НДС с 2019

Содержание

Повышение НДС с 1 января 2019 года. Как подготовиться к переходу

С 1 января 2019 года ставка НДС 20% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (Закон № 303-ФЗ). Операции, облагаемые НДС по ставке 18%, с указанной даты облагаются НДС по ставке 20%.

Даже если договоры подписаны в 2018 году или ранее и по ним получена полная или частичная предоплата или началась реализация товаров (оказание услуг), с 1 января 2019 года к таким договорам также применяется ставка НДС 20%.

Определяющим условием для применения ставки 18% или 20% является дата отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Правила применения ставки НДС 0% и 10% — без изменений

Льготная ставка НДС 10% в 2019 году сохранится. Поэтому организации, которые реализуют товар, облагаемый НДС по ставке 10%, будут применять налог в прежнем порядке.

Также изменения не коснутся ставки НДС 0% при операциях, указанных в ст. 164 НК РФ, в частности, при реализации товаров на экспорт и оказании услуг международных перевозок.

Договоры, заключенные до начала 2019 года

Годовой отчет — 2018. Вебинар Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Зарегистрироваться

Закон № 303-ФЗ не предусматривает переходного периода. Но если договоры заключены в 2018 году и ранее, а срок их исполнения приходится на период после 1 января 2019 года, необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это зависит от того, как указана в договорах стоимость товаров (работ, услуг): со ставкой и суммой НДС или нет.

Ситуация 1. Стоимость указана с НДС

В договоре может быть отражена общая стоимость товаров (работ, услуг) и указана ставка НДС 18% или выделена сумма НДС, рассчитанная по ставке 18%. В этом случае нужно согласовать с покупателем, как с 1 января 2019 года определять стоимость товаров (работ, услуг) для расчета НДС по ставке 20%. Есть два пути:

  • Увеличить итоговую стоимость товаров (работ, услуг), если покупатель с этим согласен. Цена товаров (работ, услуг) без НДС останется без изменения, а для покупателя их итоговая стоимость увеличится на 2% НДС.

Пример 1: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году к цене без НДС прибавляется сумма НДС, рассчитанная исходя из ставки налога 20%. В итоге стоимость товаров (работ, услуг) составит 120 000 ₽.

Новая сумма НДС: 100 000 х 20% = 20 000 ₽.

Сумма без НДС: 100 000 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 100 000 + 20 000 = 120 000 ₽.

  • Если покупатель не согласен с увеличением итоговой стоимости, то можно уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, оставив итоговую стоимость неизменной. В этом случае поставщику придется уплатить дополнительные 2% НДС за свой счет, и его выручка уменьшится.

Пример 2: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году:

Новая сумма НДС: 118 000 х 20 ÷ 120 = 19 667 ₽.

Сумма без НДС: 118 000 ÷ 120 х 100% = 98 333 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 98 333 + 19 667 = 118 000 ₽.

Выручка поставщика уменьшится на 1 667 ₽ (100 000 — 98 333 ₽).

Как сформулировать дополнительное соглашение к действующему договору

При заключении до конца 2018 года новых долгосрочных договоров, действующих в 2018 и 2019 годах, или при составлении дополнительных соглашений к уже действующим договорам не пишите конкретную ставку или сумму НДС. Лучше сделайте отсылку к п. 3 ст. 164 НК РФ и укажите следующее:

Стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, сумма налога предъявляется дополнительно к стоимости по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, на дату реализации.

При такой формулировке в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ:

  • сумма НДС рассчитывается до 31.12.2018 по ставке 18%;
  • с 01.01.2019 — по ставке 20%, что исключает любые претензии со стороны налоговых органов и покупателей.

Вариант формулировки в новых договорах или дополнительных соглашениях к действующим договорам:

Стоимость, указанная в п.___ Договора, не включает НДС, который дополнительно предъявляется продавцом покупателю в соответствии с требованиями НК РФ. До 31 декабря 2018 года включительно сумма НДС исчисляется по ставке 18%, начиная с 1 января 2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%.

Оптимально подписывать дополнительное соглашение к действующему договору до конца 2018 года. Если это сделать после 1 января 2019 года, то нужна отсылка к п. 2 ст. 425 ГК РФ. Эта норма распространяет условия дополнительного соглашения на правоотношения, возникшие более ранней датой, а именно с 1 января 2019 года.

Если дополнительное соглашение подписано и датировано 2019 годом, то п. 2 ст. 425 ГК РФ дает возможность эти положения распространять не с даты подписания указанного дополнительного соглашения, а с более ранней даты, то есть с 1 января 2019 года.

Ситуация 2. Стоимость без учета НДС

Если по договору стоимость установлена без НДС, то это означает, что налог начисляется сверх указанной стоимости исходя из действующей ставки. В этом случае договор изменять необязательно. Можно составить дополнительное соглашение к нему со ссылкой на п. 3 ст. 164 НК РФ, где указана действующая ставка НДС. Тогда начиная с 1 января 2019 года при реализации товаров (работ, услуг) поставщик предъявит покупателю 20% сверх установленной договором цены без НДС.

При таких условиях договора порядок определения стоимости не изменится. Итоговая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Если в договоре цена указана без НДС, то автоматически применяется действующая ставка НДС на дату реализации. То есть до 31 декабря 2018 года — 18%, с 1 января 2019 года — 20%.

Ситуация 3. Нет прямого указания о включении/невключении НДС в стоимость

Во избежание споров и разногласий с покупателями и налоговыми органами к договору необходимо составить дополнительное соглашение. В соглашении надо указать одно из положений:

  1. Цена товаров (работ, услуг) не включает в себя НДС, то есть НДС начисляется сверх установленной договором цены по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату реализации.
  2. Цена товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Поставщик должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке, то есть по 18% или 20% (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога, то НДС выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом с применением ставки 18/118 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Расчетная ставка НДС:

  • до 01.01.2019 — 15,25% (18/118 х 100%);
  • после 01.01.2019 — 16,67% (20/120 х 100%).

Ситуация 4. Договоры с фиксированной ценой по государственным контрактам

Вебинары по 44-ФЗ, 223-ФЗ Актуальные темы с экспертами в Школе электронных торгов Расписание

Государственные или муниципальные контракты, заключенные в 2018 году или ранее, цены по которым установлены в фиксированном размере, не пересматривают. Исключений в части изменения ставки НДС в Законе № 303-ФЗ нет.

После 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18% нужно применять ставку 20%.

Как указано в Письмах Минфина России от 20.08.2018 № 24-03-07/58933 и от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, цена государственного контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Закон № 44-ФЗ).

Случаи возможного пересмотра цены контракта, в том числе в связи с изменением законодательства, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ в отношении контрактов:

  • федеральных контрактов с ценой от 10 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • региональных контрактов с ценой от 1 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • муниципальных контрактов с ценой от 500 млн руб., заключенных на срок от одного года.

Во всех остальных случаях цену контрактов по государственным или муниципальным заказам не корректируют в связи с повышением ставки НДС.

Если в государственном контракте цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году применяется установленная контрактом твердая стоимость, а НДС рассчитывается исходя из новой ставки 20% — как в примере № 2.

Поскольку в госконтрактах итоговая цена контракта остается неизменной, за исключением случаев, указанных выше, то исполнитель (поставщик) по госконтракту начиная с 1 января 2019 года должен уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС и к ней уже прибавить НДС 20%.

Действия поставщиков и покупателей в различных ситуациях переходного периода

Ситуация 1. Реализация в 2018 году — оплата в 2019 году

Поставщик: если товары (работы, услуги) реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо. Начиная с 1 января 2019 года реализация осуществляется по ставке 20%.

Покупатель: если товары (работы, услуги) получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи за полученные товары (работы, услуги) — исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.

При дальнейшей реализации в 2019 году и позже указанных товаров, приобретенных в 2018 году, входной НДС принимается к вычету, как сказано выше, по ставке 18%. Начиная с 1 января 2019 года НДС при реализации начисляется по ставке 20%.

Ситуация 2. Предоплата, в том числе частичная, в 2018 году, реализация — в 2019 году

Поставщик: если в 2018 году получена 100%-ная предоплата под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.

Если в 2018 году получена частичная предоплата под реализацию, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118. Если договором предусмотрена оплата авансом в несколько этапов, то при получении в 2019 году следующей суммы предоплаты НДС с нее начисляется уже по ставке 20/120.

Покупатель: если товары (работы, услуги) полностью оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с ранее выплаченного аванса восстанавливается по расчетной ставке 18/118 на основании авансового счета-фактуры поставщика, к вычету принимается НДС по ставке 20% на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком при реализации.

Если товары (работы, услуги) частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы частично выплаченного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с частично выплаченного аванса восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету и на основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Пример: в договоре, заключенном в 2018 году, предусмотрено, что покупатель в 2018 году выплачивает аванс в размере 50% от суммы договора. Стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором составляет 118 000 ₽, в том числе НДС 18%. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее сохранение стоимости товаров (работ, услуг) без НДС и увеличение суммы НДС за счет изменения ставки. В результате итоговая сумма договора изменилась до 120 000 ₽, в том числе НДС.

В 2018 году поставщик при получении частичной предоплаты в размере 59 000 ₽ начисляет НДС к уплате по ставке 18/118 и выставляет покупателю авансовый счет-фактуру:

59 000 х 18/118 = 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 9 000 ₽ на основании авансового счета-фактуры поставщика.

В 2019 году при реализации товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС 20% общая сумма реализации составляет 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽.

Поставщик начисляет с реализации к уплате НДС в сумме 20 000 ₽ и одновременно принимает к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 20 000 ₽ на основании счета-фактуры поставщика на реализацию и одновременно восстанавливает к уплате НДС с ранее выданного аванса в сумме 9 000 ₽.

В результате покупатель должен доплатить поставщику в 2019 году 61 000 ₽ (120 000 – 59 000 ₽).

Ситуация 3. Корректировочные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года

Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году стороны договорились об изменении их цены или количества, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации, то есть 18%.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Ситуация 4. Исправленные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года

Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18% и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году в этом счете-фактуре обнаружена техническая ошибка, то поставщик оформляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС, указанной в первоначально выставленном счете-фактуре, то есть 18%.

Ситуация 5. Налоговые агенты покупают работы (услуги) у иностранных поставщиков на территории РФ

Обратите внимание: в ситуации 5 речь идет только об услугах, оказанных иностранными исполнителями в электронной форме, а не о всех услугах.

К услугам, оказываемым в электронной форме, например, относятся рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете (перечень услуг см. ст. 174.2 НК РФ).

К услугам, оказываемым в электронной форме, не относятся:

  • реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают через интернет, но доставляют (выполняют) без использования интернета (например, почтой, курьером);
  • реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях (дисках, флешках);
  • консультационные услуги, оказанные по электронной почте (переписка);
  • доступ к интернет.

При выплате аванса иностранному поставщику в 2018 году налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118. После принятия к учету работ (услуг) на основании документов, полученных от иностранного поставщика, налоговый агент имеет право на вычет НДС.

Если окончательный расчет с иностранным поставщиком осуществляется после получения результатов выполненных работ (оказанных услуг) в 2019 году, то налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС по ставке 20/120, принимая к вычету ранее исчисленный с аванса НДС по ставке 18/118.

При этом если контракт не предусматривает изменения стоимости работ (услуг) либо иностранный поставщик не согласен с увеличением стоимости контракта, то разницу в сумме НДС уплачивает налоговый агент (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).

Обратите внимание, что с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую услуги в электронной форме, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-Ф).

С 1 января 2019 года российские организации и индивидуальные предприниматели не признаются налоговыми агентами по НДС, если приобретают у иностранных организаций услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ.

Следовательно, по услугам, оказанным иностранной организацией в электронной форме в 2018 году, оплата которых производится в 2019 году, НДС рассчитывает и уплачивает по ставке 18/118 иностранная организация.

Если услуги в электронной форме оказала иностранная организация в 2019 году, а российский покупатель оплатил их в 2018 году, перечислить НДС должен последний. При этом в 2019 году принять к вычету НДС с оплаты, произведенной в 2018 году, российские покупатели уже не могут, так как уже не являются налоговыми агентами.

При наличии договоров с иностранными организациями на предоставление ими услуг в электронной форме нужно обращать внимание на порядок расчетов, чтобы не потерять на вычете НДС (Информация ФНС РФ от 05.12.2017).

Ситуация 6. Налоговые агенты арендуют государственное и муниципальное имущество

При аренде государственного (муниципального) имущества у органов власти и управления НДС удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент-арендатор этого имущества. Если он перечислил предоплату в 2018 году, то должен перечислить НДС в бюджет по ставке 18/118.

Если налоговый агент-арендатор перечисляет оплату в 2019 году за услуги аренды, оказанные в 2018 году, то налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет также по ставке 18/118, так как ставка НДС 20% применяется к реализации товаров (работ, услуг), которые совершены после 1 января 2019 года.

Ситуация 7. Возврат в 2019 году качественного товара, приобретенного в 2018 году

Представители контролирующих инстанций считают, что возврат покупателем качественного товара, который осуществляется по договоренности с поставщиком, является обратной реализацией. Если в 2018 году поставщик реализовал товары, облагаемые НДС по ставке 18%, а в 2019 году покупатель возвращает эти товары на основании заключенного с поставщиком соглашения о возврате, то указанный возврат оформляется как обычная реализация. Тогда бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом, с применением ставки НДС 20%.

Ситуация 8. Возврат в 2019 году бракованного товара, приобретенного в 2018 году

В общем случае возврат бракованного товара от покупателя поставщику, с точки зрения ст. 518 ГК РФ, не является отдельной сделкой, так как производится в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому покупатель вправе предъявить поставщику претензию, связанную с недостатками товаров (с выявленным браком после принятия покупателем товаров к учету), при условии что недостатки (брак) обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ и не превышающие двух лет со дня передачи товаров покупателю.

В этом случае поставщик товаров всегда оформляет корректировочный счет-фактуру, при этом не имеет значения:

  • приняты ли товары к учету покупателем или нет;
  • когда была отгрузка — до 2019 года или после;
  • возвращается вся партия товара или ее часть.

В корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, которая была в первоначально выставленном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Ситуация 9. Услуги аренды

По вопросам применения ставки НДС в отношении услуг предоставления в аренду имущества выпущено Письмо Минфина РФ от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576. В нем сказано, что ставка 20% применяется в отношении услуг по предоставлению в аренду имущества, оказываемых после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты. Поэтому выставленные в 2019 году счета-фактуры должны содержать ставку НДС 20%.

Ситуация 10. Лизинг

Разъяснения в Письме Минфина РФ от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576 в отношении услуг аренды в полной мере касаются и договоров лизинга, которые являются финансовой услугой, разновидностью аренды.

После 1 января 2019 года лизингодатель при выставлении счета-фактуры по лизинговым платежам указывает ставку НДС 20%, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2019 года.

Если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то кроме лизинговых платежей договором могут быть предусмотрены и выкупные платежи. По своей сути они являются авансовыми платежами. То есть авансы, полученные или выплаченные в 2018 году, облагаются НДС исходя из расчетной ставки 18/118. Авансы, полученные или выплаченные в 2019 году, облагаются НДС исходя из расчетной ставки 20/120. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю в 2019 году происходит по ставке 20%.

Повышение квалификации в Контур.Школе Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер». Код А, В Программа

Резюме

До конца 2018 года ожидаются новые разъяснения контролирующих органов по переходу от ставки НДС 18% к ставке НДС 20%.

Рекомендуем согласовать условия договоров с помощью дополнительных соглашений так, как показано в примерах в статье.

Изменения в НДС с 2019 года: новая ставка в 20%, расширение перечня налоговых агентов и отмена ряда льгот

Налог на добавленную стоимость — косвенная пошлина, которая платится продавцом товаров, работ, услуг или имущественных прав при их реализации. Его применение регулируется Налоговым кодексом РФ (ст. 143-178).

Дорогие читатели! Каждый случай индивидуален, поэтому уточняйте информацию у наших юристов. Это бесплатно.

Изменения законодательства в 2019 году

В августе 2018 года был внесён ряд поправок в статьи Налогового кодекса, регулирующие процесс начисления и уплаты налогов и сборов (Федеральный закон от 03.08.2018 №303-ФЗ). Они затронули и НДС.

Главные изменения в налоге на добавленную стоимость с 1 января 2019 года:

  • основная ставка увеличена на 2 пункта и теперь составляет 20%;
  • значительно расширен перечень налоговых агентов, подпадающих под оплату НДС;
  • сельхозпредприятия на упрощённой системе теперь не освобождаются автоматически от уплаты пошлины.

Кого затрагивает изменение ставки НДС

Новые правила коснулись всех, кто ранее платил пошлину в стандартном размере — 18%. Согласно Налоговому кодексу, делать это должны все юридические лица (как коммерческие, так и некоммерческие), а также индивидуальные предприниматели. Оплата производится не только за товар, проданный на территории России, но и за любые ввозимые объекты.

Изменения коснулись не только плательщиков стандартной ставки. Поправки включили в список налоговых агентов тех, чья деятельность ранее не облагалась пошлиной. К ним относятся:

  • Сельскохозяйственные предприятия. Налоговый спецрежим (ЕСХН), применяемый организациями данного профиля, больше не даёт им автоматического права освобождения от уплаты НДС (п. 12 ст. 9 №335-ФЗ от 27.11.2017). Законом предусмотрены отдельные правила вывода сельхозкомпаний из-под налога, но для получения льготы потребуется подать заявление в территориальное отделение ФНС с доказательством, что доходы предприятия за 2018 год не превысили 100 млн руб. (п. 1, 3–5 ст.145 НК в ред. от 27.11.2018 №335-ФЗ).
  • Компании, занимающиеся реализацией бумажных отходов. Под налог теперь попадает и этот тип деятельности (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ).
  • Компании, которые закупают бумажные отходы. Теперь они будут рассчитывать НДС, даже если сами освобождены от уплаты налога (п. 8 ст. 161 НК РФ).
  • Иностранные компании-поставщики электронных услуг. С 2019 года они становятся налоговыми агентами и обязаны платить НДС. Для этого им потребуется встать на учёт в налоговую инспекцию. Ранее обязанность по уплате пошлины за торговлю подобными услугами полностью возлагалась на российскую компанию-покупателя. Теперь отечественные предприятия смогут принять налог к вычету и будут от него освобождены. К электронным услугам относятся: реклама в сети, доступ к электронным хранилищам и пр. (п. 9 ст. 174.2, пункт 2.1 статьи 171 НК РФ).

Новая ставка НДС

С 1 января 2019 года стандартная ставка увеличилась на 2 пункта и теперь составляет 20%. Такая пошлина применяется на весь товар, который компания передаст в пользование партнёру в 2019 году. Платить по новым правилам нужно и в том случае, если аванс за сделку был получен до нового 2019 года.

Какие тарифы остаются без изменений

Изменения коснулись только стандартной пошлины в 20%. Льготные ставки сохранились на прежнем уровне.

Помимо стандартной ставки, Налоговым кодексом предусмотрены также льготные пошлины. Нормативные акты выделяют следующие группы налогоплательщиков:

  • Компании, полностью освобождённые от уплаты НДС.
  • Предприятия, облагаемые льготной ставкой в 0%.
  • Плательщики пошлины в размере 10%.
  • Все остальные — со ставкой в 20%.

2019 год

Полностью освобождены от уплаты НДС:

  • Компании с оборотом до 2 млн руб. за последние три месяца.
  • Предприятия, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, патент).
  • Участники проекта «Сколково».

В размере 0% оплачиваются:

Ставка в 10% применяется:

Лидия Добронравова Юрист Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10% в 2019 году

The DairyNews — ежедневные новости молочного рынка.
The DairyNews — крупнейшее издание молочного рынка РФ и одно из крупнейших специализированных СМИ мировой молочной отрасли. The DairyNews — является влиятельным, авторитетным и независимым средством массовой информации, ежедневно публикующим десятки новостей о состоянии молочной промышленности России и мира.
Читательская аудитория The DairyNews превышает 1 млн. уникальных посетителей, которые за год делают более 4,5 млн. просмотров. Количество подписчиков, ежедневно получающих новости на русском и английском языках составляет более 7 тыс. человек.
Редакция The DairyNews следует принципам открытости, доступности и независимости — вся информация о молочном животноводстве и молочной индустрии, а также о деятельности предприятий — игроков молочного рынка всегда является полностью доступной и бесплатной для читателей.
С 2014 года в рамках The DairyNews развивается независимая аналитическая площадка — Центр Изучения Молочного Рынка. Ключевыми аналитическими продуктами Центра Изучения Молочного Рынка The DairyNews являются: 1. Молочная карта России, аккумулирующая оперативную и ежедневно обновляемую информацию о предприятиях молочной отрасли России. 2. Карта Дефицита Молока — ежегодный аналитический продукт, целью которого является определение уровня самообеспеченности регионов Российской Федерации. 3. Бюллетень «Молочная Индустрия России» — аналитический справочник, основанный на официальных статистических данных ведомственных структур, а также данных корпоративных источников.
The DairyNews — организатор ряда наиболее значимых событий на молочном рынке России, таких, как Ежегодный Летний Молочный Саммит и Всероссийское Движение «Дорогу Молоку!». Кроме того, The DairyNews сформировал ряд информационных обучающих площадок, где проводятся обучение и обмен российскими и зарубежными производственными практиками — Школа Силоса, Школа Молодняка, Школа Здоровья, серии семинаров «Как Построить Молочный Завод».
The DairyNews является признанным экспертом на мировом рынке молока и выступает партнером или членом таких международных организаций и мероприятий, как IDF, IFCN, WDS, EuroTier, MilkPoint и другие.

Номер свидетельства о регистрации СМИ: ФС № 77-61920

Каким образом указывать ставку НДС в договорах, заключаемых до 01.01.2019, в случае принятия закона о повышении ставки НДС с 01.01.2019 до 20% (сейчас ставка налога составляет 18%)? В настоящее время заключаются договоры, предусматривающие многоэтапное выполнение работ. То есть часть работ (или часть поставок, услуг) будет выполняться в 2018 году, часть в 2019 году.

13 августа 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Ставка НДС устанавливается только НК РФ и не может устанавливаться договором.
При заключении в настоящее время долгосрочных договоров, распространяющих свое действие как на 2018, так и на 2019 год, при определении стоимости товаров (работ, услуг) целесообразно не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Можно указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Налоговая ставка является одним из элементов налогообложения. Налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам, к которым относится НДС (ст. 13 НК РФ), устанавливаются НК РФ (п. 1 ст. 53 НК РФ).
Отсюда следует, что при исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ.
Так, в общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также при передаче имущественных прав в данный момент применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п.п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
При этом 24.07.2018 Государственная Дума РФ в третьем чтении приняла Законопроект N 489169-7 (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7). Подпунктом «в» п. 3 ст. 1 указанного Законопроекта предусмотрено внесение изменений в п. 3 ст. 164 НК РФ в части ставки налога, а именно — увеличение ее размера с 18% на 20%. Предполагается, что указанные изменения будут действовать с 01.01.2019 и по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с 1 января 2019 года (п.п. 3, 4 ст. 5 Законопроекта N 489169-7).
Заметим, что данный Законопроект еще не вступил в силу. Он проходит согласование в Совете Федерации РФ (http://sozd.parliament.gov.ru/bill/489169-7), далее он поступит на подписание Президенту РФ и только потом будет опубликован и вступит в силу (п. 1 ст. 5 НК РФ).
В то же время при заключении долгосрочных контрактов целесообразно учитывать возможные предстоящие изменения.
Так, в силу п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщик НДС обязан при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также налоговая ставка, по которой налог рассчитан, указываются в счете-фактуре, который продавец обязан выставить покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168, пп.пп. 10, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Обратите внимание, что договоры в указанной норме не поименованы.
Как указывается в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, по смыслу положений п.п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если же исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ, необоснованно (письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Обратите внимание, что налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст. 2 ГК РФ). То есть гражданско-правовым договором нельзя устанавливать налоговые ставки.
В определении КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 N 13893/08 признал неправомерным выставление налогоплательщиком счета-фактуры с указанием налоговой ставки по НДС в размере 18% в отношении операций, которые облагались по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), отметив, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога (смотрите также, например, постановления АС Поволжского округа от 19.05.2016 N Ф06-8124/16 по делу N А65-22061/2015, АС Северо-Западного округа от 29.06.2016 N Ф07-4597/16 по делу N А56-52419/2015).
Следовательно, если законопроект N 489169-7 вступит в силу, то независимо от того, что будет написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 01.01.2019 организация обязана будет исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%.
Также и при получении авансов после 01.01.2019 необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120 (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).
В то же время сумма НДС является частью цены договора, подлежащей оплате покупателем (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Указание в договоре, что его цена включает в себя НДС, по существу направлено на достижение определенности в отношениях сторон по вопросу о том, учитывается ли сумма НДС в цене договора, или этот налог предъявляется покупателю (заказчику) к уплате сверх договорной цены.
Поэтому ввиду возможного предстоящего изменения ставки НДС с 2019 года, для того, что бы избежать споров с контрагентами по окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, а также учитывая правовую позицию ВАС РФ, изложенную в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, и руководствуясь тем, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), считаем целесообразным при заключении в настоящее время долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога, а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Можно, например, указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных покупателем в 2019 году, и подлежащая оплате им, увеличится.
Либо можно указать, что договорная стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ. В таком случае итоговая стоимость товаров (работ, услуг) для покупателей (заказчиков) в 2019 году не изменится. А бремя повышения ставки НДС ляжет на продавца (подрядчика, исполнителя).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *