Проценты по векселю

Расчет процентов по векселю

Доход по процентным векселям определяется размером процента, начисляемого на вексельную сумму и указанного в тексте векселя.

Процентный вексель может быть выпущен сроком «по предъявлению», «по предъявлению, но не ранее определенной даты», «во столько-то времени от предъявления». Расчет процентов производится за фактическое количество дней нахождения векселя у векселедержателя.

При расчете суммы процентов используется формула простых процентов:

Сумма% = Вексельная сумма(номинал) х %ставка х Срок векселя
365(366) x 100%

Срок векселя – это период начисления процентов. В соответствии со статьей 5 Положения «О переводном и простом векселе» (Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341) (далее – Постановление), процентный доход начисляется с даты составления векселя или с даты, которая прямо указано в тексте векселя, как дата, с которой начисляются проценты, по дату погашения векселя, включительно (точное число календарных дней). Данный срок не может превышать срок, допустимый для предъявления векселя к оплате.

Согласно положений Гражданского Кодекса (ст.191, 834, 839), статьи 73 Постановления, течение установленного срока начинается с даты, следующей за датой указанной как начало срока. Кроме того, в соответствии с разъяснениями Банка России (Письма от 24.03.1999 №104-Т, от 14.10.1998 № 285-Т) день фактического привлечения (размещения) денежных средств не включается в период начисления процентов. Следовательно, дата выписки (составления) векселя, а также дата приобретения векселя, как дата привлечения (размещения) денежных средств, при расчете процентов (дисконтов) по векселям не учитывается. Т.е, начисление процентов по векселю начинается с даты, следующей за датой составления или приобретения векселя.

Вызывает много споров дата начала начисления процентов по векселям, имеющим прямую оговорку: «Проценты начисляются с (конкретная дата)» или «Начало периода начисления процентов с (конкретная дата)» и т.п. По нашему мнению, анализируя вышеуказанные нормы Гражданского Кодекса и Постановления, начисление процентов с даты следующей за указанной, следует производить, только если речь идет об обозначении периода. Если же вексель содержит оговорку о начислении процентов с определенной даты, то расчет процентов по векселю следует производить именно с этой даты.

Например, по векселю, содержащему оговорку «Начало периода начисления процентов с 01.03.2011» , проценты должны начисляться со 02.03.2011 года, т.е. течение установленного срока начинается на следующий день, в соответствии с нормами ГК и вексельного законодательства.

Если вексель содержит оговорку «Проценты начисляются с 01.03.2011», то проценты должны начисляться с 01.03.2011 года, так как в данном случае установлен не начало периода, а конкретная дата, с которой проценты должны начисляться.

! Учитывая имеющуюся судебную практику, следует также обратить внимание:

Если в процентном векселе сроком «По предъявлении, но не ранее определенной даты» указана дата, с которой следует начислять проценты, то расчет процентов по векселю производится с этой даты.

Если в таких векселях дата, с которой следует начислять проценты не указана, то проценты начисляются с даты, которая указана в векселе как дата, не ранее которой вексель может быть предъявлен к уплате.

Такие рекомендации даны арбитражным судам Постановлением Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Например, 1 февраля 2011 года выпущен процентный вексель, сроком «по предъявлению, но не ранее 1 мая 2011 года». Иных отметок о порядке начисления процентов в тексте векселя не указано. Проценты по данному векселю будут начисляться с 1 мая 2011 года.

В том случае, если часть срока векселя приходится на год, содержащий 365 дней, а вторая часть срока на год, содержащий 366 дней, расчет процентов по векселю можно произвести следующим образом:

Вексель составлен в году с количеством дней в году – 365, а предъявляется к оплате в году с количеством дней – 366:

Сумма% = ( Вексельная сумма(номинал) х % ставка ) X ( Д1 + Д2 )
100% 365 366

где

Д1 – срок векселя (в календарных днях), приходящийся на год, в котором 365 дней.

Д2 – срок векселя (в календарных днях), приходящийся на год, в котором 366 дней.

Т.е., Д1 + Д2 = полный срок обращения векселя

Условный пример

Вексель сроком «по предъявлению, но не ранее 10 апреля 2011 года» выписан 10 января 2011 года. Вексельная сумма – 100000 рублей. Проценты из расчета 7% годовых. Вексель имеет прямую оговорку «Начисление процентов начинается с 11 января 2011 года».

Срок обращения векселя с 10.01.2011 по 10.04.2012.(90 дней +366 дней =456 дней)

Срок предъявления векселя к платежу с 10.04.2011 г. по 10.04.2012 г.

В 2011 году – 365 дней, в 2012 году – 366 дней.

Проценты будут выплачены в момент предъявления векселя к платежу, с 11.01.2011 года по дату предъявления включительно, исходя из фактического количества дней. При предъявлении векселя к оплате по истечении срока обращения, в период исковой давности с 10.04.2012 года по 10.04.2014 года векселедержателю будет выплачена вексельная сумма плюс проценты, начисленные за 456 дней (с 11.01.2011 по 10.04.2012).Т.е., начиная с 11.04.2012 года проценты не начисляются. С 11.04.2014 года вексель оплате не подлежит по причине истечения срока давности.

Расчет процентов по векселю:

Условие 1 Вексель предъявлен к оплате 12.06.2011 года:

Проценты по векселю будут выплачены за период с 11.01.2011 по 12.06.2011 (за 153 дня), в сумме:

100000 х 7% х 153 / 365 х 100% = 2934, 25 рублей

Условие 2 Вексель предъявлен к оплате 12.06.2012 года, срок обращения векселя истек.

Проценты по векселю будут выплачены за период с 11.01.2011 по 10.04.2012 (за 456 дней, из них 355 дней в 2011 году, 101 день в 2012 году), в сумме:

100000 х 7% X ( 355 + 101 ) = 8743 руб.*
100% 365 366

*округление до 3х знаков после запятой

В бухгалтерском учете и векселедатель и векселедержатель проценты должны начислять и отражать ежемесячно, исходя из количества дней в отчетном периоде (пункт 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, приложение 3 Положения Банка России № 385-П).

Расчет процентов по векселю для целей отражения их в бухгалтерском учете (метод начисления) (по данным Условия 1, приведенного выше примера)

31.01.2011 года векселедатель начислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 21 день (в январе)/365 х 100% =402, 74 рубля

28.02.2011 года векселедатель начислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 28 дней (в феврале)/365 х 100% =536, 99 рублей

31.03.2011 года векселедатель начислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 31 день (в марте)/365 х 100% =594, 52 рубля

30.04.2011 года векселедатель начислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 30 дней (в апреле)/365 х 100% =575, 34 рублей

31.05.2011 года векселедатель начислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 31 день (в мае)/365 х 100% =594, 52 рубля

12.06.2011 года (вексель предъявлен к оплате) векселедатель доначислит в расходах, а векселедержатель в доходах сумму процентов по векселю равную:

100000 х 7% х 12 дней (в июне)/365 х 100% =230, 14 рубля

Если вексель реализован третьему лицу, то последующий векселедержатель начинает отражать в своем учете проценты по приобретённому векселю, начисленные с даты, следующей за датой приобретения. Причем расчет процентов производится исходя из номинала векселя, а не из суммы его приобретения.

Как правило, процентные векселя реализуются первым векселедержателем по цене с учетом причитающихся первому векселедержателю процентов.

Пример.

01.05.2011 организация А приобрела у организации Б вексель Банка (третьего лица) номиналом 1000 рублей, выписанный 01.04.2011, с начислением 10% годовых, начиная с 02.04.2011 года, сроком предъявления 10.06.2011 года.

Цена приобретения векселя 1008 рублей ( организация Б включила в цену, причитающиеся ей проценты за период с 02.04.2011 по 01.05.2011 вкл).

Таким образом, организация А года должна отразить в бухгалтерском учете проценты по приобретенному векселю в сумме:

Проценты/дисконт по собственному векселю

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.

Содержание журнала № 10 за 2013 г.О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Расчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя

После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.

По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления процентовпп. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150. Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее»п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000.

Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.

Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».

Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов — 24.05.2013.

Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

  • в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления;
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения векселяп. 16 ПБУ 15/2008; п. 18 ПБУ 10/99; пп. 1, 8 ст. 272 НК РФ.

Распределить дисконт можно двумя способами.

СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, — это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

  • в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

СПОСОБ 2. Рассчитать процентную ставку, заложенную в дисконтный вексель, и далее рассчитывать сумму дисконта за месяц так же, как и по процентному векселю:

Как учитывать проценты и дисконт по «правильным» векселям

Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах нормативап. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129. Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:

  • <или>исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • <или>исходя из средней ставки по сопоставимым займам.

Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:

  • они выданы в одном отчетном периоде;
  • они выданы в одной валюте;
  • сроки займов отличаются не больше чем на 20%;
  • суммы займов отличаются не больше чем на 20%.

Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условияхПисьмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104.

Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являютсяПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организациям”.

Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно — ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:

Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм:

  • <или>эту максимальную сумму процентов;
  • <или>сумму фактически начисленных процентов.

Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансированияп. 1.1 ст. 269 НК РФ. Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:

  • <если>вексель дисконтный:

  • <если>вексель процентный:

После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньшеп. 8 ст. 272, п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расходахп. 15 ПБУ 15/2008:

  • до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению — на дату предъявления.

Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства:

  • <если>дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 «Заемные средства» в разделе IV «Долгосрочные обязательства»;
  • <если>дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «по предъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».

Как учесть дисконт по «неправильным» векселям

Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами.

СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:

Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.

ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.

ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.

ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.

ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению.

В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления векселяп. 6 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99.

СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашениюст. 54, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09.

В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашениюп. 15 ПБУ 15/2008.

Оплачиваем (погашаем) собственный вексель

Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влечетподп. 12 ст. 270 НК РФ.

Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплатепп. 14, 16 Положения. А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги).

Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя — это часто вызывает трудности.

Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб. (3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам:

  • на 31.03.2013 — 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.);
  • на 01.04.2013 — 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.).

В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта — 1469,82 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.

Вексельная ставка

Вексельная ставка – это определенный процент стоимости векселя, по которому можно определить его цену. Благодаря вексельной ставке можно купить вексель по низкой цене, а после его погашения получить большую сумму денег. Таким образом, процентная ставка является залогом успешного заработка на рынке ценных бумаг

От чего зависит размер вексельной ставки

Главный показатель размера вексельной ставки – это уровень доверия, который вызывает должник. Естественно, если должником является надежное лицо, например, крупная фирма или банк, то ставка векселя будет ниже, человек, купивший вексель по этой ставке, сможет заработать больше денег. Если риск предприятия выше, то ставка повысится в цене. Предполагаемая прибыль будет меньше, но для рискованных должников процент по векселям намного выше, поэтому заработать все равно будет возможно.

Также на размер вексельной ставки оказывает влияние рынок. Некоторые спекулянты не дожидаются оплаты векселя, а перепродают его повторно. Если рынок находится в фазе подъема, стоимость любой ценной бумаги будет выше, поэтому продажа гарантированно принесет успех.

Как зарабатывать на вексельной ставке

Рассмотрим процедуру заработка на вексельной ставке. Допустим, кредитор передал определенную денежную сумму должнику, в обмен на нее получил вексель. Согласно условиям векселя, должник вернет взятую сумму в назначенный срок с процентом. Предположим, что процент (то есть прибыль кредитора) составит 100 рублей, взятая сумма тоже равна ста рублям.

Мы знаем, что векселя можно перепродавать, если в условиях самой ценной бумаги не прописано иное. Начальная стоимость векселя равна ста рублям – той сумме, которую кредитор гарантированно получит от должника. Но поскольку будет выплачен еще и процент, ставка векселя повышается. Конечная ставка будет равна двумстам рублям – возврату долга и прибыли. Как может заработать кредитор? Он может дождаться выплаты долга и получить полную прибыль, а может (особенно, если рынок не стабилен), продать вексель кому-нибудь по ставке выше начальной. Например, кредитор продает вексель за 150 рублей – он возвращает себе долг с прибылью в размере пятидесяти процентов. Человек, купивший вексель по ставке в 150 рублей, через определенный срок тоже получит прибыль – дополнительные пятьдесят рублей, когда предъявит вексель должнику.

Таким образом, на вексельной ставке можно успешно зарабатывать деньги, спекулируя векселями на рынке.

Как увеличить доход от вексельной ставки

Одним из способов увеличения дохода от вексельной ставки является торговля на экономическом рынке в период смены валютных курсов. Для заработка в таких условиях необходимо прописать в векселе разрешение продавать ценную бумагу гражданину другого государства. Осуществив продажу по разным курсам, можно получить больше денег, потому что вексельная ставка при переводе из одного валютного курса в другой также будет меняться в большую или меньшую сторону.

Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю

Вексель, полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход в виде процентов или дисконта. Его нужно учесть в бухучете и при налогообложении.

Это следует из статей 5, 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

О том, как рассчитать сумму процентов (дисконта) по векселю за отчетный период, см. Как рассчитать проценты (дисконт) по полученному векселю.

Бухучет

Расчет суммы процентов или дисконта по векселю оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Ситуация: можно ли отразить в бухучете и при налогообложении проценты по срочному векселю (дата погашения векселя четко определена)?

Нет, нельзя.

Векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (т. е. векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления).

Если условие о процентах прописано в срочном векселе (т. е. простом или переводном векселе, который подлежит оплате в строго определенный срок), оно считается ненаписанным.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Поскольку в данном случае из-за нарушения векселедателем порядка оформления векселя у векселедержателя не возникает никаких экономических выгод, отражать начисление процентов в бухучете и при налогообложении не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 38, 41 НК РФ).

Бухучет доходов по векселю зависит от того, что отражается: проценты или дисконт.

Бухучет: процентный вексель

Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»:

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– начислены проценты по векселю.

Поступление денег в уплату процентов отразите так:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– получены проценты по векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:

  • по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);
  • по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).

Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:

  • учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;
  • учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила следуют из пунктов 21–22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 1/2008.

При равномерном распределении суммы дисконта (первый способ) ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Отражайте это так:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– признан доход в виде части дисконта по векселю.

Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения векселя (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной. А финансовый результат от данной операции – нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02, п. 16 ПБУ 9/99).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя

24 февраля ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Производственная фирма «Мастер»» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 2 августа.

24 февраля бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен равномерный учет дисконта по векселю. Сумму дисконта за февраль бухгалтер «Альфы» определил так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 159 дн. × 4 дн. = 1031 руб.

В конце февраля в учете была сделана проводка:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– 1031 руб. – отражена корректировка балансовой стоимости векселя на сумму дисконта за февраль.

При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта (второй вариант) вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности, в момент его погашения как финансовый результат от операции.

Это следует из пунктов 21, 25, 26 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пунктов 11, 14.1 ПБУ 10/99.

Совет: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из указанных вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать первый вариант бухучета дисконта (с равномерным распределением доходов). Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в доходах равномерно.

Организациям, рассчитывающим налог на прибыль по кассовому методу, напротив, лучше применять второй вариант учета дисконта по векселю (без равномерного распределения доходов). Это объясняется тем, что при кассовом методе дисконт признается в доходах в момент его получения.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 3, 22 ПБУ 19/02, пункта 6 статьи 271, пункта 4 статьи 328 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Дисконт по собственному векселю контрагента, полученному в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), учитывайте как прочие доходы (расходы) организации в момент их образования. То есть при выбытии векселя (например, в момент его погашения). Такой порядок следует из пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99. Это связано с тем, что такая ценная бумага не является финансовым вложением, а представляет собой обеспечение обязательств по оплате реализованных контрагенту товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 19/02, ст. 815, 823 ГК РФ).

При необходимости в момент погашения процентного или дисконтного векселя, полученного в оплату или в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), начислите НДС. Отразите это в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по погашенному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 68).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг и погашенному в срок. Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя

11 января ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Мастер» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 14 февраля.

11 января бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности «Альфы», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения – 59 000 руб. При этом сумма дисконта в размере 41 000 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб.) не была отражена в бухучете.

14 февраля (год не високосный) вексель был предъявлен к оплате и погашен «Мастером» в полном объеме. Ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых.

Бухгалтер «Альфы» отразил это в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – погашен вексель в полном объеме;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 59 000 руб. – списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6162 руб. (((100 000 руб. – 59 000 руб.) – (59 000 руб. × 11% : 365 дн. × 34 дн.)) × 18/118) – начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.

Финансовый результат от операции по погашению векселя (дисконт) в бухучете составил 34 838 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб. – 6162 руб.).

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли–продажи и т. п.).

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт), с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Если организация отражает вексель в бухучете как финансовое вложение по первоначальной стоимости без корректировки на сумму дисконта, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Он будет погашен в момент поступления оплаты по векселю. Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.

Ситуация: вправе ли организация отразить в расходах те проценты по векселю, которые ранее она учла в доходах, если этот вексель предъявили к погашению досрочно? На этот случай в нем предусмотрено, что проценты не начисляются.

Да, вправе.

Векселедержатель самостоятельно на основе условий, указанных в векселе, определяет сумму процентов, которую нужно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 328 НК РФ). В данном случае в векселе предусмотрено, что в случае его досрочного погашения проценты не начисляются и не выплачиваются. То есть начисленный ранее внереализационный доход не является таковым. По вновь открывшимся обстоятельствам у организации-векселедержателя отсутствует основание к его начислению и экономическая выгода (п. 1 ст. 328 и ст. 41 НК РФ). Косвенно это подтверждается и абзацем 3 пункта 4 статьи 328 НК РФ. В связи с этим излишне начисленную как доход сумму процентов в налоговом учете следует учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов или дисконта в размере полученной суммы (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При этом в бухучете до момента получения оплаты по векселю возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Они образуются при начислении процентов по векселю или распределении дисконта равномерно. После получения оплаты начисленное налоговое обязательство погасите. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении векселя третьего лица, полученного в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя. Налог на прибыль организация платит ежемесячно, применяет метод начисления

28 января ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Производственная фирма «Мастер»» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица (ООО «Торговая фирма «Гермес»») номиналом 100 000 руб. Срок платежа по векселю – 8 февраля (год не високосный).

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

28 января бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности «Альфы», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения – 59 000 руб. При этом сумма дисконта в размере 41 000 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб.) в бухучете отражена не была.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В январе бухгалтер рассчитал часть дисконта по векселю, которую учел при расчете налога на прибыль за этот месяц, так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 11 дн. × 3 дн. = 11 182 руб.

При этом бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2236 руб. (11 182 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив по сумме дисконта, учтенного при расчете налога на прибыль и не вошедшего в доходы в бухучете.

8 февраля «Альфа» предъявила вексель к платежу. «Гермес» погасил вексель в тот же день, перечислив деньги на расчетный счет «Альфы». Ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых.

Бухгалтер «Альфы» так отразил операции в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – предъявлен к погашению вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 59 000 руб. – списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – погашен вексель в полном объеме;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6224 руб. (((100 000 руб. – 59 000 руб.) – (59 000 руб. × 11% : 365 дн. × 11 дн.)) × 18/118) – начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.

В феврале бухгалтер рассчитал часть дисконта по векселю, которую учел при расчете налога на прибыль за этот месяц, так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 11 дн. × 8 дн. = 29 818 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2236 руб. ((41 000 руб. – 29 818 руб.) × 20%) – погашен отложенный налоговый актив по сумме дисконта.

ОСНО: НДС

Если вексель (третьих лиц, собственный) получен в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу по НДС. Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Причем начислить налог нужно только в момент получения процентов (дисконта). Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о расчете НДС с процентов и дисконта по векселю см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Ситуация: может ли векселедержатель при погашении векселя учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС, начисленную с разницы между суммой процентов (дисконта) по векселю и процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования?

Да, может.

Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако векселедержатель, предъявляющий вексель к погашению, не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (ст. 815 и п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по погашению векселя не распространяются.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную при погашении векселя, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

При предъявлении векселя к погашению прекращается заемное обязательство. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому доходом нужно признать не всю полученную сумму, а только проценты (дисконт) (п. 6 ст. 250 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация – доходы или доходы за минусом расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/177 и от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202.

О том, как организации на упрощенке учесть доход от векселя, который был приобретен для перепродажи, см. Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица.

ЕНВД

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль при получении дохода в виде процентов (дисконта) по полученному векселю? Вся деятельность организации переведена на ЕНВД.

Да, нужно.

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операция по получению дохода в виде процентов и дисконта по векселю в этом перечне не поименована. Соответственно, финансовый результат от такой операции не относится к деятельности на ЕНВД.

С суммы полученного дохода по векселю нужно рассчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим ЕНВД, не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг). Они заключаются в следующем.

Доход по векселю, полученному в оплату (обеспечение оплаты) задолженности контрагента, непосредственно связан с деятельностью организации на ЕНВД (реализацией товаров (работ, услуг)). Кроме того, как правило, сделки, предусматривающие расчеты векселями:

  • носят разовый характер;
  • изначально не направлены на извлечение дополнительной экономической выгоды (т. к. вексель в этом случае является средством расчета или гарантии платежа).

То есть в данном случае их нельзя трактовать как самостоятельную предпринимательскую деятельность, имеющую целью извлечение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Косвенно эту точку зрения подтверждают письма Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-11-04/3/109, от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/300, от 1 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/520 и письма УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713 и от 8 сентября 2005 г. № 20-12/64161. В них высказано аналогичное мнение по поводу учета других внереализационных доходов организации на ЕНВД (суммы страхового возмещения, бонусов поставщика за закупки, банковских процентов по расчетному счету, курсовых разниц).

Однако не исключено, что такая точка зрения приведет к спору с налоговыми инспекторами. В особенности, если вексель третьих лиц впоследствии будет реализован, а не погашен. В этом случае ее придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ). Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то налогообложение доходов по векселю не зависит от того, в рамках какой деятельности они получены. С полученного дохода рассчитайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 2 ст. 346.26, п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

При этом учитывайте, что есть аргументы, позволяющие не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг), реализованных в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *