Раздельный учет по НДС

Содержание

Учетная политика по НДС на 2019 — 2020 год — образец

Что должно быть в учетной политике по НДС?

Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?

Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?

Итоги

Что должно быть в учетной политике по НДС?

Учетная политика по НДС может включать:

  • описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
  • технологию документооборота по учету НДС;
  • перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
  • формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
  • порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
  • формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
  • алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
  • перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
  • список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
  • алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
  • иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).

Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2019-2020 годы?

НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.

Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.

Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:

  • отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
  • приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;

Оформить грамотно такую методику поможет наш раздел про раздельный учет НДС.

  • специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).

Образец учетной политики по НДС вы можете увидеть на нашем сайте.

Скачать образец

Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?

Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.

Так, с января 2019 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.

Как считать НДС в переходном периоде читайте .

Внести изменения в учетную политику с 2020 года (или с любого нового налогового периода 2019-2020 годов) необходимо, если:

  • компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;

О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале.

  • в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);

О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.

Итоги

Учетная политика по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Раздельный учет НДС по основным средствам (нюансы)

Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

Организуем раздельный учет

Как распределить НДС по основным средствам?

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Итоги

Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?

Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:

  • осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
  • имеющие на балансе ОС.

РУ помогает обоснованно разобраться с НДС, уплаченным налогоплательщиком при приобретении ОС:

  • включить его в состав вычетов (если ОС используется только в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • увеличить на него первоначальную стоимость ОС (при использовании имущества исключительно в рамках необлагаемой деятельности);
  • распределить — часть НДС принять к вычету, а часть включить в стоимость ОС (если объект используется одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности).

См. также: «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?».

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:

  • вычету не подлежит;
  • в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.

Изучайте виды вычетов по НДС и условия для их применения с материалом «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:

  • вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
  • действующие налогоплательщики, если они, к примеру, стали совмещать разные режимы (например, ОСН с ЕНВД) или у них появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.

Можно ли изменить учетную политику в середине года — узнайте из материала «Как составить налоговую политику организации?»

Организуем раздельный учет

Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:

  • аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
  • длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
  • алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).

Подробнее о методике РУ см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Как распределить НДС по основным средствам?

Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.

Пример

ООО «Зарница» 05.08.2019 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 226 167,67 руб.

Какие нюансы необходимо учесть при приобретении автомобиля — расскажут материалы нашего сайта:

  • «Транспортный налог в 2019 – 2020 годах для юридических лиц».

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2019 года составила 22%.

В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:

  • учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
  • НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному ОС:

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 49 756,89 руб.;
  • Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 176 410,78 руб.

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Рассмотрим особенности РУ, если ОС:

  • поступило в организацию по договору лизинга;
  • используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
  • по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.

В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.

Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:

  • вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
  • при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
  • суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).

С особенностями учета и иными нюансами лизинговых операций знакомьтесь с размещенными на нашем сайте материалами:

  • «Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете»;
  • «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:

  • объекты недвижимости;
  • движимые ОС.

Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.

Как принять к вычету НДС по всем группам ОС при отсутствии необлагаемых операций — узнайте из материала «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:

  • указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
  • когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
  • восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
  • расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле

НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.

Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:

НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).

Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов. Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:

  • составление грамотной и детализированной методики РУ;
  • совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
  • иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).

Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.

К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:

  • принятие к вычету;
  • учет налога в стоимости;
  • для операций, облагаемых по нулевой ставке;
  • распределение НДС.

При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».

Знакомьтесь с востребованными бухгалтерскими учетными программами с помощью материала «Программы для бухгалтерского учета — сравнение».

Раздельный учет НДС основные средства потребуется, если организация или коммерсант использует свое имущество в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Методика РУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом норм НК РФ и является неотъемлемым элементом учетной политики.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Распределение НДС при раздельном учете

Вычет НДС

Увеличение расходов на сумму НДС

Принципы ведения раздельного учета по НДС

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

Методика раздельного учета НДС

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Итоги

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

2. Формула.

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

См. также материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

О том, как быть, если в определенном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Май

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Июнь

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Март

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5%.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

2. Иные случаи.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Все лазейки, позволяющие не вести раздельный учет операций НДС, исчезли еще с 1 января 2018 года. Однако не все бухгалтеры об этом знают. Особенно, если они не сталкивались с необходимостью распределения НДС в последние годы.

Когда нужно вести раздельный НДС

Наличие деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС, – сигнал к тому, что компания обязана начать вести раздельный налоговый учет входного НДС.

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым – могут. Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что перечислены в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:

  • подпадающие под ЕНВД;
  • реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
  • операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета НДС за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
  • операции, которые не признаются реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Уже почти полтора года не существует ни одного исключения, когда бы компания могла записать в своей учетной политике отказ от раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций. Поблажек не стало с наступлением 2018 года – соответствующие изменения в НК РФ были внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Как вести раздельный учет по НДС

Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:

  • приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
  • приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.

Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:

  • входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
  • необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.

Особенность указанного расчета в том, что он представляет собой пропорцию для определения суммы, которая будет отражена в Книге покупок по конкретному счету-фактуре. Пропорцию рассчитывают за квартал (письмо Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121, письмо ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@).

Распределение осуществляют в квартале, когда произошло оприходование предмета закупки, подтвержденное соответствующими проводками (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159). Как и в любом правиле, здесь есть свои исключения. Они затрагивают:

  1. Основные средства и нематериальные активы. По указанным объектам компания производит расчеты в первом или втором месяце квартала. Если указанные объекты были поставлены на баланс в заключительном месяце квартала – действует обычный порядок.
  2. Операции, связанные с финансовой сферой (продажа ценных бумаг, предоставление займов ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок и др. операции, названные в п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Примеры раздельного учета по таким пусть многочисленным, но не слишком типичным операциям для большинства компаний мы оставляем за рамками статьи.

Метод раздельного учета

Каких-либо конкретных методов и тем более методик, которые обязана использовать компания, нет. Выход из этой ситуации стандартный – компания должна:

  • определить принципы раздельного учета облагаемого и необлагаемого НДС;
  • самостоятельно разработать соответствующий порядок и закрепить его в учетной политике.

Такие требования озвучены судами. На практике раздельный налоговый учет входного НДС ведут так:

  1. На субсчетах, специально открытых к счетам реализации;
  2. С использованием данных аналитического учета (таблицы, справки и т. д.);
  3. На основе информации из журнала учета выставленных счетов-фактур и Книги продаж.

Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике. Тем компаниям, которые только планируют переход на раздельный учет, предлагаем такие формулировки:

Если деятельность компании затрагивает сферы, где существуют ставки НДС 10 или 0%, то часть учетной политики о раздельном учете можно дополнить таким абзацем:

Отдельный раздел (подраздел) учетной политики имеет смысл посвятить раздельному учету операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В частности, можно указать следующее:

После перечисления субсчетов необходимо прописать суть раздельного учета входного НДС. Например, так:

В случае, если из-за особенностей бухгалтерской программы использования аналитики по субсчетам будет недостаточно, компания может утвердить в приложении к учетной политике отдельные аналитические регистры. Разработка и применение регистров снимает вопрос «камеральщиков» о документах, подтверждающих раздельный учет.

Правило «пяти процентов»

Если за квартал расходы на необлагаемые НДС операции не превышают 5% от общей суммы расходов, то весь входной НДС можно принять к вычету, не распределяя его. Как правило, опытный бухгалтер и на глазок определит, что цифра выйдет меньше 5%. Однако для того, чтобы заявить к вычету весь входной НДС, рассчитанный в рамках применения указанного правила, необходим регистр или, как минимум, бухгалтерская справка.

Вычет НДС при раздельном учете

Заявление вычетов чревато самыми разнообразными опасностями даже без раздельного учета. При необходимости такого учета налоговые риски вырастают в разы.

Декларируя свободу выбора, налоговики тем не менее нередко оспаривают выбранную компанией методику. Особенно, если такая методика основана на расчетах вручную, практикуемых бухгалтерами некоторых компаний. Из-за пресловутого человеческого фактора в таких расчетах налоговики нередко обнаруживают ошибки.

Порой налоговики делают доначисления из-за многочисленных арифметических ошибок, допущенных бухгалтерами. Причем независимо от того, как были произведены расчеты: на калькуляторе или в Excel.

Для улучшения качества обслуживания наших клиентов мы разработали программное обеспечение, которое формирует регистры раздельного учета автоматически, в том числе в целях определения показателей менее 5%. Учетные регистры настроены так, чтобы у бухгалтеров, обслуживающих наших клиентов, была возможность:

  • увязать бухгалтерский учет с налоговым;
  • проверить показатели декларации на соответствие всем возможным соотношениям, установленным налоговиками для контроля, а потом дополнительно перепроверить их.

Верные суммы вычетов позволят всем нашим клиентам без исключения избежать доначислений, штрафов и пеней по итогам камеральных проверок по НДС. И это – лишь часть стандарта обслуживания клиентов компании 1С-WiseAdvice.

При отказе в вычетах вам поможет наша экспертная поддержка по всем вопросам. Наши специалисты могут быть подключены лично к переговорам с налоговой или же мы:

  • готовим пакеты документов для инспекторов;
  • пишем и отправляем обоснованные пояснения;
  • боремся иными способами за то, чтобы камеральная проверка по НДС не подкосила финансовое благополучие наших клиентов.

Наших аргументов обычно достаточно для того, чтобы решить проблему на уровне инспекции, без обращения в суд. Однако мы готовы идти до конца, в том числе и через судебные разбирательства.

Это одна из наших специализаций, так как такой учет характерен для большинства крупных компаний – наших клиентов.

Заказать услугу

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *