП, но и физическим лицам.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, по договору лизинга арендодатель берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор. В таком случае, лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Однако, в договоре лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

📌 Реклама Отключить

Лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

Таким образом, обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией.

Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем.

Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 Закона №164-ФЗ).

При этом, в соответствии с п.2 ст.10 Закона №164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

  • Требования к качеству и комплектности.
  • Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
  • Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество. 📌 Реклама Отключить

Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

Обратите внимание:В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Законодательством так же предусмотрена возможность получения имущества в сублизинг.

Обязательными элементами договора финансовой аренды, без которых договор лизинга считается не заключенным, являются:

  • Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
  • Содержание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме того, в договоре указывается: 📌 Реклама Отключить

  • Балансодержатель предмета лизинга (имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя);
  • Порядок, размеры и сроки уплаты лизинговых платежей;
  • Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
  • Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
  • Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
  • В случае выкупа – указывается выкупная цена или указывается, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
  • Порядок, условия и сроки перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
  • Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);
  • Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
  • Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
  • Порядок распределения рисков между сторонами договора лизинга;
  • Прочие значимые для организации условия договора лизинга.

При заключении договора лизинга с условием учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингополучатель самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

В соответствии с положениями ст.18 Закона 164-ФЗ, лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. Кроме того,
лизингодатель может заложить предмет лизинга.
Обо всех правах третьих лиц на предмет лизинга лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя.

Учет лизинговых операций у лизингодателей.

У лизинговых компаний существует своя специфика бухгалтерского и налогового учета.

Так, например, огромную долю активов лизинговой компании могут составлять доходные вложения в материальные ценности. Это происходит в том случае, если лизинговая компания заключает договора с лизингополучателем с условием, что лизинговое имущество учитывается на ее балансе.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Учет данных активов происходит по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи лизингового имущества.

Амортизация такого лизингового имущества в бухгалтерском учете отражается обособленно на счете 02 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 03» и осуществляется в соответствии с учетной политикой лизингодателя и положениями ПБУ 6/01, одним из следующих способов:

📌 Реклама Отключить

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации (но не выше 3) в соответствии с положениями п.9 Приказа Минфина от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Коэффициент ускоренной амортизации должен быть указан в договоре лизинга и может применяться как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.19 ПБУ 6/01, применение коэффициента ускоренной амортизации возможно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Такой позиции придерживается Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 05.07.11г.:

📌 Реклама Отключить

«…Начисление амортизации производится одним из следующих методов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18, 19 ПБУ 6/01). При этом применение ускоренного коэффициента не выше 3 предусмотрено только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Аналогичное правило о применении названного коэффициента исключительно для способа уменьшаемого остатка установлено также пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н; далее – Методические указания).

Таким образом, реализация права на ускоренную амортизацию с учетом пункта 1 статьи 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 Методических указаний.

📌 Реклама Отключить

Организация же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе была использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.»

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка и использовании повышающего коэффициента 3, можно уменьшить налоговую нагрузку по налогу на имущество, в связи с уменьшением балансовой стоимости объекта.

Это имеет смысл в случае приобретения и учете на балансе лизингодателя дорогостоящего имущества.

При использовании этого способа, годовую норму амортизационных отчислений находят по формуле:

100%
——————————- = Годовая норма амортизационных
СПИ* ОС (в годах) отчислений (в%)

📌 Реклама Отключить

*срок полезного использования.

Годовую сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

Остаточная стоимость ОС на начало года * (Годовая норма амортизационных отчислений * на коэффициент 3) = Годовая сумма амортизационных отчислений.

Данный способ начисления не слишком популярен у бухгалтеров потому, что его применение весьма трудоемко и не поможет избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в налоговом учете амортизация может начисляться лишь двумя способами:

  • линейным методом;
  • нелинейным методом (который отличен от способа уменьшаемого остатка для целей БУ).

В соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 📌 Реклама Отключить

в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (у налогоплательщиков, у которых данные ОС учитываются в соответствии с условиями договора лизинга).

Обратите внимание:Указанный специальный коэффициент не применяется к ОС, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Таким образом, перед налогоплательщиком встает не простой, но почти однозначный выбор – применять коэффициент ускоренной амортизации для целей НУ и смириться с разницами, возникающими между бухгалтерским и налоговым учетом.

Обратите внимание: Повышающий коэффициент нельзя изменить в течение всего срока начисления амортизации, так как возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина 11.02.2011г. №03-03-06/1/93).

📌 Реклама Отключить

Довольно часто лизинговые компании применяют:

  • линейный метод амортизации ОС для целей бухгалтерского учета (напомним, что именно остаточная стоимость ОС по данным бухучета является налоговой базой по налогу на имущество),
  • линейный метод амортизации ОС для целей налогового учета с коэффициентом, установленном в договоре лизинга, но не выше 3.

В результате применения такой методологии, в учете организации образуются налогооблагаемые временные разницы.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

📌 Реклама Отключить

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

  • при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Бухгалтерский учет у лизингодателя в случае, если договором предусмотрен учет имущества лизингополучателем 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: При передаче имущества в лизинг НДС эта хозяйственная операция не облагается, независимо от того, остается имущество на балансе лизингодателя или переводится на баланс лизингополучателя, т.к. собственность на лизинговое имущество не переходит.

В случае, когда в соответствии с условиями договора, лизингового имущества на балансе лизингополучателя, лизингодателю необходимо закрепить в учетной политике для целей БУ порядок отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что в настоящее время единой методологии бухгалтерского учета подобных операций не существует.

В соответствии с положениями Приказа №15 порядок отражения в учете операций по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя содержит устаревшую методологию, так как основан на старом Плане счетов и на сегодняшний день не применим.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п.4 Приказа №15, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», однако в действующем Плане счетов такой счет отсутствует.

На практике лизингодатели применяют разные методы бухгалтерского учета передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Так, например, лизингодатель может отразить передачу предмета лизинга следующим образом:

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя:

  • Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»* Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

— списана себестоимость предмета лизинга.

* В бухгалтерской отчетности данные РБП отражаются в составе соответствующих активов.

  • Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»,

— отражена сумма лизингового имущества, переданного лизингополучателю. 📌 Реклама Отключить

Впоследствии ежемесячно делается проводка:

  • Дебет счета 62/76 Кредит счета 90.1 «Выручка»

— отражена сумма ежемесячного лизингового платежа.

  • Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

— списывается часть РБП пропорционально полученному доходу.

Обратите внимание: В будущем должно состояться утверждение ПБУ «Учет аренды» (разработан Проект ПБУ), положения которого внесут значительные изменения в методологию бухгалтерского учета лизинговых операций.

Источник: Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

В современных условиях мирового экономического развития лизинг является эффективным инвестиционным инструментом. Механизм лизинга, активно используемый коммерческими и некоммерческими организациями, позволяет хозяйствующим субъектам без привлечения значительных финансовых ресурсов модернизировать, обновлять основные фонды, обеспечивать развитие производства (сферы услуг) на основе оптимизации расходов и повышения производительности труда. О возможности заключения договоров лизинга государственными (муниципальными) образовательными учреждениями и порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизинговым имуществом, читайте в данной статье.

Правовые основы лизинга

Основными документами, регулирующими отношения между сторонами договора финансовой аренды (лизинга), являются Гражданский кодекс (ст. 665 – 670) и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). 📌 Реклама Отключить

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить ему это имущество за плату во временное владение и пользование. Кроме того, согласно общим правилам выбор продавца имущества – предмета лизинга осуществляется лизингополучателем (ст. 665 ГК РФ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю. Переход может быть осуществлен как по истечении срока договора лизинга, так и до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, он обязан вернуть его лизингодателю при прекращении договора в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге).

📌 Реклама Отключить

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона о лизинге договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В таком договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор не считается заключенным.

Кроме того, в договоре лизинга прописываются обязанности сторон, в частности (п. 4, 5 ст. 15 Закона о лизинге):

а) к обязанностям лизингодателя относятся:

  • приобретение у определенного продавца в собственность определенного имущества для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
  • выполнение других обязательств, вытекающих из содержания договора лизинга;

б) к обязанностям лизингополучателя относятся: 📌 Реклама Отключить

  • принятие предмета лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором;
  • выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
  • возврат предмета лизинга по окончании срока действия договора, если иное им не предусмотрено, либо приобретение предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
  • выполнение других обязательств, вытекающих из содержания договора лизинга.

Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору лизинга за весь его срок действия, в которую входит (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге):

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

Помимо этого, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности (права оперативного управления) на этот предмет к лизингополучателю. 📌 Реклама Отключить

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Внесение лизинговых платежей лизингополучателем начинается с момента использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона о лизинге).

Стоит отметить, что для выполнения своих обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи. К сопутствующим относятся договор о привлечении средств, договоры залога, гарантии, поручительства и др. (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

Особенности заключения договора лизинга государственными (муниципальными) учреждениями

На сегодня особенности заключения договоров лизинга государственными (муниципальными) учреждениями предусмотрены только для бюджетных учреждений. В частности, абз. 3 ст. 665 ГК РФ установлено: если лизингополучателем по договору лизинга является бюджетное учреждение, в таком договоре должно быть прописано, что выбор продавца предмета лизинга осуществляется лизингодателем. 📌 Реклама Отключить

Кроме того, некоторые особенности для лизингополучателей – бюджетных учреждений прописаны в Законе о лизинге (п. 2 ст. 1):

  • в случае неперечисления бюджетным учреждением лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении определенного договором лизинга срока платежа их списание со счета учреждения осуществляется с учетом положений законодательства РФ, устанавливающих особенности правового положения таких учреждений;
  • расчеты по договору лизинга между лизингодателем и бюджетным учреждением не могут быть осуществлены в натуральной форме.

Вместе с тем отметим, что в первом чтении Государственной думой принят законопроект № 441319-6 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с особенностями заключения договора финансовой аренды (лизинга) государственным или муниципальным учреждением». Данный законопроект снимает излишние правовые ограничения в отношении государственных (муниципальных) учреждений, являющихся некоммерческими организациями, чья деятельность осуществляется в основном в сферах науки, культуры, образования, здравоохранения и других сферах социальной направленности, для правомерного использования ими лизинговых операций. 📌 Реклама Отключить

Согласно тексту данного законопроекта изменения вносятся в ст. 665 ГК РФ и Закон о лизинге и устанавливают особенности заключения договора лизинга всеми типами государственных (муниципальных) учреждений (казенными, бюджетными и автономными). В частности, в законопроекте предлагается установить для государственных (муниципальных) учреждений – лизингополучателей следующие особенности:

  • в договоре лизинга должно быть предусмотрено обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга;
  • не допускается осуществление расчетов по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с использованием предмета лизинга;
  • в случае неперечисления лизингополучателем-учреждением лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа обращение взыскания на средства учреждения осуществляется на основании исполнительного документа в порядке, определенном федеральными законами, регламентирующими особенности правового положения такого учреждения.

Кроме того, поправками, вносимыми в Закон о лизинге, в отношении казенных и бюджетных учреждений, являющихся лизингополучателями, устанавливается запрет на привлечение заемных средств для выполнения обязательств по договору лизинга. 📌 Реклама Отключить

Также ко второму чтению законопроект предлагается дополнить положениями, касающимися ограничения правомочий государственных (муниципальных) учреждений при заключении сопутствующих договоров залога в части объема залогового имущества, установив возможность использования в качестве залога исключительно предмета лизинга.

Бухгалтерский (бюджетный) учет основных средств, поступающих по договору лизинга

Учет имущества, поступающего образовательному учреждению по договору лизинга, будет зависеть от условий такого договора. То есть условиями договора может быть предусмотрен учет такого имущества либо на балансе лизингополучателя, либо на балансе лизингодателя (п. 26 Инструкции № 157н, п. 1 ст. 31 Закона о лизинге).

Таким образом, образовательное учреждение – лизингополучатель учитывает основные средства, полученные по договору лизинга, следующим образом:

📌 Реклама Отключить

– набалансе, если по условиям договора учет предметов лизинга осуществляется на балансе лизингополучателя. Для этого используется счет 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга». Формируется первоначальная стоимость таких основных средств, которая определяется условиями договора лизинга и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции № 157н).

В отношении основных средств – предметов лизинга учреждение устанавливает срок полезного использования и производит начисление амортизации в общем порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н;

📌 Реклама Отключить

– за балансом, если по условиям договора учет предметов лизинга осуществляется на балансе лизингодателя. В этой ситуации применяется забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). Учреждение-лизингополучатель не устанавливает срок полезного использования на основные средства, поступившие по договору лизинга, и не начисляет на них амортизацию. Учет указанного имущества на забалансовом счете осуществляется в целях контроля за их использованием и обеспечения сохранности таких объектов.

Перечень бухгалтерских записей, осуществляемых при балансовом и забалансовом учете основных средств, являющихся предметом лизинга, рассмотрим в таблице (бухгалтерские записи составлены в соответствии с инструкциями № 162н, 174н, 183н).

📌 Реклама Отключить

Казенные учреждения Бюджетные учреждения Автономные учреждения
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Вариант, когда по условиям договора лизинговое имущество принимается на баланс лизингополучателя
1.1. Получено по договору лизинга и акту приема-передачи основное средство – предмет лизинга Пункт 33 Инструкции № 162н Пункт 51 Инструкции № 174н Пункт 51 Инструкции № 183н
0 106 41 310 0 302 31 730 0 106 41 310 0 302 31 730 0 106 41 000 0 302 31 000
1.2. Принято к учету основное средство – предмет лизинга по первоначальной стоимости Пункт 7 Инструкции № 162н Пункт 9 Инструкции № 174н Пункт 9 Инструкции № 183н
0 101 40 310 0 106 41 310 0 101 40 310 0 106 41 310 0 101 40 000 0 106 41 000
1.3. Отражена разница между общей суммой договора лизинга и расходами лизингодателя на приобретение предмета лизинга* Инструкциями № 162н, 174н, 183н проводки не предусмотрены
0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 730 0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 730 0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 000
1.4.Начислена амортизация на основные средства – предмет лизинга Пункт 19 Инструкции № 162н Пункт 26 Инструкции № 174н Пункт 26 Инструкции № 183н
0 401 20 271

0 109 00 271

0 104 40 410 0 401 20 271

0 109 00 271

0 104 40 410 0 401 20 271

0 109 00 271

0 104 40 000
1.5. Возвращены по окончании срока договора предметы лизинга (если договором не предусмотрен выкуп имущества)** Пункт 10 Инструкции № 162н Пункт 12 Инструкции № 174н Пункт 12 Инструкции № 183н
0 104 40 410

0 401 10 172

0 101 40 410 0 104 40 410

0 401 10 172

0 101 40 410 0 104 40 000

0 401 10 172

0 101 40 000
1.6. Выкуплено лизинговое имущество (предметы лизинга перешли в собственность (оперативное управление) учреждения)*** Пункт 7 Инструкции № 162н Инструкцией № 174н проводки не предусмотрены Инструкцией № 183н проводки не предусмотрены
0 101 00 310 0 101 40 310 0 101 00 310 0 101 40 310 0 101 00 000 0 101 40 000
0 104 40 410 0 104 00 410 0 104 40 410 0 104 00 410 0 104 40 000 0 104 00 000
2. Вариант, когда по условиям договора лизинговое имущество принимается на баланс лизингодателя
2.1.Принято к забалансовому учету основное средство – предмет лизинга Пункт 333 Инструкции № 157н
01 01 01
2.2.Начислены лизинговые платежи, преду­смотренные договором за использование основного средства – предмета лизинга Пункт 102 Инструкции

№ 162н

Пункт 128 Инструкции

№ 174н

Пункт 136 Инструкции

№ 183н

0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 730 0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 730 0 401 20 224

0 109 00 224

0 302 24 000
2.3.Возвращены по окончании срока договора лизинга основные средства – предмет лизинга** Пункт 333 Инструкции № 157н
01 01 01
2.4.Приняты на балансвыкупленные предметы лизинга (отражаются по выкупной стоимости в момент перехода объектов в собственность (оперативное управление) учреждения) Пункты 7, 31 Инструкции № 162н Пункты 9, 51 Инструкции № 174н Пункты 9, 51 Инструкции № 183н
0 106 31 310 0 302 31 730 0 106 31 310 0 302 31 730 0 106 31 000 0 302 31 000
0 101 00 310 0 106 31 310 0 101 00 310 0 106 31 310 0 101 00 000 0 106 31 000

В качестве разницы между общей суммой договора лизинга и расходами лизингодателя на приобретение предмета лизинга понимается сумма, составляющая доход лизингодателя, – плата за пользование лизинговым имуществом. По мнению автора, указанная сумма не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, а относится на расходы учреждения-лизингополучателя. При этом указанную сумму следует отражать по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ. 📌 Реклама Отключить

**

При возврате лизингодателю основного средства, являющегося предметом лизинга, в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения отражается его выбытие (п. 51 Инструкции № 157н).

**

Отражается внутреннее перемещение предметов лизинга на счет по учету основных средств, а также перевод ранее начисленной на предметы лизинга амортизации. Стоит отметить, что переход предметов лизинга в собственность (оперативное управление) от лизингодателя к учреждению-лизингополучателю осуществляется при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

Применение бухгалтерских записей, которые не предусмотрены инструкциями № 162н, 174н, 183н, учреждениям необходимо согласовать с их учредителями.

По договору лизинга (с приложением акта приема-передачи) бюджетное образовательное учреждение получило от лизингодателя оборудование. Договор заключен на три года. Согласно условиям договора оборудование учитывается на балансе образовательного учреждения.

📌 Реклама Отключить

Общая сумма договора лизинга составляет 180 000 руб., из них:

  • 130 000 руб. – расходы лизингодателя на приобретение оборудования;
  • 50 000 руб. – плата за пользование оборудованием в течение срока договора лизинга (доход лизингодателя).

Оплата по договору лизинга осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 5 000 руб., из них:

  • 3 611 руб. – погашаются расходы лизингодателя на приобретение оборудования;
  • 1 389 руб. – погашается плата за пользование оборудованием.

Срок полезного использования оборудования установлен учреждением равным трем годам (36 месяцам).

Рассмотрим, какими будут бухгалтерские записи, если по окончании срока действия договора образовательное учреждение:

📌 Реклама Отключить

1. Выкупит у лизингодателя оборудование.

2. Возвратит оборудование лизингодателю.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
В течение срока действия договора лизинга
Сформирована первоначальная стоимость полученного от лизингодателя оборудования (в сумме расходов лизингодателя на приобретение оборудования) 2 106 41 310 2 302 31 730 130 000
Начислена плата за пользование оборудованием 2 109 60 224 2 302 24 730 50 000
Принято к учету оборудование – предмет лизинга по первоначальной стоимости 2 101 44 310 2 106 41 310 130 000
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (согласно графику платежей):
– в части погашения расходов лизингодателя на приобретение оборудования; 2 302 31 830 2 201 11 610 3 611
– в части погашения платы за пользование оборудованием 2 302 24 830 2 201 11 610 1 389
Начислена ежемесячная амортизация на оборудование – предмет лизинга

(130 000 руб. / 36 мес.)

2 109 60 271 2 104 44 410 3 611
По окончании срока действия договора лизинга
1. Отражен выкуп оборудования (переход права оперативного управления на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю):
– перевод стоимости оборудования – предмета лизинга в состав основного средства; 2 101 34 310 2 101 44 310 130 000
– перевод суммы амортизации, начисленной на предмет лизинга в течение срока действия договора лизинга 2 104 44 410 2 104 34 410 130 000
2. Отражено выбытие лизингового оборудования, возвращенного учреждением лизингодателю 2 104 44 410 2 101 44 410 130 000

Автономное образовательное учреждение по договору лизинга получило автомобиль. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 700 000 руб., что отражено в акте приемки-передачи. Согласно условиям договора лизинга автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. 📌 Реклама Отключить

Договор лизинга составлен на пять лет. Ежемесячные лизинговые платежи – 11 000 руб. Все расходы по договору учреждение осуществляет за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

Рассмотрим, какими будут бухгалтерские записи, если по окончании срока действия договора лизинга образовательное учреждение:

1. Выкупит у лизингодателя автомобиль по выкупной цене, равной 100 000 руб., которая указана в договоре отдельно.

2. Возвратит автомобиль лизингодателю.

В бухгалтерском учете автономного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Учет лизинга: проводки лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Большим и малым предприятиям порой для нормальной работы не хватает финансовых средств. Им просто необходимо обновить автопарк, закупить новое и современное оборудование, приобрести более качественные и дорогостоящие материалы и сырье. В таком случае руководители начинают искать наиболее подходящий для них способ займа денег со стороны. В этой статье мы расскажем все об учете лизинга на балансе лизингодателя, проводки у лизингополучателя и условия проведение данной операции.

Правоотношения между обеими сторонами

Отношения между лизингодателем и получателем регламентируется законом «О финансовой аренде» за номером 164-Ф3. Продавец обязуется передать свой объект другой стороне, чтобы та временно им пользовалась. При этом предмет аренды является собственностью первого владельца. Далее, в соглашении прописывается пункт, где расписывается, у кого из участников сделки будет стоять на балансе имущество. Следующие пункты регламентируют способ передачи, размер ежемесячных платежей, срок погашения и периодичность. Когда будут выполнены все требования, кредитованный предмет может перейти в собственность получателя.

Решения для бизнеса

  • магазины одежда, обувь, продукты,
    игрушки, косметика, техника
  • склады материальные, внутрипроизводственные,
    сбытовые и транспортных организаций
  • маркировка табак, обувь, легпром,
    лекарства
  • производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
    сборочно-монтажное
  • rfid радиочастотная идентификация
    товарно-материальных ценностей
  • егаис автоматизация учётных операций
    с алкогольной продукцией
  • Необходимо вести учет всей операции, согласно приказу Министерства финансов РФ за №15 от 1997 года.

    Договор считается недействительным, если не выполнены следующие условия:

    1. Контракт отображается на бумаге, которая заполнена в письменной форме и заверена нотариально.

    2. Передача исчерпывающей объективной информации об объекте, который передается лизингополучателю.
    3. Размер и сроки платежей.
    4. При необходимости (по требованию российского законодательства) расписанный порядок государственной регистрации.
    5. Страховочные действия.
    6. Распределения рисков между обеими сторонами.
    7. Прочие важные пункты для участников события.

    Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя

    Наиболее распространенной формой является регистрация подобных материальных средств на имя пользователя. Это устраняет большое количество нестыковок и упрощает документооборот.

    Бухучет

    Субъект, получивший на баланс основные ресурсы по такой программе, обязан вести отчетность по погашению договорных обязательств.

    Поступление имущества

    Первоначально вся сумма вносится на счет 08, как необоротные средства с пометкой «лизинговые операции». Затраченные деньги на получение затем списываются и переходят в счет 01 с письменным обоснованием «аренда».

    Траты на транспортировку и введение в эксплуатацию учитываются отдельно как «Расходы».

    Учет лизинговых платежей и проводки у лизингополучателя

    Отчисления, переведенные поставщику, отражаются на приходе 76 счета со всеми соответствующими подпунктами. Это означает, что к расходам эти средства не причисляются. Необходимо сразу определиться с авансом, если такой был, и отразить о нем информацию. По обоюдному соглашению двух сторон он фиксируется в первом обязательном платеже и соответственно, графике.

    Досрочное погашение

    При полной выплате сумма вносится в документ с пометкой 02 к амортизации. При этом появляется основание для списания по факту износа, и основной фонд увеличивается на стоимость приобретения.

    Учет в ФНС

    При операциях подобного вида существуют некоторые нюансы, которые необходимо учитывать при формировании платежей в государственную казну.

    Поступления

    Проводки по договору кредитования (лизинга) на балансе лизингополучателя в бухгалтерском и налоговом учете обладают своими особенностями. Постановка, эксплуатационные затраты и доставка не попадают в разряд налогооблагаемой базы.

    Амортизация

    Платежи, исчисляемые из нормативов износа, являются прямыми расходами. На такую сумму уменьшается фискальная база. Максимальный коэффициент – 3. Но организация может сама выбрать, каким порядком воспользоваться для начисления размера износа: регулярно-линейный, с помощью уменьшения излишек или списания после срока использованных лет.

    Платежи по сделке

    Все деньги, перечисленные в счет выполнения условий соглашения, считаются прямыми расходами, уменьшающими прибыль налогообложения. Это относится как к срочной выплате, так и к преждевременному выкупу в соответствии с договором лизинга.

    Ускоренное погашение

    При благоприятном стечении обстоятельств, чтобы не нести лишние процентные издержки, часть покупателей старается выкупить имущество раньше срока. В такой ситуации эти расходы проводятся так же, как и системные платежи. Соответственно они включаются в прямые затраты и на эту сумму сокращается прибыль.

  • магазины одежда, обувь, продукты,
    игрушки, косметика, техника
  • склады материальные, внутрипроизводственные,
    сбытовые и транспортных организаций
  • маркировка табак, обувь, легпром,
    лекарства
  • производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
    сборочно-монтажное
  • rfid радиочастотная идентификация
    товарно-материальных ценностей
  • егаис автоматизация учётных операций
    с алкогольной продукцией
  • Налог на добавленную стоимость

    НДС проводится по стандартной схеме. Право на вычет получатель приобретает по факту поступления документов, подтверждающих проведенные платежи лизингодателя. Это распространяется как на оговоренные в контракте регулярные оплаты, так и на досрочный выкуп. В документах на НДС фиксируется факт выплаты, а не момент постановки на баланс.

    Мы предоставляем вам таблицу проводки бухучета лизинга у лизингополучателя.

    Наименования действий Приход Расход (кредит) Общее число в рублях Норматив

    Перечисление предоплаты (1500000х20%)

    76.06 – платежные долги

    Расчетный – 5.1

    300 000

    Ведомость кредитной организации.

    Принят к вычету НДС с предоплаты

    300000 х 18. Итог делится на 118.

    НДС – 6.8

    7.6 – НДС – ВА

    50 000

    Соглашение,

    накладная,

    отчет из банка.

    долг перед продавцом

    (1500000*18)/118=228813,55)

    1500000-228813,55

    Внеоборотные

    активы 0.8

    Обязательства

    аренды

    1 250 000

    Акт приемки и передачи,

    обоюдный уговор.

    Предмет, который находится на балансе лизингодателя

    Если обе стороны приняли тот факт, что объект кредитования остается пока в собственности у лица, предоставляющего свои материальные средства получателю, то типичные бухпроводки последнего станут выглядеть следующим образом.

    Производится бухгалтерский учет

    Изменения будут незначительными, но все же требуют внимания в деталях. Квалифицированный специалист должен корректно отнестись к этому вопросу, чтобы не допустить фатальных ошибок в отчетности.

    Представим, что вы получили имущество сроком погашения на пять лет. По договору со всеми ежемесячными платежами вы должны погасить итог с учетом НДС 3 540 000 рублей. Значит, эта цифра отображается в вашей отчетности на дебете № 001 под названием «Арендованные основные средства». Но наше законодательство не дает особых указаний о том, каким методом будет отражена поступившая собственность на этот счет. Поэтому предприятию следует самостоятельно выбрать для себя наиболее приемлемый способ фиксирования в учетной политике.

    Обязательные ежемесячные платежи

    Ваша сумма делится на шестьдесят месяцев и в итоге получается 59 000 рублей, которую вы переводите в качестве долга один раз в тридцать дней. Запись имеет отражение в 7.6 и субсчете по задолженностям и в 5.1.

    Возврат кредитного предмета рассмотрения

    В случае процедуры реверса, когда заканчивается срок действия, по условиям договоренности с соразмерного учета 0.0.1 списывается цена (3 540 000) арендованной собственности.

    Выкуп

    При этом 34 220 р. перечисляются при покупке и отражаются в документах под номерами 5.1 и в 6.0.

    Налоговый учет

    Одиночные затраты при начислении государственного обременения – ежемесячные обязательные платежи. Поэтому организация вправе их отразить в своей документации, где прописаны другие затраты для отчислений налога. Расходники зависят от того, каким способом они будут отражаться в бухгалтерской политике для расчета в ФНС. Если платежи проходят ежемесячно, то начисления оформляются на последний день указанного отчетного периода. При учтении дохода/расхода оплата фиксируется на ту дату, когда происходят перечисления.

    К сожалению, размер обременения с 1919 года увеличился с восемнадцати до двадцати процентов. Но в любом случае всем предприятиям, ООО и индивидуальным предпринимателям, работающим с НДС, надлежит делать обязательные отчисления.

    Если во время передачи имущества одного лица другому была сделана предоплата, от этой суммы получатель может получить возврат. Он выполняется при наличии накладной, обоюдного соглашения и платежного перевода, подтверждающего факт передачи денег.

    Вот так выглядит таблица с примерами бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, если предмет передачи находится на балансе у кредитора.

    Название операций

    Приход

    Расход

    Итог в рублях

    Наименование документов

    Перечисление аванса

    1 500 000 умножаем на 20 процентов

    Поступает на 7.6 – оплата с кредиторами и дебиторами.

    Документ по лизинговым платежам.

    Номер 51

    300 000

    Выписка из банка по процессу.

    Принятие гос.пошлины с предоплатой

    300 000 умноженные на 18 и разделенные на 118

    НДС – за номером 68.

    № 76 и субсчет

    по отчислениям с авансовой предоплаты.

    50 000

    Сделка между двумя участниками, фактура и банковская выписка.

    Стоимость полученного имущества

    № 0.0.1 в книге «Арендованные средства»

    1 500 000

    Акт приемки/передачи и обоюдный уговор.

    Какие необходимо предоставить документы для заключения договора о кредитовании

    Если вы решились на данную операцию, но не знаете, как это сделать по закону РФ, обратитесь в юридические компании, которые помогут грамотно составить соглашение с учетом последних изменений в законодательстве. Кроме того, манипуляция предусматривает не только составление сделки, но и проверку благонадежности арендатора.

    На каждом этапе участникам события придется четко следовать всем правилам и требованиям РФ.

  • магазины одежда, обувь, продукты,
    игрушки, косметика, техника
  • склады материальные, внутрипроизводственные,
    сбытовые и транспортных организаций
  • маркировка табак, обувь, легпром,
    лекарства
  • производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее,
    сборочно-монтажное
  • rfid радиочастотная идентификация
    товарно-материальных ценностей
  • егаис автоматизация учётных операций
    с алкогольной продукцией
  • В финансовую аренду входят получение во временное пользование имущественных активов со стороны контрагента и выплата ежемесячных платежей, размер которых прописывается в графике. Далее, по факту окончания срока договора и полного исполнения денежных обязательств получатель имеет право собственности.

    В перечень условий для успешного ведения дела входят:

    1. Название объекта или предмета, который переходит в пользование другому участнику.
    2. Первоначальная стоимость и цена при дальнейшем выкупе.
    3. В каком количестве денежные средства будут поступать на чек кредитора ежемесячно.
    4. Срок.
    5. Сумма, если прописан данный пункт, предоплаты.
    6. График оплаты.
    7. Отчисления в налоговую, страховка.

    Российский разработчик программ и оборудования для ведения бизнеса, «Клеверенс», предоставляет программное обеспечение компьютера, с помощью которого вы сможете правильно составить соглашение и получить имущество без финансовой оценки.

    Лизингополучатель обязан предоставить следующие документы:

    • Учредительную документацию юрлица.
    • Свидетельства из налоговой службы – ИНН и ОГРН, выписки из ЕГРЮЛ или для предпринимателей из ЕГРИП.
    • Согласованный документ с размером предполагаемой сделки.
    • Отчетность по дебиту/кредиту получателя за последний год.
    • Оборот финансов (справка из банка).
    • Информация о том, имеется ли задолженность по налоговым отчислениям.

    После того как будет предоставлен пакет бумаг, срок проверки данных может составить до нескольких рабочих дней.

    На видео вы сможете увидеть, как происходит данная процедура:

    Мы постарались предоставить полную информацию, о том, что такое лизинг, для чего он необходим, как проводятся бух проводки по кредитованию автомобиля, если он на балансе у лизингополучателя и на каком счете он учитывается. Если уверены в своих силах, то рискуйте и все у вас получится!

    Количество показов: 1743

    Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

    Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
    ООО «РАЙТ ВЭЙС»

    Гражданско-правовые основы

    Одной из форм арендных отношений является лизинг.

    Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

    Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

    По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

    Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

    Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

    По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

    Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

    Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

    Бухгалтерский учет

    Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

    Поступление лизингового имущества

    Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

    Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

    Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

    Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

    Лизинговые платежи

    Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

    Амортизация

    Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

    Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

    Выкуп лизингового имущества

    При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

    Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

    Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

    Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

    При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

    Налог на добавленную стоимость (НДС)

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

    Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

    Пример

    Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.

    Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

    Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

    Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

    В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

    Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

    Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

    По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

    При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

    Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

    При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

    В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

    В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. — 180 000 руб.) / 20 мес.).

    В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

    При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. — 144 000 руб.).

    При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

    Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

    Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 руб. — 9000 руб. — 33 333,33 руб.).

    Применение ПБУ 18/02

    В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

    В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

    Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

    В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Первичный документ

    Перечисление аванса и получение предмета лизинга

    Перечислен аванс по договору лизинга

    (1 180 000 x 20%)

    76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

    51 «Расчетный счет»

    236 000

    Выписка банка по расчетному счету

    Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

    (236 000 x 18 / 118)

    68/НДС

    76-НДС-ва

    36 000

    Договор лизинга,

    Счет-фактура,

    Выписка банка по расчетному счету

    Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга

    (1 180 000 — 180 000)

    08 «Вложения во внеоборотные активы»

    76-5 «Арендные обязательства»

    1 000 000

    Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

    Договор лизинга

    Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

    19/НДС

    76-5 «Арендные обязательства»

    180 000

    Договор лизинга

    Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств

    01-2 «Полученное в лизинг имущество»

    08 «Вложения во внеоборотные активы»

    1 000 000

    Акт о приеме- передаче объекта основных средств,

    Инвентарная карточка учета объекта основных средств

    Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

    Начислен ежемесячный лизинговый платеж

    76-5 «Арендные обязательства»

    76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

    59 000

    Договор лизинга,

    Бухгалтерская справка

    Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа

    68/НДС

    19/НДС

    Счет-фактура

    Начислена амортизация

    20 «Основное производство»

    02 «Амортизация основных средств»

    50 000

    Бухгалтерская справка-расчет

    Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)

    76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

    51 «Расчетный счет»

    47 200

    Выписка банка по расчетному счету

    Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

    (9000 — 7200)

    76-НДС-ва

    68/НДС

    Счет-фактура

    На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

    Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета

    02 «Амортизация основных средств»

    01-2 «Полученное в лизинг имущество»

    1 000 000

    Акт о приеме-передаче объекта основных средств

    Предмет лизинга на балансе лизингодателя

    Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

    Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

    Возврат лизингового имущества

    При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 Указаний).

    Выкуп предмета лизинга

    При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

    Налоговый учет

    В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

    Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.

    Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.

    Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

    По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

    Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

    Пример

    Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

    Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты

    Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев).

    Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

    По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

    При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. При этом перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

    В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями:

    Оставить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *