Проводки договор цессии

Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности. К ним относятся:

— земельные участки;

— здания;

— сооружения;

— оборудование;

— инвентарь;

— сырье;

— продукция;

— права требования;

— долги;

— права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);

— другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее ПБУ 9/99) операционными доходами организации признаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.

Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).

Операционными расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие операционные расходы.

Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов предприятия.

При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

В бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) уступка права требования отражается следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Цессионарий»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

Пример 1.

Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 305 рублей).

Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты.

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «НДС».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — субсчет 76-5 «НДС отложенный».

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 субконто ПО «Колорит» 90-1 120 000 Отгружены товары производственному объединению «Колорит»
90-3 76-5 субконто ПО «Колорит» 18 305 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров ПО «Колорит»
90-2 41 70 000 Списана себестоимость реализованных товаров
90-9 99 31 695 Отражен финансовый результат от продажи товаров
76 субконто ООО «Елена» 91 100 000 Передано право требования и отражена задолженность ООО «Елена»
76-5 субконто ПО «Колорит» 68-1 18 305 Начислен НДС со стоимости реализованной продукции (в рамках основного договора)
51 76 субконто ООО «Елена» 100 000 Поступила оплата от ООО «Елена» по соглашению об уступке права требования
91-2 62 субконто ПО «Колорит» 120 000 Списана задолженность ПО «Колорит»
99 91-9 20 000 Отражен отрицательный результат от уступки права требования

Окончание примера.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″ (далее ПБУ 19/02) дебиторская задолженность, приобретенная организацией по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации.

В соответствии с положениями ПБУ 19/02, к финансовым вложениям организации относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

— прочие финансовые вложения.

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную задолженность в составе финансовых вложений.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» стоимость приобретенной задолженности организация учитывает на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Этой первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности формируются цессионарием исходя из конкретных условий сделки уступки права требования, включая расходы, связанные с заключением сделки уступки права требования, и иные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке уступки права требования дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом учета расчетов:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности должником отражается в учете цессионария проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию с должника;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» — на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с должником» — на сумму фактически поступивших денежных средств.

В дальнейшем новый кредитор (цессионарий) может либо переуступить данное требование другому субъекту хозяйственной деятельности, либо самостоятельно взыскать с должника сумму долга.

Независимо от того, какой вариант выбирает цессионарий, стоимость приобретенного права требования будет списываться со счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» будет отражаться либо сумма, полученная от должника, либо сумма, полученная от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

Доходы и расходы, связанные с договором цессии, у цессионария, фактически, как и у цедента отражаются в составе операционных доходов и расходов (в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и 10/99).

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что ПО «Колорит» погасило свою задолженность.

Тогда в учете ООО «Елена» операции, связанные с приобретением права требования будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Налог на добавленную стоимость у цедента

При исчислении налога на добавленную стоимость при совершении хозяйственных операций, обусловленных договором цессии цедент и цессионарий должны руководствоваться статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), но по разному.

Поэтому отдельно рассмотрим, как отражаются операции по уступке требования для первоначального кредитора и для нового.

Первоначальные требования могут иметь разное происхождение, но для целей обложения НДС они подразделяются на три группы:

1) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС (статья 154 НК РФ);

2) требования по договорам реализации товаров, работ и услуг, не облагаемых НДС (статья 149 НК РФ);

3) требования, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг: имущественные права.

Если цедент уступает требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, освобождаемой от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, он не должен платить НДС.

В остальных случаях, первоначальный кредитор определяет налоговую базу в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ. Это означает, что дебиторская задолженность по реализованным товарам, работам, услугам облагается в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Если право требования продается дороже дебиторской задолженности, то облагается НДС и разница.

Это положение отражено в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ).

Немного остановимся на третьей группе – требования по имущественным правам.

В статье 38 НК РФ определено, что имущественные права не являются имуществом и не являются товаром.

Если, например, уступаются имущественные права по договору купли-продажи готовой квартиры, то уступаются имущественные права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг). Если уступаются имущественные права по договору инвестирования строительства квартиры, то же уступаются права требования, вытекающие из договора строительного подряда.

Если уступаемое право требования вытекает из обязательства, не связанного с реализацией облагаемых налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), то при уступке такого требования объекта налогообложения по НДС у предприятия не возникает.

Причем налогооблагаемый объект будет отсутствовать как у цедента, так и у цессионария при дальнейшей реализации данной дебиторской задолженности.

Пример 1.

Торговая фирма ООО «Медик» отгрузила в адрес медицинского центра ООО «Элита» важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику, которая освобождена от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ. Стоимость договора поставки составляет 240 000 рублей.

Затем ООО «Медик» заключило договор об уступке права требования на данную задолженность организации ООО «Вера», в соответствии, с которым ООО «Вера» заплатило за данную задолженность 220 000 рублей.

Так как право требования вытекает из договора поставки медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, то объекта по НДС у ООО «Медик» не возникает.

Если в дальнейшем ООО «Вера» передаст данное право требования третьему лицу, то и у нее по данной уступке не будет объекта налогообложения по НДС, так как изначально операции по реализации медицинской важнейшей и жизненно необходимой техники освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Окончание примера.

Исходя из положений статьи 155 НК РФ, следует, что, осуществляя операции, связанные с уступкой права требования, налогоплательщик (цедент) определяет налоговую базу в обычном порядке в соответствии с требованиями статьи 154 НК РФ, то есть налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в рамках основного договора.

Есть еще один момент, на который налогоплательщику необходимо обратить внимание!

Порядок уплаты НДС при совершении операций по договору цессии будет зависеть от того, какой из вариантов, предусмотренных законодательством, налогоплательщик выбирает в своей учетной политике для определения момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС.

Статьей 167 НК РФ установлено, что налогоплательщик по налогу на добавленную стоимость имеет право выбрать либо вариант «по отгрузке», либо вариант «по оплате». Данное положение в обязательном порядке закрепляется налогоплательщиком в учетной политике, принимаемой в целях налогообложения. Напомним, что в соответствии со статьей 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 — 11 (статьи 167 НК РФ), является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 167 НК РФ, у организации, утвердившей в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по методу «по оплате», днем оплаты товаров, работ и услуг признается, в том числе и прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров, работ и услуг, при передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Это означает, что для формирования налоговой базы по НДС у цедента, в случае уступки права требования, не является принципиальным момент оплаты цессионарием задолженности перед цедентом. Это связано с тем, что передача права требования цедентом цессионарию признается оплатой, то есть, налоговая база у цедента в случае использования в учетной политике метода «по мере поступления денежных средств» формируется в момент вступления договора цессии в силу.

Обратите внимание! Отражение реализации по первоначальному договору (поставки) у цедента для целей налогообложения напрямую не зависит от даты поступления средств от цессионария по договору уступки требования.

Однако одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является именно отражение цедентом, учитывающим при исчислении НДС выручку «по оплате» реализации по первоначальному договору не в момент вступления в силу договора цессии, а в момент поступления денег или иного имущества от цессионария в оплату приобретенной задолженности.

Поэтому мы рекомендуем, что бы, как и в любом другом соглашении, момент вступления в силу договора цессии был бы определен в самом договоре. Если такая дата в договоре не указана, ею, скорее всего, будет признана дата направления уведомления покупателю о перемене кредитора.

Рассмотрим вариант, когда налогоплательщик определяет момент возникновения налоговой базы по НДС по мере отгрузки.

В соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ при использовании данного варианта, налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате в момент, когда такая отгрузка осуществлена, независимо оттого, что оплата за данные товары (работы, услуги) еще не поступила.

Следовательно, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, налогоплательщик осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, в момент уступки права требования, (в момент реализации дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги)) налогоплательщик (цедент) не производит начисление налога.

Пример 2.

Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей).

Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС, в соответствии с учетной политикой, у ООО «Мечта» – «по отгрузке».

Налоговый период по НДС – месяц.

Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в феврале.

В марте ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей.

Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В феврале
62 субконто ПО «Колорит» 90-1 180 000 Отгружены товары покупателю ПО «Колорит»
90-3 68-1 27 458 Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров

Данная сумма налога отражается торговой организацией в налоговой декларации по НДС за февраль.

В соответствии с данной декларацией ООО «Мечта» должно уплатить в бюджет данную сумму налога по сроку до 20 марта.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
В марте
76 субконто ООО «Вера» 91-1 150 000 Отражена задолженность ООО «Венера» по договору уступки права требования
91-2 62 субконто ПО «Колорит» 180 000 Списана дебиторская задолженность
51 76 субконто ООО «Венера» 150 000 Получены денежные средства от цессионария

В налоговой декларации ООО «Мечта» за март информация по совершенному договору уступки права требования не отражается, так как налог с налогооблагаемого объекта был начислен организацией в момент отгрузки товаров по основному договору.

Окончание примера.

На основании рассмотренного материала, можно сделать вывод, что если налогоплательщик работает «по отгрузке», то в момент реализации дебиторской задолженности у него не возникает обязанности по начислению налога на добавленную стоимость, так как начисление данного налога производится им в момент отгрузки в рамках основного договора.

Обратите внимание!

Особенностью договора цессии является, то, что на практике, как правило, дебиторская задолженность реализуется по цене меньшей, чем она отражена в балансе налогоплательщика.

И хотя такую ситуацию представить сложно, однако исключать возможность реализации дебиторской задолженности третьему лицу по цене выше, чем должен дебитор, полностью нельзя.

Пример 7.

Допустим, что по договору поставки ООО «Мечта» обязуется поставить товар ПО «Колорит» до 30 марта на сумму 500 000 рублей.

В свою очередь ПО «Колорит» обязуется оплатить полученные товары не позднее 10 апреля. В случае несвоевременной оплаты полученных товаров ПО «Колорит» будет обязан уплатить штрафные санкции в размере 3% (15 000 рублей) от суммы договора.

Допустим, что на 1 мая ПО «Колорит» не расплатился по своим обязательствам, но прислал письменное уведомление о том, что расплатится по своим долгам до 20 июня и готов оплатить, в соответствии с договором штрафные санкции.

ООО «Мечта» в мае заключило договор цессии с ООО «Венера» на сумму 515 000 рублей.

На наш взгляд, ООО «Мечта» должна будет в налоговой декларации за май доначислить НДС в сумме 2288 рублей (15 000 рублей : 118 х 18).

Окончание примера.

Налогоплательщик обязан на сумму превышения начислить НДС.

Если цедент, уступая право требования третьему лицу, получает из такой сделки доход, то он должен произвести начисление налога с суммы полученного дохода.

Об этом сказано в пункте 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ.

Данная позиция основана на подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии с положениями статей 153-158 НК РФ увеличивается на полученные суммы, если таковые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 3.

Предположим, что в мае ООО «Мечта» реализовало дебиторскую задолженность в сумме 180 000 рублей ООО «Венера» по цене 200 000 рублей.

Тогда, в июне ООО «Мечта» должно начислить НДС с суммы дохода, полученного по данной сделке, а именно: 200 000 рублей – 180 000 рублей = 20 000 рублей.

В учете данная операция отразится следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
91-2 68-1 3 051 Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы превышения полученных денежных средств над величиной уступленной дебиторской задолженности

На сумму НДС с полученного превышения необходимо выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Окончание примера.

Обратите внимание!

1. Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность, облагаются по ставке 18%, то сумма налога с превышения, подлежащая уплате, рассчитывается следующим образом:

Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 18% : 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

2. Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются по ставке 10%, то налог рассчитывается следующим образом:

Разница между суммой, которую заплатил новый кредитор и учетной стоимостью данной задолженности Х 10% : 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

3. Если товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения, то обязанности начисления налога у цедента не возникает.

Существует и еще одна точка зрения.

Согласно пункту 8 статьи 154 НК РФ, в зависимости от особенностей реализации товаров, работ и услуг, налоговая база, может определяться, в том числе и в соответствии с положениями статьи 162 НК РФ. То есть с учетом сумм, полученных за реализованные товары, работы и услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фонда специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанных с реализацией товаров, работ и услуг.

Деньги, соответствующие разнице в суммах, будут получены цедентом от цессионария в оплату приобретенного права требования, и между ними нет отношений по оплате реализованных товаров, работ и услуг. Следовательно, указанная разница не может быть связана с оплатой этих товаров, работ и услуг, и, по этому не облагается НДС. Естественно, что выбор варианта остается за каждым налогоплательщиком, в зависимости от того, на сколько налогоплательщик оценивает величину риска.

В соответствии со статьей 167 НК РФ, под оплатой товаров (работ, услуг) при договоре цессии понимается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора (или в соответствии с законом).

Следовательно, обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет, возникает у налогоплательщика в момент заключения договора об уступке долга, независимо от факта получения денежных средств от цессионария.

Чтобы было более понятно, рассмотрим на примере.

Пример 4.

Предположим, что торговая организация ООО «Мечта» заключила договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей).

Момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Мечта» – «по оплате».

Налоговый период по НДС – месяц.

Отгрузку ООО «Мечта» осуществило в мае.

В июне ООО «Мечта» заключило договор цессии с ООО «Венера», согласно которому ООО «Венера» заплатило по данному договору 150 000 рублей. Платеж ООО «Венера» осуществило в июле.

Тогда в учете ООО «Мечта» отражение данных операций будет выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

Правовые основы переуступки

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Операция Дебет Кредит
Передано обязательство по договору цессии 76 91-1
Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67
Получена оплата от цессионария 51 76

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.

Уступка права требования: проводки у цессионария

У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Учет у цессионария, проводки:

Операция Дебет Кредит
Принято к учету право требования 58 76
Перечислена оплата по договору цессии цеденту 76 51
Поступила оплата долга от должника 51 76
Отражен доход в размере полученной суммы 76 91-1
Списано требование из состава финансовых вложений 91-2 58

Переуступка долга: проводки

Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Операция Дебет Кредит
Отражен доход от переуступки обязательства 76 91-1
Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга 91-2 58
Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) 91-2 68
Получена оплата за переуступленное право требования 51 76

Проводки по договору цессии у должника

Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.

Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.

Операция Дебет Кредит

Получено уведомление о смене кредитора:

по договору поставки 62 (старый кредитор) 62 (новый кредитор)
по долгосрочному займу 67 (старый кредитор) 67 (новый кредитор)
Погашена задолженность 62, 67 (новый кредитор) 51

Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Участники договора цессии

Договор цессии: проводки у цедента

Договор цессии: проводки у цессионария

Проводки по договору цессии у должника

Итоги

Участники договора цессии

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

  • договор c должником;
  • накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента

Сумма

Наименование операции

Дт 62 Кт 90.1

118 125

Отгружены пиломатериалы

Дт 90.3 Кт 68.2

19 687,50

Начислен НДС

Дт 90.2 Кт 41

85 100

Списываем себестоимость

Дт 90.9 Кт 99

15 005,93

Отражаем прибыль по сделке

Дт 76 Кт 91.1

97 125

Переуступка по договору цессии

Дт 91.2 Кт 62

118 125

Списываем дебиторскую задолженность

Дт 99 Кт 91.9

21 000

Убыток от реализации задолженности

Дт 51 Кт 76

97 125

Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

  • информационные, посреднические услуги;
  • любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария

Сумма

Наименование операции

Дт 58 Кт 60 (76)

97 125

Покупка дебиторской задолженности

Дт 58 Кт 60 (76)

5 000

Учтены расходы на аудиторов

Дт 60 (76) Кт 51

97 125

Перечислены денежные средства цеденту

Дт 51 Кт 91.1

118 125

Должник перечислил деньги цессионарию

Дт 91.2 Кт 58

102 125

Отражены все расходы по договору цессии

Дт 91.2 Кт 68.2

2 666,67

Начислен НДС с дохода

(118 125–102 125) × 20 / 120

Дт 91.9 Кт 99

13 559,32

Прибыль от договора цессии

Особенности учета операций по договору цессии у цессионария рассмотрены в системе КонсультантПлюс:

Оформите бесплатно пробный доступ к К+ и переходите к руководству для действий.

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Бухгалтерская проводка

Сумма

Наименование операции

Дт 41 Кт 60 (76)

118 125

Покупка пиломатериалов у ООО «Лес»

Дт 60 (76) Кт 60 (76)

118 125

Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел»

Дт 60 (76) Кт 51

118 125

Перечислены деньги ООО «Котел»

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:

  • «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)»;
  • «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *