Реализация лома НДС

Содержание

Покупаем лом черных и цветных металлов

Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ признал утратившим силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, тем самым реализация лома и отходов черных и цветных металлов с 01.01.2018 опять введена в налогооблагаемый оборот. Но уплачивать налог будут налоговые агенты – покупатели товаров. (К товарам, по которым с этого года проводится указанный эксперимент, относятся также алюминий вторичный и его сплавы, сырые шкуры животных.)

Лишь несколько ситуаций дают возможность покупателю при покупке лома НДС не уплачивать: во-первых, если он – «физик», не являющийся индивидуальным предпринимателем (здесь НДС исчисляет продавец – плательщик НДС). Во-вторых, если продавец – «спецрежимник» или «освобожденц» (об этом он уведомит покупателя путем особой пометки в документах «Без налога (НДС)») либо физическое лицо.

С НДС продавец «разбирается» самостоятельно при экспорте рассматриваемого товара (реализация, к которой применяется нулевая ставка НДС), а также при недостоверно указанных в документах сведений (о том, что продажа осуществляется без учета НДС) либо при утрате права на применение освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС или специального налогового режима.

Но как заполняются НДС-документы в той или иной ситуации? Какие коды операций нужно проставить в книге покупок, книге продаж? Свои разъяснения на этот счет ФНС дала в Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Новые группы кодов видов операций

Для того чтобы операции по реализации экспериментальных товаров были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО):

  • первая («3Х») – для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника;

  • вторая («4Х) – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя.

Далее в таблице представим эти коды.

КВО

Операция

Поступление оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома

Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки сырых шкур (лома) налоговым агентом

Отгрузка сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также изменение стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения)

Регистрация счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту

Исчисление НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

Исчисление НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и применение вычетов сумм, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»)

Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты),
подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)

Восстановление НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»)

На конкретном примере

Для начала напомним вкратце, как действует схема «начисление – вычет» НДС при предварительной оплате будущей поставки обычного товара. Дополнительно можно посмотреть консультацию «Авансовый» НДС: самое простое для продавца и покупателя».

Вид операции

Продавец – плательщик НДС

Покупатель – плательщик НДС

Предоплата

Начисляет «авансовый» НДС, выставляет «авансовый» счет-фактуру

Заявляет «авансовый» НДС к вычету

Отгрузка

Начисляет «отгрузочный» НДС, выставляет «отгрузочный» счет-фактуру

Заявляет «отгрузочный» НДС к вычету

Заявляет «авансовый» НДС к вычету

Восстанавливает «авансовый» НДС

Представленная схема при продаже экспериментального товара усложняется, во всяком случае, для покупателя такого товара. Ведь он обязан исполнить роль налогового агента, то есть исчислить «авансовый» и «отгрузочный» НДС за продавца – плательщика НДС. Также покупатель будет вправе (за продавца) принять «авансовый» НДС к вычету.

Вместе с тем покупатель, действуя от себя (за покупателя), заявит «авансовый» и «отгрузочный» НДС к вычету, а также восстановит «авансовый» НДС.

Все сказанное справедливо для случая, когда покупатель является плательщиком НДС.

По этой схеме, а также с учетом примера из Письма ФНС России № СД-4-3/480@ и поведем дальнейший разговор.

Продавец…

…выставляет «авансовый» счет-фактуру

Предположим, что договором купли-продажи экспериментального товара (например, лома) предусмотрена 50%-я предоплата товара.

Продавец – плательщик НДС (Завод А) получает от покупателя (условно) 100 руб. (без НДС). Налог с полученной суммы он не исчисляет, а выставляет покупателю (Заводу Б) счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018). В приложении к Письму № СД-4-3/480@ ФНС показала, как заполнить «авансовый» счет-фактуру в этом случае. В таблице ниже представлены графы документа.

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом – всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

10а

Лом

100,00

НДС исчисляется налоговым агентом*

Всего к оплате

100,00

х

* При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе при получении предоплаты будущих поставок экспериментального товара в графах 1а – 4, 6, 8 – 11 рекомендуется ставить прочерки, а в графе 7 указывать «НДС исчисляется налоговым агентом».

В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, графы 1а – 4, 6, 10 – 11 не заполняются, в графе 7 проставляется «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует указывать цифру 0.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Выставленный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж (далее представлен фрагмент этой книги).

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18%

13б

Завод Б

77…

-*

100,00

-*

* При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений из разд. 9 декларации по НДС в графах 13б и 17 следует указать цифру 0.

Такая регистрация производится для того, чтобы зафиксировать указанное событие (составление счета-фактуры продавцом), а также с целью дальнейшего контроля правильности исчисления НДС покупателем. Эта запись будет перенесена в разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС. В расчетах итоговых показателей декларации (при формировании разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 – 4 ст. 164 НК РФ» и 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев») она участвовать не будет.

Покупатель…

…исчисляет «авансовый» НДС за продавца

Покупатели экспериментального товара – налоговые агенты устанавливают момент определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 НК РФ, о чем говорится в п. 15 ст. 167 НК РФ). Это наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки продавцом товара;

  • день оплаты (частичной оплаты) получения в счет предстоящих поставок товара.

Обратите внимание: обозначенная норма (п. 15 ст. 167 НК РФ) указывает на то, что порядок исчисления НДС покупателями экспериментального товараидентичен порядку, установленному для налоговых агентов, отраженных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. Для исчисления налога те сначала определяют налоговую базу, увеличив полученную сумму на сумму НДС («накидывают» налог), затем применяют расчетную ставку НДС.

В рассматриваемом нами случае покупатель перечислил продавцу лома средства предварительной оплаты – (условно) 100 руб.

Располагая счетом-фактурой с пометкой, что он должен исчислить налог, покупатель увеличит перечисленную сумму на НДС – 18 руб. (100 руб. х 18%) и далее, применив расчетную ставку 18/118 к налоговой базе (118 руб.), определит сумму налога. Причем, как было отмечено, эта обязанность ложится как на плательщиков НДС, так и на «освобожденцев» и «спецрежимников».

Обратите внимание: поскольку моментом определения налоговой базы у покупателя является день получения предоплаты продавцом, исчисление НДС в качестве налогового агента должно производиться именно на дату получения продавцом предоплаты, а не на дату получения «авансового» счета-фактуры покупателем.

…регистрирует счет-фактуру в книге продаж

«Авансовый» счет-фактуру, предъявленный продавцом, покупатель регистрирует в книге продаж (см. фрагмент книги) следующим образом:

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование покупателя

ИНН/КПП покупателя

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС)

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18%

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке 18%

13б

Завод Б

77…

118,00

100,00

18,00

…вычитает «авансовый» НДС за себя

Покупатель лома – плательщик НДС вправе заявить вычет «авансового» налога (за себя). Для этого он сделает соответствующие записи в книге покупок.

№ п/п

КВО

Номер и дата счета-фактуры продавца

Наименование продавца

ИНН/КПП продавца

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры

Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках

Завод А

77…

118,00

18,00

Таким образом, по операции перечисления предварительной оплаты продавцу у налогового агента обязательств перед бюджетом не возникает.

При составлении налоговой отчетности записи книги покупок и книги продаж будут перенесены в разд. 8 и 9 соответственно. При этом записи разд. 8 в расчетах итоговых показателей декларации участвовать не будут (то есть при формировании разд. 3 не учитываются).

…выставляет «отгрузочный» счет-фактуру

Далее идет отгрузка лома. Продавец отгружает товар и сопровождает указанную операцию выставлением покупателю счета-фактуры (№ 2 от 20.01.2018), который будет оформлен так:

Наименование товара

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров без налога – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров с налогом –всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение

код

краткое наименование

10а

Лом

кг

1,00

200,00

Без акциза

НДС исчисляется налоговым агентом*

Всего к оплате

200,00

х

* В случае выставления счета-фактуры в электронной форме графа 1а не заполняется, в графе 7 указывается «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 8 – 9 следует проставить цифру 0.

… регистрирует счет-фактуру в книге продаж

Так же как и в случае с авансом, продавец сделает регистрационную запись о факте отгрузки в книге продаж.

Номер графы

Примечание

КВО показывает отгрузку лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты)

13б

Для электронных форматов ставится цифра 0

200,00

Стоимость лома без НДС

Для электронных форматов ставится цифра 0

Регистрационная запись будет перенесена из книги продаж в разд. 9 декларации, но в итоговых показателях она не участвует.

…исчисляет «отгрузочный» НДС за продавца

Покупатель принимает к учету поступивший лом и получает от продавца счет-фактуру с соответствующей пометкой об обязанности исчислить НДС.

Для исчисления «отгрузочного» НДС покупатель увеличит стоимость лома на сумму налога, затем к указанной налоговой базе применит расчетную ставку 18/118 и исчислит налог.

Обратите внимание: моментом определения налоговой базы у покупателя будет день отгрузки лома продавцом, а не день принятия к учету приобретенного лома и получения счета-фактуры на отгрузку.

Полученный от продавца счет-фактуру (№ 2 от 20.01.2018) покупатель зарегистрирует в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы

Примечание

Исчисление НДС с отгрузки («как за продавца»)

13б

236,00

Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС

200,00

Стоимость лома без НДС

36,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…принимает к вычету «авансовый» НДС за продавца

Покупатель – налоговый агент (как и продавец) после отгрузки товаров в счет полученной предоплаты вправе применить вычет «авансового» НДС.

Для этих целей он зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру (№ 1 от 15.01.2018) в книге покупок, указав в графах книги следующие данные:

Номер графы

Примечание

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»)

118,00

Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС

18,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

…восстанавливает «авансовый» НДС за себя

В Письме № СД-4-3/480@ ФНС указала: суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечислении налогоплательщику-продавцу сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок экспериментальных товаров либо при изменении стоимости отгрузки товара в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных сырых шкур и лома, подлежат восстановлению (пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К сведению. В пункте 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету налогоплательщиком. «Авансовый» НДС подлежит восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

При уменьшении стоимости отгрузки восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения. Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, в которой покупателем получены «первичка» на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров либо корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Как было отмечено, покупатель лома – плательщик НДС принял к вычету «авансовый» НДС за себя.

После отгрузки лома у покупателя возникает обязанность восстановления этого налога, для чего он сделает соответствующие записи в книге продаж, отразив в графах следующие данные:

Номер графы

Примечание

Восстановление НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»)

13б

118,00

Сумма предоплаты, увеличенная на сумму НДС

100,00

Сумма предоплаты без НДС

18,00

Восстановленная сумма НДС

…принимает к вычету «отгрузочный» НДС за себя

Будучи плательщиком НДС, покупатель воспользуется вычетом «отгрузочного» (или «входного») НДС. Соответствующие данные о счете-фактуре продавца (№ 2 от 20.01.2018) он занесет в книгу покупок.

Номер графы

Примечание

Применение вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке («как за покупателя»)

236,00

Стоимость приобретенного лома, увеличенная на сумму НДС

36,00

Сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая согласно п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, определенных п. 3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, приведенных в п. 8 ст. 161, реализованных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с допущением, что больше операций с экспериментальным товаров в налоговом периоде (I квартале) у покупателя не было.

Таким образом, сумма НДС, которую покупателю следует уплатить в бюджет в качестве налогового агента, составит 0 руб.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Несколько иначе складывается ситуация, если покупатель – налоговый агент не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим или освобожден от обязанностей налогоплательщика).

Приведем выдержки обозначенных норм в таблице.

Пункт ст. 171

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Положения п. 3 применяются при условии, что товары были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (то есть для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и (или) для перепродажи), и при их приобретении он исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения п. 5 распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2, 3 и 8 ст. 161 НК РФ

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (абз. 2 п. 12)

При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ) этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров до и после такого уменьшения (абз. 1).

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя товаров (абз. 2)

Из представленных выше норм следует вывод: п. 12 (о вычете «авансового» НДС) и 13 (о вычете НДС при корректировке отгрузки) ст. 171 НК РФ могут применить и неплательщики НДС (в отличие от п. 3, 5 и 8, из которых четко следует, что эти нормы адресованы только налогоплательщикам).

Вернемся к условиям рассматриваемого примера с той лишь разницей, что покупатель лома не является плательщиком НДС. Будучи налоговым агентом, он исчислит «авансовый» (+ 18 руб.) и «отгрузочный» (+ 36 руб.) НДС за продавца.

Когда отгрузка лома будет осуществлена, покупатель заявит к вычету НДС, исчисленный за продавца при предоплате будущей поставки (-18 руб.). Такое право налоговому агенту – неплательщику НДС предоставлено абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ.

А вот за себя заявлять вычеты («авансового» и «отгрузочного») НДС покупатель не вправе.

Поскольку вычета «авансового» налога не было, обязанности восстановить налог не возникает.

В результате у такого покупателя – неплательщика НДС к уплате в бюджет будет сумма 36 руб.

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, следует отражать по строке 060 разд. 2 декларации по НДС.

Если стоимость отгрузки скорректирована

В приложениях к Письму ФНС России № СД-4-3/480@ продемонстрирован и случай, связанный с корректировкой отгрузки продавцом. В общем-то, «НДС-действия» здесь производятся в аналогичном порядке.

При увеличении стоимости отгрузки экспериментального товара продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 3 от 25.01.2018), указав (в графе 5) стоимость после изменения (230 руб.) без НДС. В документе (графа 7) будет соответствующая отметка – «НДС исчисляется налоговым агентом».

Корректировочный счет-фактура будет внесен в книгу продаж продавца (КВО 34). В графе 14 при этом будет указана сумма, увеличивающая отгрузку, без НДС (по примеру – 30 руб.).

Покупатель исчислит налог за продавца (сумма – 5,40 руб.) в связи с увеличением стоимости отгрузки и сделает соответствующие записи в книге продаж с КВО 42. (Как уже было показано, задействованы будут графы 13б, 14 и 17.)

Будучи плательщиком НДС, покупатель вправе применить вычет НДС в связи с увеличением отгрузки. В книге покупок он сделает соответствующие записи и укажет КВО 42.

Вкратце схема «начисление – вычет» НДС при увеличении стоимости отгрузки у покупателя – налогового агента будет выглядеть так.

Исчисление НДС

Налоговый вычет

Пояснение

Сумма, руб.

Пояснение

Сумма, руб.

«Авансовый» НДС (за продавца)

«Авансовый» НДС (за себя)

«Отгрузочный» НДС (за продавца)

«Отгрузочный» НДС (за себя)

Восстановление принятого к вычету «авансового» НДС (за себя)

«Авансовый» НДС после отгрузки (за продавца)

НДС при увеличении стоимости отгрузки (за продавца)

5,4

НДС при увеличении стоимости покупки (за себя)

ИТОГО

77,4

ИТОГО

77,4

В случае уменьшения стоимости отгрузки продавец выставит корректировочный счет-фактуру (№ 4 от 30.01.2018) и зарегистрирует его в книге покупок с КВО 34. В графе 15, заметим, будет указана разница стоимости по корректировочному счету-фактуре без НДС (в примере – 50 руб.).

Покупатель произведет записи по указанному корректировочному счету-фактуре в книге продаж с КВО 44 для восстановления ранее принятой к вычету суммы налога при приобретении экспериментального товара в связи с уменьшением его стоимости.

* * *

Мы рассмотрели конкретный пример по исчислению НДС налоговым агентом при приобретении экспериментального товара. Основанием тому послужило Письмо ФНС России № СД-4-3/480@. (Кстати, здесь приводится и пример заполнения журнала учета счетов-фактур посредниками, реализующими или приобретающими экспериментальный товар.)

Но, надо сказать, не на все вопросы даны ответы. Полагаем, по ходу компетентные органы будут давать новые разъяснения. Так что держим руку на пульсе!

Реализация металлолома в 2018 году: НДС и налоговые агенты

С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.

Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.

Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем.

Продавец лома является плательщиком НДС

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

  • «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
  • «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
  • «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
  • «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

  • в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
  • в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
  • в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
  • в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0»). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.

Продавец лома не является плательщиком НДС

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома

При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»

Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома ( п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».

Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
  • приобретенный лом оприходован на счетах учета,
  • НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.

Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.

Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:

Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 19 Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 -180 руб. – сумма НДС перечислена в бюджет

Дт 68 Кт 19 — 180 руб. – сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.

Пример 3: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 — 180 руб. – сумма НДС уплачена в бюджет

И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

НДС на металлолом в 2019 году: разъяснения ФНС

В 2019 году реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается НДС. Мы разобрались, кто должен платить НДС на металлолом в 2019 году, а также собрали все разъяснения ФНС и советы экспертов по этой теме в статье.

НДС на металлолом в 2019 году: последние новости

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года.

Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2019 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.

Аналогичная поправка действует и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.

Редакция журнала «Главбух» рассказывает, как новые поправки по НДС повлияют на работу и как применять новые поправки по НДС в работе.

Кто платит НДС на металлолом в 2019 году

Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2019 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).

Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).

Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Чтобы не ошибиться, посмотрите готовые образцы счетов-фактур для 68 рабочих ситуаций.

Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:

  • у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
  • организации или предпринимателя на спецрежиме;
  • организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.

Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:

  1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
  2. Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
  3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
  4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
  5. Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.

Как начислить НДС при покупке металлолома в 2019 году

Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:

  • когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
  • когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.

Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293).

Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:

Сумма НДС с аванса

=

(Сумма аванса

+

Сумма аванса

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Сумма НДС с отгрузки

=

(Стоимость отгруженного товара

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (20%))

×

Расчетная ставка (20/120)

Особые правила расчета налога

Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.

Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома

Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:

НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома

=

Начисленный НДС с авансов и отгрузки

+

Восстановленный НДС

НДС, принятый к вычету

Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:

  • получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
  • учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).

Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.

Вычеты по НДС у налоговых агентов – покупателей металлолома

Вид вычета Кто вправе применять
Вычет начисленного налога Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС
Вычет при возврате товара или перечисленного аванса Плательщики НДС. Учтите два момента:

– если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
– если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

Вычет с аванса Все налоговые агенты
Вычет НДС с аванса за продавца Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату
Вычет при уменьшении стоимости или количества металлолома Все налоговые агенты

Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.

Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2019 году

Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.

Шаг Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС
Покупатель перечислил аванс
1 Налоговый агент действует вместо продавца

Рассчитывает НДС с аванса по формуле:

Сумма НДС с аванса = ( Сумма аванса + Сумма аванса × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2 Налоговый агент действует как покупатель
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет. Покупатели, которые не являются плательщиками НДС, могут регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж с отрицательным значением (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484)
Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар
3 Налоговый агент действует вместо продавца

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки = ( Стоимость отгруженного товара + Стоимость отгруженного товара × Ставка НДС (20%) ) × Расчетная ставка (20/120)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет. Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель
4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует.
Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Как повлияли на цену металлолома поправки

Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.

«Главбух»

27 ноября 2017 года президент РФ Владимир Путин подписал закон № 355-ФЗ, который вносит значительные изменения в 21 главу налогового кодекса.

С 1 января 2018 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, пока лишь для нескольких товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Однако эксперимент может быть распространен и на другие категории. К каким изменениям это может привести и к чему нужно готовиться? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Немного о сути эксперимента: с 1 января 2018 года при реализации лома сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных седьмым и восьмым абзацами п. 8 ст. 161 НК РФ (предоставившие недостоверные сведения «без НДС» или при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, либо на применение «упрощенки»), пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (налоговая ставка 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (порядок исчисления налога определен в ст. 166 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

При реализации лома сумма налога исчисляется налоговыми агентами (покупателями), а не продавцами. Продавец в счет-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», т. е. указывает сумму с включенным, но невыделенным налогом. Покупатель выделяет сумму налога (исходная сумма делится на 118% и умножается на 18%).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные покупателем. Одновременно с исчислением, он на ОСН имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.

Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка лома, независимо от момента его дальнейшей реализации, при условии, что лом был приобретен налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для:

1. Осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

📌 Реклама Отключить

2. Перепродажи.

Таким образом, налоговая нагрузка организаций-налоговых агентов по лому и отходам черных и цветных металлов не выросла.

Не оправдались опасения о необходимости уплаты НДС в бюджет с последующим вычетом или возмещением и, тем более, «страшилки» о необходимости перечислять НДС в бюджет сразу в момент оплаты.

Что будет, если налоговыми агентами по НДС на аналогичных лому условиях станут все налогоплательщики?

Приведем для примера упрощенную схему, в которой один и тот же товар идет от продавца через посредника покупателю, который последний реализует физическому лицу (все организации на общей системе налогообложения):

В данной схеме видно, что ООО «Посредник» исчисляет НДС и принимает его к вычету, то есть его доля вычета по НДС — 100%, в бюджет НДС не уплачивается. ООО «Покупатель», реализуя товар физическому лицу с НДС, агентский НДС, исчисленный из счета-фактуры ООО «Посредник» ставит к вычету, также как и агентский НДС с общехозяйственных расходов (аренда торговой площади, торговое оборудование и т.д.).

📌 Реклама Отключить

А вот входной НДС от физического лица подлежит уплате в бюджет, причем его не на что уменьшить, так как ООО «Общехозяйственные расходы» выставляют счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и этот исчисленный НДС принимается к вычету, уменьшая только «агентский» НДС, а не входной.

При реализации всеобщего агентирования по НДС, теряют смысл незаконные схемы оптимизации НДС, в том числе с помощью фирм-однодневок, а налоговая нагрузка по НДС ложиться целиком на последнюю в цепочке организацию-продавца, что не может не сказаться на конечной цене товара, реализуемого физическому лицу. О том, что будет если в цепочке есть организации на упрощенной системе налогообложения, а конечным звеном — экспортер, читайте в наших следующих статьях.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *