Лизинг выкупная стоимость

Содержание

Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Налоговый учет выкупной стоимости

Итоги

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.

Выкупная стоимость может быть:

  • включена в состав лизинговых платежей отдельной строкой, тогда она по экономической сути является авансом и принимается к учету в этом качестве до момента выкупа объекта лизинга;
  • не включена в лизинговые платежи и подлежит уплате после перечисления всей суммы лизинговых платежей.

В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Условие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:

  • непосредственно об аренде;
  • в части условия о выкупе имущества — о купле-продаже.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества, если он применяет ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2019 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 9000 руб.).

Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2019) сделает следующие записи:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

2 400 000

В бухучете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма платежей по лизингу за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

2 400 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

432 000

36 000 ежемесячной суммы НДС с суммы лизингового платежа × 12 мес. = 432 000 руб.

Затем каждый месяц с 1-е по 5-е число следующего месяца ООО «Фантазия» обязано перечислить ежемесячный лизинговый платеж по Hyundai HD 78 за предыдущий месяц:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Ежемесячный лизинговый платеж начисляется общей суммой с учетом выкупной стоимости и НДС на последнее число месяца

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечислять лизинговый платеж можно одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью – 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору № … от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), А вот счетов-фактур лучше оформить 2: на сам платеж и на аванс по выкупной стоимости (аванс 59 000 руб. включая НДС 9000 руб.)

Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа

27 000

Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу: 36 000 – 9000 НДС с оплаты выкупной стоимости = 27 000 руб.

Амортизация Hyundai HD 78 начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с февраля, дата начисления — последнее число месяца. Срок использования авто в бухучете — 60 месяцев, метод амортизации линейный, повышенный коэффициент не используется. Тогда ежемесячная амортизация:

2 400 000 руб. × (100% / 60 мес.) = 40 000 руб.:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

40 000

Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

Выкуп автомобиля Hyundai HD 78, находящегося на балансе ООО «Фантазия», по договору назначен на 01.02.2020. Операцию отразят следующими бухпроводками:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана амортизация лизингового актива

480 000 руб.

Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с с/счета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС. За 12 мес. действия лизингового договора амортизация составила 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списано с учета лизинговое имущество и отражено в составе собственных ОС

2 400 000

Hyundai HD 78 переведен в состав собственных ОС

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 НДС с выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Дополнительно см. «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

Если же грузовой автомобиль Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ЛД, то бухзаписи у ООО «Фантазия» по учету поступления авто будут следующими:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Принято за баланс имущество, полученное по договору лизинга

2 360 000

На забалансовом счете первоначальная стоимость лизингового актива — это стоимость, указанная в договоре лизинга: 2 360 000 руб.

Затем учет лизинговых платежей и выкупной стоимости будет формироваться в бухучете следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

150 000

Лизинговый платеж при учете имущества на балансе ЛД учитывается в расходах ЛП в сумме лизингового платежа за вычетом НДС и выкупной стоимости: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкупная стоимость без НДС = 150 000 руб.

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен НДС с лизингового платежа

27 000

НДС начисляется с суммы только лизингового платежа, без выкупной стоимости: 36 000 – 9000 НДС с выкупной стоимости = 27 000 руб.

76 «Авансы выданные»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен выданный аванс в счет оплаты выкупной стоимости за февраль 2019 года

59 000

Выкупная стоимость относится на авансы

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечисляется лизинговый платеж одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью — 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору №… от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), По выделенному авансу по выкупной стоимости поступит так же, как и в первом примере

Таким образом, на сч. 76 «Авансы выданные» будет фиксироваться оплата первоначальной стоимости авто. На момент выкупа бухгалтер ООО «Фантазия» спишет авто с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную стоимость Hyundai HD 78:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Авансы выданные»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 50 000 ежемесячный выкупной платеж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

76 «Авансы выданные»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 руб. НДС в составе выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Теперь рассмотрим, какие бухзаписи сделает бухгалтер ООО «Фантазия», если выкупную стоимость 708 000 руб. (включая НДС 108 000 руб.) компания заплатит после окончания выплаты лизинговых платежей — 01.02.2019. Для упрощения расчетов оставим размер ежемесячного платежа лизингодателю прежним – 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.)

Если Hyundai HD 78 учитывается на балансе ООО «Фантазия», тогда после завершения процедуры выплаты лизинговых платежей бухгалтер спишет начисленную по активу амортизацию и перенесет автомобиль с с/счета «Лизинговое имущество» сч. 01 на счет учета собственных ОС. А оплата выкупной стоимости будет последней операцией ЛП перед получением актива в собственность. Бухпроводки ООО «Фантазия» будут выглядеть так:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

3 000 000

В бухучете в данной ситуации первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме платежей по лизингу (включая выкупную стоимость) за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. + 600 000 (выкупная стоимость 708 000 за минусом НДС 108 000) = 3 000 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

3 000 000

76 «Арендные обязательства»

Оплачена выкупная стоимость лизингового актива

708 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана начисленная амортизация по лизинговому активу

600 000

Сумма амортизации за 12 мес. действия лизингового договора: 3 000 000 руб. × (100% / 60 мес.) × 12 мес.= 600 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списан с учета лизинговый актив

3 000 000

Актив списывается с с/счета учета лизингового имущества и переносится на сч. 01, где учитываются собственные ОС компании. Сумма проводки — первоначальная стоимость автомобиля

На последнее число февраля 2020 года бухгалтер ООО «Фантазия» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового.

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Если имущество учитывается на балансе ЛД, тогда бухгалтер ООО «Фантазия» списывает лизинговый актив с забалансового счета и принимает его на сч. 08 по выкупной стоимости за вычетом НДС. На этом же счете собираются и другие затраты ООО «Фантазия» на переход права собственности и подготовку Hyundai HD 78 к эксплуатации (при необходимости). Бухгалтер ООО «Фантазия» в такой ситуации сделает следующие бухпроводки:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте начислять по нему амортизацию. Срок полезного использования устанавливается за вычетом периода, когда актив был в эксплуатации по договору лизинга. Также во внимание следует принять фактический износ оборудования (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Налоговый учет выкупной стоимости

Выше мы рассматривали только бухгалтерский учет операций по выкупу лизингового имущества. В налоговом же учете такая сделка имеет ряд существенных отличий. Рассмотрим их подробнее на одном из предыдущих примеров.

ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2019 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга.

Первоначальную стоимость Hyundai HD 78 для целей налогообложения бухгалтер ООО «Фантазия» посчитает как сумму расходов ЛД на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, но за минусом сумм НДС (абз.3 п. 1 ст. 257 НКРФ):

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2019 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее о нем мы писали .

Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев. Для лучшего понимания примера пусть используется линейный метод амортизации, без применения повышающих коэффициентов. Месячная норма амортизации — 1/96 мес. × 100% = 0,0104 (ст. 259.1 НК РФ).

28.02.2019 бухгалтер начислит по авто амортизацию:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

Лизинговый платеж разрешено учитывать в расходах только за вычетом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Платеж также отражается в налоговых регистрах на последнее число месяца:

200 000 – 20 800 (амортизация) = 179 200 руб.

Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес.

Как правильно рассчитывать налог на прибыль лизингодателю и лизингополучателю, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:

  1. На дату выкупа 01.02.2019 в регистрах налогового учета списать остаточную стоимость автомобиля и начисленную по нему амортизацию (ст. 264 НК РФ):

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.

  1. Затем принять актив к налоговому учету по выкупной стоимости (без НДС) в качестве первоначальной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Установить срок амортизации (с учетом фактического состояния авто).

Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского.

Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов).

Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…».

Итоги

Учет выкупной стоимости объекта лизинга зависит от того, как указана цена выкупа в договоре и на чьем балансе он отражается. Впоследствии выкупленное имущество можно принять к учету как ОС и амортизировать или же учесть в составе товаров или МПЗ — это зависит от дальнейших целей фирмы. Налоговый учет выкупаемого объекта лизинга может существенно отличаться от правил бухучета того же объекта. Отличия ведут к образованию в бухучете постоянных разниц.

О нюансах учета операций по договору лизинга для «упрощенцев» читайте в материале «Лизинг при УСН “доходы минус расходы” — проводки».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое выкупная цена и как она определяется

ВОПРОСЫ ПРИВАТИЗАЦИИ

Приватизация земельного участка: необходимая документация

Договор социального найма и последующая приватизация

Стоимость процедуры по приватизации квартирного жилья

Кто имеет право осуществлять приватизацию квартиры

Заявление на приватизацию жилья: тонкости и нюансы оформления

Приватизация комнаты в общежитии

Как написать отказ от приватизации

Как приватизировать землю под домом

Отказ в приватизации квартиры

Обмен приватизированной квартиры

Как продать долю в приватизированной квартире

Оспаривание незаконной приватизации

Расприватизация квартиры и нежилых помещений

Приватизация земельных участков

Сроки приватизации квартиры

Доверенность на приватизацию квартиры

Приватизация квартиры военнослужащим

Документы для приватизации квартиры

Приватизация квартиры — плюсы и минусы

Приватизация квартиры с чего начать…

Приватизация квартиры через суд

Приватизация комнаты в коммунальной квартире

ЖИЛИЩНЫЕ ПРОБЛЕМЫ

Кадастровый паспорт на садовый и дачный дом

Технический паспорт на дачный дом

Приостановка выплаты субсидии на оплату ЖКУ

О принудительном изъятии земли

Жилищный сертификат для молодой семьи: условия получения и реализация

Как получить жилищный сертификат молодым семьям

Государственный жилищный надзор

Жилищные нормы

Закон о прописке и регистрации

Индивидуальное жилищное строительство

Временная регистрация по месту пребывания

Государственный жилищный сертификат

Жилищные программы

Имущественный налоговый вычет

Регистрация по месту жительства

Долевое участие в строительстве

Жилищный накопительный кооператив

Правила пользования жилыми помещениями

Ипотечное жилищное кредитование

Жилищный отдел

Налог на недвижимость

Продажа квартиры, полученной по наследству

Закон «О тишине»

ВСЕ О ДАРЕНИИ

Особенность зачисления дома в список ветхого и аварийного жилья

Процедура сноса домов, пребывающих в ветхом или аварийном состоянии

Принудительное выселение жильцов из аварийных квартир

Заключение договора мены на жилье

Получение жильцом другой квартиры взамен аварийного жилья

Программа расселения жителей аварийных домов

Расселение приватизированных квартир в аварийных домах

Фонд реформирования ЖКХ РФ, каковы его задачи и функции

Как происходит присвоение дому статуса аварийного

Переселение из аварийной квартиры

В каких домах выделяют жилье гражданам, подпадающим под переселение из аварийных квартир

Как планируется расселение жителей аварийных домов в 2017

Принципы переселения граждан из жилья, признанного аварийным

Нарушения Законодательства в связи с переселением из аварийных квартир

Регистрация жильцов в квартире, расположенной в аварийном доме

Компенсация за квартиру при расселении аварийного дома

Законодательная база относительного ветхого и аварийного жилья

Порядок расселения аварийного дома в РФ

Запрещена ли продажа квартиры в аварийном доме

Сроки расселения жильцов аварийных домов

Формирование очереди на расселение

Отказ собственника от переселения

Оплата аренды за жилье в аварийном доме

Что такое выкупная цена и как она определяется

Какое жилье может быть признано аварийным

ВСЕ О НАСЛЕДСТВЕ

Особенность зачисления дома в список ветхого и аварийного жилья

Процедура сноса домов, пребывающих в ветхом или аварийном состоянии

Принудительное выселение жильцов из аварийных квартир

Заключение договора мены на жилье

Получение жильцом другой квартиры взамен аварийного жилья

Программа расселения жителей аварийных домов

Расселение приватизированных квартир в аварийных домах

Фонд реформирования ЖКХ РФ, каковы его задачи и функции

Как происходит присвоение дому статуса аварийного

Переселение из аварийной квартиры

В каких домах выделяют жилье гражданам, подпадающим под переселение из аварийных квартир

Как планируется расселение жителей аварийных домов в 2017

Принципы переселения граждан из жилья, признанного аварийным

Нарушения Законодательства в связи с переселением из аварийных квартир

Регистрация жильцов в квартире, расположенной в аварийном доме

Компенсация за квартиру при расселении аварийного дома

Законодательная база относительного ветхого и аварийного жилья

Порядок расселения аварийного дома в РФ

Запрещена ли продажа квартиры в аварийном доме

Сроки расселения жильцов аварийных домов

Формирование очереди на расселение

Отказ собственника от переселения

Оплата аренды за жилье в аварийном доме

Что такое выкупная цена и как она определяется

Какое жилье может быть признано аварийным

ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ

Особенность зачисления дома в список ветхого и аварийного жилья

Процедура сноса домов, пребывающих в ветхом или аварийном состоянии

Принудительное выселение жильцов из аварийных квартир

Заключение договора мены на жилье

Получение жильцом другой квартиры взамен аварийного жилья

Программа расселения жителей аварийных домов

Расселение приватизированных квартир в аварийных домах

Фонд реформирования ЖКХ РФ, каковы его задачи и функции

Как происходит присвоение дому статуса аварийного

Переселение из аварийной квартиры

В каких домах выделяют жилье гражданам, подпадающим под переселение из аварийных квартир

Как планируется расселение жителей аварийных домов в 2017

Принципы переселения граждан из жилья, признанного аварийным

Нарушения Законодательства в связи с переселением из аварийных квартир

Регистрация жильцов в квартире, расположенной в аварийном доме

Компенсация за квартиру при расселении аварийного дома

Законодательная база относительного ветхого и аварийного жилья

Порядок расселения аварийного дома в РФ

Запрещена ли продажа квартиры в аварийном доме

Сроки расселения жильцов аварийных домов

Формирование очереди на расселение

Отказ собственника от переселения

Оплата аренды за жилье в аварийном доме

Что такое выкупная цена и как она определяется

Какое жилье может быть признано аварийным

ВЫПИСКА И ВЫСЕЛЕНИЕ

Особенность зачисления дома в список ветхого и аварийного жилья

Процедура сноса домов, пребывающих в ветхом или аварийном состоянии

Принудительное выселение жильцов из аварийных квартир

Заключение договора мены на жилье

Получение жильцом другой квартиры взамен аварийного жилья

Программа расселения жителей аварийных домов

Расселение приватизированных квартир в аварийных домах

Фонд реформирования ЖКХ РФ, каковы его задачи и функции

Как происходит присвоение дому статуса аварийного

Переселение из аварийной квартиры

В каких домах выделяют жилье гражданам, подпадающим под переселение из аварийных квартир

Как планируется расселение жителей аварийных домов в 2017

Принципы переселения граждан из жилья, признанного аварийным

Нарушения Законодательства в связи с переселением из аварийных квартир

Регистрация жильцов в квартире, расположенной в аварийном доме

Компенсация за квартиру при расселении аварийного дома

Законодательная база относительного ветхого и аварийного жилья

Порядок расселения аварийного дома в РФ

Запрещена ли продажа квартиры в аварийном доме

Сроки расселения жильцов аварийных домов

Формирование очереди на расселение

Отказ собственника от переселения

Оплата аренды за жилье в аварийном доме

Что такое выкупная цена и как она определяется

Какое жилье может быть признано аварийным

Продажа ОС после окончания лизингового договора

В регистрах бухгалтерского учета реализация объекта основных средств отражается записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена выручка, полученная (подлежащая получению) от покупателя объекта;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость реализованного объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» — списана амортизация, начисленная по реализованному объекту;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» — списана остаточная стоимость реализованного объекта;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, 23, 76 и пр. — списаны прочие расходы, связанные с реализацией объекта (демонтаж, транспортировка, информационные, посреднические, консультационные услуги и пр.).
Если сумма выручки (за вычетом НДС) превышает величину остаточной стоимости объекта и прочих расходов, то прибыль от его реализации увеличивает финансовый результат от прочих операций данного отчетного периода и отразится проводкой:
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99.
В ином случае, если выручка от реализации меньше суммы остаточной стоимости объекта и прочих расходов, связанных с его реализацией, то убыток от реализации уменьшит размер прочих доходов организации отчетного периода, что подлежит отражению проводкой:
Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Налоговый учет
Для целей налогообложения, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, моментом реализации объекта основных средств является дата перехода права собственности на него к покупателю. Доходом от реализации объекта, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, признается сумма выручки (за вычетом НДС), полученная (подлежащая получению от покупателя).
Расходами по реализации ОС признается его остаточная стоимость и размер прочих доходов, связанных с его выбытием, — расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке и т.д. (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прибыль от реализации объекта увеличивает налогооблагаемую прибыль текущего периода.
Убыток от реализации объекта основных средств, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, признается прочими расходами. Но не в периоде убыточной реализации объекта, а равными долями в течение оставшегося срока его полезного использования.
Продажа авто: учетные тонкости
Влияние понижающего коэффициента амортизации
При продаже легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных в 2008 году и ранее, необходимо иметь в виду, что при начислении по ним амортизации для целей налогообложения прибыли до 31.12.2008 г. в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ (в ред. от 13.10.2008 г.) применялся понижающий коэффициент к норме амортизации в размере 0,5. То есть при равной первоначальной стоимости автомобиля в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли и одинаковом сроке его полезного использования сумма амортизации в налоговом учете начислялась вполовину меньше, чем в учете бухгалтерском.
Разница между суммой амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н). От нее, по мере признания амортизации расходами, начислялся отложенный налоговый актив, что отражалось проводками:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Про увеличение срока полезного использования при применении понижающего коэффициента в ст. 259 НК РФ ничего не говорилось. Такое требование было введено в п. 13 ст. 258 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ и вступило в силу с 01.01.2009 года. Однако чиновники финансового ведомства считают, что применение понижающего коэффициента «предполагает увеличение срока полезного использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза» (письмо Минфина России от 20.04.2009 г. N 03-03-06/1/262). К сожалению, скорее всего, именно данной точке зрения и будут следовать налоговики.
Судебно-арбитражная практика. Однако судьи приходят к выводу, что применение коэффициента 0,5 к норме амортизации в два раза уменьшает сумму амортизационных отчислений, то есть продлевает период начисления амортизации (постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 г. по делу N А68-8457/07-378/12). Срок полезного использования основного средства остается при этом прежним.
Очевидно, организациям придется самостоятельно решать, согласиться ли с мнением чиновников фискального ведомства или придерживаться иной точки зрения, вытекающей из норм налогового законодательства.
С 01.01.2009 г. организация не обязана применять в безусловном порядке понижающий коэффициент. То есть с этой даты сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли может начисляться в равных суммах. Временной вычитаемой разницы, а следовательно, и обязанности начислять отложенный налоговый актив, при этом не возникает.
Начисленная по состоянию на 31.12.2008 г. сумма ОНО, в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02, в связи со снижением ставки по налогу на прибыль с 24% до 20% пересчитывается проводкой:
Дебет 84 Кредит 09.
Далее эта уже пересчитанная сумма продолжает «висеть» в учете организации до момента выбытия автомобиля с ее баланса в результате списания или продажи.
Таким образом, при реализации автомобиля его остаточная стоимость будет больше для целей налогообложения прибыли, чем в регистрах бухгалтерского учета в связи с применением в налоговом учете понижающего коэффициента с даты приобретения автомобиля и по 31.12.2008 г.
Как следствие, возможны следующие варианты:
— прибыль в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (но в разных суммах);
— убыток в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (также в разных суммах);
— прибыль в регистрах бухгалтерского учета и убыток для целей налогообложения.
Пошаговая инструкция
Рассмотрим порядок отражения в учете реализации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию до 31.12.2008 г.
Пример 1
ООО «Альфа» в июне 2007 года приобрело легковой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (третья амортизационная группа). В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет
Приобретение автомобиля (без учета его регистрации) в указанном месяце было отражено проводками:
Дебет 08 Кредит 60 — 1 200 000 руб. — отражено приобретение автомобиля у продавца;
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 01 Кредит 08 — 1 200 000 руб. — отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 — 216 000 руб. — НДС по введенному в эксплуатацию ОС принят к вычету.
Амортизация
С июля по данной машине стала начисляться амортизация. Ежемесячно в регистрах бухгалтерского учета на расходы относилось по 20 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес.), для целей налогообложения прибыли — по 10 000 руб. (1 200 000 руб. х 1 : 60 мес. х 100% х 0,5).
Начисление амортизации отражалось записями:
Дебет 26 Кредит 02 — 20 000 руб. — начислена амортизация по легковому автомобилю;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 400 руб. — начислен отложенный налоговый актив по амортизации данного автомобиля (10 000 руб. х 24%).
В период с июля 2007 года по декабрь 2008 года сумма отложенного налогового актива, отраженного по дебету счета 09, составила 43 200 руб. (2 400 руб. х 18 мес.).
По состоянию на 01.01.2009 г. в связи с понижением ставки налога на прибыль данный показатель по дебету счета 09 пересчитан и составил 36 000 руб. (43 200 руб. : 24% х 20%) (п. 14 ПБУ 18/02). Эта операция отражена записью:
январь 2009 года:
Дебет 84 Кредит 09 — 7 200 руб. (43 200 руб. — 36 000 руб.).
С января 2009 года амортизация и в регистрах бухгалтерского учета, и для целей налогообложения прибыли начисляется в равных суммах — по 20 000 руб. ежемесячно.
Предположим, в связи с тем что автомобиль дважды попадал в аварии, в июне 2010 года его решено продать.
На дату подписания договора купли-продажи амортизация в регистрах бухгалтерского учета начислена на сумму 720 000 руб. (20 000 руб. х 36 мес.), для целей налогообложения прибыли в размере 540 000 руб. (10 000 руб. х 18 мес. + 20 000 руб. х 18 мес.).
Остаточная стоимость автомобиля, соответственно, будет равна 480 000 руб. в бухгалтерском учете и 660 000 руб. в налоговом.
Согласно требованиям НК РФ оставшийся срок полезного использования ТС и в бухгалтерском, и в налоговом учете должен составлять 24 месяца. Следуя же логике Минфина, этот показатель в налоговом учете равен 33 месяцам (в 2007-2008 гг. применялся понижающий коэффициент 0,5). По какому пути пойти — выбирать бухгалтеру.
За какую цену организация может продать машину, чтобы она была признана рыночной? Ориентироваться на прайсы автомобильных салонов или объявления в газетах не получится, поскольку указанный в них уровень цен не учитывает технического состояния именно данного автомобиля. Очевидно, придется реализовать за ту цену, которую покупатель готов заплатить за ТС.
Продолжение примера 1
Вариант 1. Цена реализации ТС 700 000 руб. плюс 126 000 руб. НДС.
Продажа автомобиля будет отражена записями:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 826 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя автомобиля;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 126 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя в составе выручки;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 720 000 руб. — списана амортизация по проданному автомобилю;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 480 000 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 — 220 000 руб. — отражена прибыль от реализации автомобиля;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 36 000 руб. — списан начисленный за период эксплуатации отложенный налоговый актив по проданному автомобилю;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 44 000 руб. (220 000 руб. х 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации составит 700 000 руб., остаточная стоимость — 660 000 руб., а налогооблагаемая прибыль — 40 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль равна 8 000 руб. Эта же сумма отражена и по кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 8 000 руб. (44 000 руб. — 36 000 руб.).
Вариант 2. Цена реализации ТС 720 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.
Не утомляя внимание читателей повторением проводок, заметим только, что в бухгалтерском учете по-прежнему результатом сделки будет прибыль в размере 120 000 руб. (600 000 руб. — 480 000 руб.), а для целей налогообложения прибыли — убыток на сумму 60 000 руб.
От суммы прибыли следует начислить условный расход по налогу на прибыль в размере 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) и отразить его записью:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 24 000 руб.
Убыток для целей налогообложения, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, должен быть отнесен на расходы в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля. Напомним, согласно мнению Минфина он равен 33 месяцам, по нашему мнению — 24 месяцам.
Согласно п. 9 ПБУ 18/02 убыток от продажи основного средства признается вычитаемой временной разницей и влечет начисление отложенного налогового актива в размере 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%). Отразить его следует проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб.
С учетом того, что при реализации ТС была списана и сумма отложенного налогового актива по амортизации за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. (см. Вариант 1), сальдо по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль равно нулю (24 000 руб. — 36 000 руб. + 12 000 руб.).
Убыток в размере 60 000 руб. будет уменьшать налогооблагаемую прибыль равными долями по 2 500 руб. ежемесячно (60 000 руб. : 24 мес.), что отражается записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 2 500 руб.
Исходя же из позиции Минфина, ежемесячно на расходы следует относить по 1 818 руб. (60 000 руб. : 33 мес.), а размер ежемесячного погашения отложенного налогового актива должен составлять 364 руб. (1 818 руб. х 20%).
Стоит ли из-за ежемесячной налоговой экономии в размере 136 руб. рисковать отношениями с налоговиками, решать, конечно, организации. Но рассмотрим ситуацию, когда следование указаниям чиновников может привести к более серьезным финансовым потерям.
Продолжение Примера 1
Вариант 3. Цена реализации ТС 300 000 руб. плюс 54 000 руб. НДС.
В регистрах бухгалтерского учета отражается убыток 180 000 руб. (300 000 руб. — 480 000 руб.), для целей налогообложения прибыли — 360 000 руб.
Условный доход по налогу на прибыль в размере 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%) отражается записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 — 36 000 руб.
Убыток для целей налогообложения отражается начислением отложенного налогового актива на сумму 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%).
С учетом погашенного отложенного налогового актива по амортизации автомобиля за 2007-2008 годы в размере 36 000 руб. сальдо расчетов по налогу на прибыль на дату сделки также нулевое (36 000 руб. + 36 000 руб. — 72 000 руб.).
Если убыток будет погашаться в течение 24 месяцев, то ежемесячная экономия при определении налогооблагаемой прибыли составит 3 000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.), если же в соответствии с мнением Минфина в течение 33 месяцев — 2 182 руб. (72 000 руб. : 33 мес.).
Обратите внимание: если автомобиль продается уже после истечения срока полезного использования, когда его остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета стала равной нулю, то повод для разногласий с налоговиками уже может появиться.
Пример 2
Автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет был приобретен в июне 2005 года.
По состоянию на 31.12.2008 г. в регистрах бухгалтерского учета по нему начислена амортизация в размере 840 000 руб. (20 000 руб. х 42 мес.), для целей налогообложения прибыли — на сумму 420 000 руб. (10 000 руб. х 42 мес.). Отложенный налоговый актив составил 100 800 руб. (420 00 руб. х 24%).
В январе 2009 года размер отложенного налогового актива пересчитан — 84 000 руб. (100 800 руб. : 24% х 20%).
С этого же периода амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется в равных суммах — по 20 000 руб. ежемесячно.
В июне 2010 года остаточная стоимость автомобиля в регистрах бухгалтерского учета станет равной нулю, а для целей налогообложения — 420 000 руб., то есть в налоговом учете амортизация будет начисляться еще 21 месяц. По мнению чиновников, на этот же срок удлиняется и полезное использование автомобиля для целей налогообложения прибыли.
С июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета амортизация не начисляется (п. 22 ПБУ 6/01). Для целей налогообложения прибыли организация будет производить ежемесячные амортизационные отчисления по 20 000 руб. Начисленный за первые 3,5 года эксплуатации (июль 2005 г. — декабрь 2008 г.) отложенный налоговый актив начнет погашаться по 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) ежемесячно. То есть начисление амортизации с июля 2010 года в регистрах бухгалтерского учета будет отражаться записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 4 000 руб.
Предположим, что в июле же 2010 года автомобиль будет продан за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В регистрах бухгалтерского учета следует отразить прибыль в размере 100 000 руб., для целей налогообложения — убыток на сумму 300 000 руб. По мнению Минфина, его погашение следует растянуть еще на 20 месяцев. Но если согласиться с тем, что применение понижающего коэффициента к норме амортизации не увеличивало до 2009 года срока полезного использования автомобиля, то организация имеет право отнести всю эту сумму на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу же в месяце совершения сделки.
С. Верещагин,
эксперт по методологии
бухгалтерского учета и налогообложения
«Налоговый учет для бухгалтера», N 3, март 2010 г.

Выкупная стоимость лизингового имущества

В чём отличие выкупного платежа от регулярных платежей

Чтобы сравнить эти два понятия, лучше показать различия и сходства в таблице:

Выкупной платёж Регулярный платёж
Вносится один раз целой суммой Общая стоимость разделяется на определённые части, которые выплачиваются по установленному в документах графику — раз в месяц
Размер указывается в договоре лизинга, определяется исходя из изначальной стоимости предмета лизинга Такие платежи покрывают стоимость предмета лизинга и предоставленное лизингодателем финансирование
После выплаты осуществляется передача права собственности Предоставляет лизингополучателю право владения и пользования имуществом

Порядок определения размера выкупного платежа

Выкупная цена может:

  • Учитываться в ежемесячных лизинговых платежах. В этом случае выкупная цена принимается к учёту до полного погашения задолженности и передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя;
  • Не учитываться в ежемесячных лизинговых платежах. В этом случае выкупная цена вносится отдельным платежом по окончании срока лизинга.

Как оформляется документ

В момент совершения лизинговой сделки необходимо тщательно подойти к вопросу выкупной цены. Здесь имеются 3 основных параметра, подлежащих обязательному учёту:

  • Характеристика выкупного платежа. Важно определить форму выплаты — разово или посредством включения в ежемесячные лизинговые платежи;
  • Срок выплаты. Существуют два варианта. Первый, выкупная цена оплачивается в составе последнего лизингового платежа. Второй — выкупная цена оплачивается после завершения срока лизинга.

Размер выкупного платежа

Для определения размера выкупной цены необходимо учитывать следующее:

  • Размер авансового платежа. Тут определяется финансовая возможность у юридического лица или индивидуального предпринимателя. В большинстве случаев размер аванса не превышает 30% от общей суммы платежей по договору лизинга. Некоторые лизинговые компании практикуют полный отказ от авансового платежа, например, в случае высокой финансовой состоятельности лизингополучателя.
  • На какой срок заключается лизинговый договор. Часто срок лизинга равен сроку полезной эксплуатации предмета лизинга, но не всегда. Многие лизингодатели применяют усреднённое значение, порядка 7-10 лет для недвижимого имущества, и 3-4 года для движимого имущества (автомобили).

Размер выкупной цены, как и авансовый платёж, выбирается лизингополучателем самостоятельно, естественно с подкреплением финансовой состоятельности. Если лизингополучатель планирует выплачивать за лизинговое имущество минимальные ежемесячные платежи, то тогда аванс и выкупной платеж должны быть существенными. Если же наоборот, то аванс и выкупной платеж могут быть минимальными. Все зависит от финансовой возможности и желания клиента.

Пример расчёта выкупного платежа

Рассмотрим пример, когда лизингополучатель решил оплатить выкупную цену за предмет лизинга в конце срока лизинга, определив заранее сумму выкупного платежа.

Предположим, что заключается договор лизинга на автомобиль:

a) Стоимость — 1 500 000 рублей;

b) Срок сделки — 12 месяцев:

c) Лизинговый процент — 12% от стоимости в год;

d) Аванс 20%, то есть 300 тыс. рублей;

e) Выкупная цена 20%, то есть 300 тыс. рублей.

Тогда ежемесячные лизинговые платежи составят 75 тыс. +12% в год за пользование предметом лизинга.

Важно отметить, что к выкупной цене, как и к ежемесячным лизинговым платежам, прибавляется лизинговый процент.

В заключение отметим, какие бывают формы определения выкупного платежа:

1. Размер выкупного платежа указан в договоре лизинга. Такой вариант минимизирует возможность возникновения спорных ситуаций.

2. Размер выкупной цены указывается в дополнительном соглашении (соглашении) к договору лизинга. МинФин РФ выделило отдельные рекомендации специально для таких ситуаций. Документ прикладывается к основному договору лизинга.

3. Выкупная цена не указывается в договоре лизинга. В этом варианте выкупная цена включается в ежемесячные или ежеквартальные лизинговые платежи.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *