Проводка НДФЛ

Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Приобретение работ, услуг у физического лица

Итоги

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».

На сайте ФНС РФ есть Сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ.

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,

где:

  • НДФЛ — величина налога к удержанию;
  • Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
  • Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
  • Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

Помочь рассчитать НДФЛ также может статья «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ВАЖНО! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ВАЖНО! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Ее размеры за разные периоды см. .

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2020.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2020 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2020 по 31.01.2020, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2020 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, равной 6,25%).

2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь 2020 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2020 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2020 года перечислен в бюджет.

Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, действующих для суточных в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретены услуги, работы у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за услуги, работы физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019 – 2020 гг.)».

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Все проводки по удержанию и перечислению подоходного налога с доходов наемных сотрудников должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. За нарушение этих правил предусмотрены штрафные санкции.

Счет учета НДФЛ

Согласно ст. 23 НК Российской Федерации, подоходный налог с доходов удерживается в момент их выплаты. То есть, сотрудник получает, например, заработную плату уже за вычетом НДФЛ.

Законодательством утвержден план бухгалтерских счетов для учета операций по НДФЛ. В зависимости от типа проводимых операций бухгалтер может использовать счет 68.1 со счетами 70, 75 и другими.

НДФЛ: счет

Счет 68 — активно-пассивный счет, на котором отражаются операции по оплате налогов и сборов. Счет 68.01 является его субсчетом. На нем учитываются операции по НДФЛ.

Проводки бухгалтерского учета:

  • Удержание НДФЛ с заработной платы и отпускных специалиста: Дт 70 — Кт 68.01.
  • Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачивают работникам-акционерам компании: Дт 70.01 — Кт 68.01.
  • Удержание НДФЛ с других выплат, перечисляемых сотруднику (материальная помощь сверх установленного лимита, подарки дороже 4000,00 руб. и так далее): Дт 73 — Кт 68.01.
  • Начисление НДФЛ на выплаты физическим лицам, которые не являются сотрудниками компании (оказывающие услуги по договорам ГПХ): Дт 76 — Кт 68.01.
  • Удержание НДФЛ с дивидендов, которые выплачивают акционерам компании, не являющимся ее работниками: Дт 75 — Кт 68.01.
  • Удержание НДФЛ с процентов, которые выплачивают по долгосрочному займу, полученному от физического лица ранее: Кт 67 — Дт 68.01.
  • Начисление НДФЛ с процентов, которые выплачивают физическому лицу, за пользование краткосрочными займами: Кт 66 — Дт 68.01.
  • Перечисление исчисленного НДФЛ в государственный бюджет со счета компании: Дт 68.01 — Кт 51.

При начислении подоходного налога по кредиту указывают субсчет 68.01 в корреспонденции со счетом, который соответствует типу доходов наемного сотрудника.

Приведем пример.

Смирнов А. А. получает заработную плату 27 000,00 рублей в месяц. Вычеты он не оформлял. С заработной платы у него удерживают НДФЛ в размере 3510,00 рублей. На руки он получает 23490,00 рублей.

Отражение в бухгалтерском учете:

  • удержание НДФЛ в сумме 3510,00 рублей: Дт 70 — Кт 68.01;
  • перечисление налога в бюджет: Кт 51 — Дт 68.01.

Начисление заработной платы отражают по другим счетам, как и прочие выплаты, полагающиеся сотруднику.

НДФЛ: проводки

НДФЛ, или подоходный налог, — сокращенное название налога, удерживаемого с доходов физических лиц при их выплате.

Бухучет НДФЛ ведется на счете 68.01 в разрезе аналитик: налог, пени, штрафы за нарушение налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно НК РФ, расчет и удержание подоходного налога должен производить тот, кто выплачивает доход физическому лицу, так называемый источник выплаты.

С точки зрения налогового законодательства, источник выплаты доходов физлицам является налоговым агентом. Его обязанностью является перечисление в бюджет НДФЛ с суммы выплаченных вознаграждений не позднее дня, следующего за перечислением денежных средств работнику, за исключением двух случаев:

  • оплаты больничного листка;
  • выплаты отпускных.

Для указанных случаев сроком уплаты подоходного налога является последний день месяца, в котором были выплачены отпускные или пособие по листку нетрудоспособности.

Ставки НДФЛ

Расчет НДФЛ производится по ставке 13 % за исключением следующих случаев:

  1. Доходы, облагаемые по ставке 35 %:
  • выигрыш призов (в лотерее, в рекламной акции и т. п.);
  • проценты по банковским вкладам;
  • проценты по облигациям российских компаний;
  • экономия на проценте по кредиту;
  • кредитных потребительских и сельскохозяйственных кооперативов от предоставления займов.

  1. Доходы, облагаемые по ставке 30 %:
  • нерезидентов РФ, за исключением дивидендов от российских организаций, заработка высококвалифицированных специалистов, а также вознаграждения, полученные нерезидентами от некоторых видов трудовой деятельности, установленных пунктом 3 статьи 224 НК РФ;
  • по ценным бумагам, за исключением перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ.
  1. Доходы, облагаемые по ставке 15 %:
  • дивиденды от российских компаний, полученные нерезидентами.
  1. Доходы, облагаемые по ставке 9 %:
  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 01.01.2007;
  • учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 01.01.2007.

Когда начислен НДФЛ, проводка возникает по кредиту счета 68.01 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, по которым начислены доходы.

НДФЛ: основные корреспонденции счетов

В зависимости от вида получаемых работником вознаграждений проводки по начислению налога на доходы физических лиц имеют следующие корреспонденции:

  1. Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ:
  • с зарплаты;
  • с больничных;
  • с отпускных;
  • с премий;
  • с командировочных сверх норматива;
  • с материальной выгоды от экономии на процентах.
  1. Дт 73 Кт 68.01 — начислен подоходный:
  • с материальной помощи свыше 4000 рублей,
  • с подарков свыше 4000 рублей.
  1. Дт 75 Кт 68.01 — начислен НДФЛ с дивидендов учредителям.
  2. Дт 76 Кт 68.01 — подоходный налог с выплат по договору ГПХ лицам, не состоящим в штате.

Когда удержан НДФЛ, проводка дополнительная не возникает, потому что удержание подоходного налога происходит в момент выплаты дохода физлицу. Поскольку доход выплачивается за вычетом начисленного налога, то это и есть операция по удержанию подоходного налога налоговым агентом. До тех пор, пока доход за вычетом подоходного налога не выплачен, НДФЛ не считается удержанным.

Начисление НДФЛ, проводки

Типовые проводки по начислению НДФЛ представлены в таблице.

Операции

Дебет

Кредит

Начислен подоходный с зарплаты

Перечислен налог в бюджет (одновременно с выплатой зарплаты)

Начислен НДФЛ с суммы пособия по больничному

Перечислен НДФЛ с больничного в последний день месяца

Начислен подоходный налог с распределенных дивидендов

Перечислен налог с дивидендов в день выплаты доходов

Начислен подоходный с суммы превышения нормативных расходов по командировкам

Начислен подоходный на сумму матвыгоды по экономии на процентах по займу, полученному работником

Начислен НДФЛ с суммы материальный помощи свыше 4000 рублей

Перечислен подоходный с материальной помощи одновременно с выплатой матпомощи

Начислен НДФЛ с суммы выданного работнику подарка

Перечислен НДФЛ со стоимости подарка в день получения подарка работником

Подробнее об НДФЛ

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

ТЕМА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой НК РФ.

Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.

В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т. п.

Также налог на доходы физических лиц платят с материальной выгоды, которая возникает: 1) если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; 2) если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за пользование им по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплаты, которые не облагают НДФЛ, приведены в статье 217 НК РФ.
В частности, к ним относят:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

· суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);

· выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке;

· пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

· пособие на погребение;

· единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка, которая выдана в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения);

· единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;

· единовременную материальную помощь, оказываемую работникам, а также членам их семей, пострадавшим от террористических актов на территории России.

· затраты на получение сотрудниками дополнительного и основного образования;

· софинансирование дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей в год на одного работника.

2) суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

3) любые подарки, выигрыши и призы, не превышающие 4000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

4) стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной прибыли;

5) возмещение расходов на медикаменты работника или членов его семьи в пределах 4000 рублей в год и др.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляют по ставке 13%. По специальным ставкам облагают доходы, полученные:

· в виде дивидендов (налог удерживают по ставке 9%);

· в виде материальной выгоды, которая возникает при получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживают по ставке 35%);

· в виде выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживают по ставке 35%);

· сотрудниками, которые не являются налоговыми резидентами РФ (с их доходов налог удерживают по ставке 30%);

· в виде дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний (с доходов таких лиц налог удерживают по ставке 15%).

Налоговый вычет — это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Согласно ст. 218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30%, 15% и 9%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то стандартные вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, на детей.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

С 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

— 1 400 рублей — на первого ребенка и на второго ребенка;

— 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).

Единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю предоставляют двойной «детский» вычет. Последний месяц предоставления двойного вычета — месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (.пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на обучение (.пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на лечение (.пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (.пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (.пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Все виды социальных налоговых вычетов предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ). Иными словами, социальные вычеты предоставляются налоговыми органами, а не налоговыми агентами. Исключение составляет вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Он может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Все виды социальных вычетов предоставляются в размере фактических расходов, но в пределах, установленных ст. 219 НК РФ.

Так, социальные вычеты по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, однако не более 120 000 руб. в год в совокупности. То есть предельный размер 120 000 руб. является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

При этом согласно третьему абзацу п. 2 ст. 219 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета.

Вычет на обучение детей предоставляются в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, а вычет на дорогостоящее лечение — в размере фактических расходов без ограничения суммы.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, в частности в сумме фактических расходов:

— на приобретении и строительство жилого дома, квартиры, комнаты, или доли (долей в них), земельного участка на территории РФ (далее по тексту — жилья);

— на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей от банков, находящихся на территории РФ, и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья;

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. Стоимостных ограничений в отношении процентов по займам кредитам НК РФ не устанавливает.

Право на получение имущественного вычета возникает один раз, повторное предоставление физическому лицу, имущественного вычета, не допускается (абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ими работ (оказания ими услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с организацией.

При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления физического лица в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов также имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20% до 40% согласно таблице, приведенной в ст. 221 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счетов учета денежных средств.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки) в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).

Передача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц, определенная в конце месяца начисления зарплаты должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13% с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Условия определения взаимозависимости лиц определены в ст. 20 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Исчисление общей суммы налога с дивидендов можно представить в виде следующей формулы:

ОСН = (До — Дин — Дп) х 9%, где:

ОСН — общая сумма налога;

До — вся сумма начисленных дивидендов;

Дин — начисленная иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов;

Дп — дивиденды, полученные самим налоговым агентом от иных организаций

Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле:

СН = ОСН x Доля, где:

СН — сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику;

ОСН — общая сумма налога;

Доля — доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — исчислен налог на доход акционера в виде дивидендов.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки (как внутри страны, так и за ее пределы) в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

— суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

— фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Суммы превышения норм, установленных действующим законодательством РФ, подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на доходы работников. Соответственно, организация обязана удержать и перечислить в бюджет исчисленную в этом случае сумму налога по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Понятие служебной командировки, а также особенности порядка направления в них работников предусмотрены в ст. 168 ТК РФ, а также в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. N 749 (далее по тексту — Положение о командировках).

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ организации вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия, выплаченные на командировку. При этом размер данных расходов должен быть установлен коллективным договором или локально-нормативном акте организации (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках).

Если работнику наличными денежными средствами возмещаются расходы после предоставления авансового отчета в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — работнику организации начислены суточные по командировке, в т.ч. сверх норм;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — исчислен налог на доход работника по ставке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» — работнику оплачены расходы по командировке за минусом исчисленного налога на доходы физических лиц;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» — удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (далее по тексту — нерезиденты РФ).

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении нерезидентов РФ.

Кроме того, нерезиденты РФ не имеют права на получение предусмотренных НК РФ налоговых вычетов (ни стандартных, ни социальных, ни имущественных, ни профессиональных) (п. 4 ст. 210 НК РФ).

К физическим лицам — налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Налоговыми резидентами РФ также признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в РФ, т.е. учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и отъезда. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

При смене в течение налогового периода статуса физического лица с нерезидента РФ на резидента РФ суммы НДФЛ, исчисленная с начала налогового периода по ставке 30% подлежит по итогам года, пересчету по ставке 13%. Возврат излишне удержанного налога с 1 января 2011 г. осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

В бухгалтерском учете при начислении доходов нерезиденту делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — нерезиденту РФ (резиденту РФ) начислен доход;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — исчислен и удержан налог по ставке 30% (13%) с начисленного дохода нерезидента (резидента);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») — нерезиденту (резиденту) выплачен доход за минусом удержанного налога;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислен в бюджет удержанный налог.

Организация как налоговый агент должна самостоятельно разработать формы и порядок заполнения регистров налогового учета для учета доходов, выплачиваемых физическим лицам (ст. 230 НК РФ).

Помимо самих регистров организации следует разработать порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Самостоятельно разработанные формы регистров должны содержать:

— сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

— вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

— суммы дохода и даты их выплаты;

— статус налогоплательщика;

— даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Сведения о доходах физических лиц налоговые агенты должны представлять в налоговые органы в срок до 1 апреля следующего года по форме, утвержденной ФНС России.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ. Этим же приказом утвержден формат представления этих сведений в налоговые органы в электронном виде.

Рекомендуемая литература:

1, 2, 3, 11, 12, 14, 21.

Вопросы для самопроверки:

1. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц.

2. Перечислите выплаты, которые не облагают НДФЛ.

3. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц.

4. Порядок представления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

5. Порядок представления социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

6. Порядок представления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

7. Порядок представления профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

8. Порядок отражения в бухгалтерском учете удержания и перечисления сумм НДФЛ.

9. Порядок учета НДФЛ при оплате труда в натуральной форме.

10. Порядок расчета НДФЛ с доходов от долевого участия в организации.

11. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете дохода в виде превышения существующих норм командировочных расходов.

12. Особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

13. Регистры налогового учета по НДФЛ.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *