Срок уплаты налога на прибыль

За какие периоды платят налог на прибыль

Налог на прибыль платят по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов рассчитывают и перечисляют авансовые платежи .

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год с 1 января по 31 декабря. Уплатить налог и отчитаться по нему нужно после завершения года, когда становится известна фактическая налогооблагаемая прибыль фирмы.

Внутри налогового периода фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи. Их рассчитывают за каждый отчетный период. Отчетными периодами для организации могут быть:

  • I квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависят от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Фирма может платить только квартальные авансы, если ее годовая выручка не превышает 60 млн. рублей.

Если годовая выручка превышает 60 млн. рублей, то можно платить:

  • ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Если фирма платит авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли, то она и перечисляет их ежемесячно.

Сроки уплаты налога на прибыль

Годовой налог на прибыль уплачивают не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса таковы (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

  • 28 апреля;
  • 28 июля;
  • 28 октября.

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Если же фирма платит налог ежемесячно от фактической прибыли, то это нужно делать не позднее 28 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях, если 28 число выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как сдвинули сроки уплаты налога на прибыль

Мы вспомнили правила уплаты налога на прибыль, из которых следуют разные сроки для расчетов с бюджетом.

Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 года № 409 в связи со сложной экономической обстановкой из-за эпидемии коронавируса установлены «автоматические» отсрочки по налоговым платежам на 2020 год, в том числе и по налогу на прибыль.

Такие отсрочки установлены фирмам и ИП, входящим в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 года и ведущим деятельность в бизнесе, который пострадал от коронавируса. Отрасль определяют по основному коду ОКВЭД в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на 1 марта 2020 года. Коды ОКВЭД, которые вошли в правительственный список, утверждены Постановлениями Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434 и от 10 апреля 2020 года № 479.

Эти компании и ИП получают, во-первых, отсрочку на 6 месяцев по налогу на прибыль, уплачиваемому за 2019 год. Причем независимо от порядка уплаты авансовых платежей.

Во-вторых, также на 6 месяцев сдвинуты сроки уплаты авансов по налогу на прибыль, подлежащих уплате за март и 1 квартал 2020 года.

А на 4 месяца сдвинуты сроки уплаты авансов, подлежащих уплате за апрель-июнь и 2 квартал и полугодие 2020 года.

Рассчитать новый срок несложно. Если платеж относится к периодам за март и 1 квартал 2020 года, общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 6 месяцев, если это платежи за апрель, июнь, 2 квартал и полугодие 2020 года — общеустановленную дату нужно сдвинуть вперед на 4 месяца.

Чтобы не быть голословными, для вашего удобства мы составили таблицу со сроками уплаты налога на прибыль до и после изменений в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей. Также учли переносы в связи с выходными днями.

Таблица. Перенос сроков уплаты налога на прибыль и авансовых платежей в 2020 году

За какой период уплачивается Срок уплаты без учета переноса Срок уплаты с учетом переноса
Налог на прибыль (при уплате только ежеквартальных авансовых платежей)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За I квартал 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За I полугодие 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при уплате ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
Доплата за I квартал 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.08.2020
За май 2020 года Не позднее 28.05.2020 Не позднее 28.09.2020
За июнь 2020 года Не позднее 29.06.2020 Не позднее 28.10.2020
Доплата за I полугодие 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)
Налог на прибыль (при ежемесячной уплате авансов исходя из фактической прибыли)
За 2019 год Не позднее 30.03.2020 (28 марта – суббота) Не позднее 28.09.2020
За март 2020 года Не позднее 28.04.2020 Не позднее 28.10.2020
За апрель 2020 года Не позднее 28.05.2020 Не позднее 28.09.2020
За май 2020 года Не позднее 29.06.2020 (28 июня – воскресенье) Не позднее 28.10.2020
За июнь 2020 года Не позднее 28.07.2020 Не позднее 30.11.2020 (28 ноября – суббота)

Организации и ИП, которые не попали в список особо пострадавших, платят налоги в сроки, смещенные с учетом объявленных нерабочими дней с 30 марта по 30 апреля, без дополнительных отсрочек. То есть они должны рассчитаться с бюджетом в первый рабочий день после нерабочего периода — 6 мая.

Ну а те, кто с 30 марта по 30 апреля продолжают работать, поскольку не относятся к льготным отраслям, которых не коснулись нежданные «выходные», рассчитываются с бюджетом в общеустановленном порядке (см. таблицу).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Перенос сроков уплаты налогов в 2020 году

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Все, что необходимо бухгалтеру для ведения бухучета. Найдется все.

Подключить бератор

Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

Способы внесения авансовых платежей

Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

Обозначим эти платежи таким образом:

  • АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

  • ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

  • АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

  • АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

Авансовые платежи раз в квартал

Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.

Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

  • бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

  • автономные учреждения;

  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

  • НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

  • участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

  • инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

Пример 1.

Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

350 000

420 000

315 000

560 000

Сумма исчисленного налога – всего

70 000

84 000

63 000

112 000

В том числе:

– в федеральный бюджет

10 500

12 600

9 450

16 800

– в бюджет субъекта РФ

59 500

71 400

53 550

95 200

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

70 000*

84 000*

63 000*

В том числе:

– в федеральный бюджет

10 500

12 600

9 450

– в бюджет субъекта РФ

59 500

71 400

53 550

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

10 500

2 100

7 350**

– в бюджет субъекта РФ

59 500

11 900

41 650**

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

3 150

– в бюджет субъекта РФ

17 850

* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

  • в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

  • в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

Ежемесячные авансовые платежи

Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

  • в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

  • в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

  • в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

  • в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 2.

В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.

Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Год

Налоговая база для исчисления налога

45 900

75 600

110 700

156 600

Сумма исчисленного налога – всего

9 180

15 120

22 140

31 320

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 377

2 268

3 321

4 698

– в бюджет субъекта РФ

7 803

12 852

18 819

26 622

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

3 780*

18 360*

21 060*

29 160*

В том числе:

– в федеральный бюджет

2 754

3 159

4 374

– в бюджет субъекта РФ

3 213

15 606

17 901

24 786

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

4 590

1 836

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

2 754

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

9 180**

5 940**

7 020**

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 377

1 053

– в бюджет субъекта РФ

7 803

5 049

5 967

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

7 020***

В том числе:

– в федеральный бюджет

1 053

– в бюджет субъекта РФ

5 967

* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:

Срок

ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

Всего

Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

1 260

1 071

1 260

1 071

1 260

1 071

3 060

2 601

5 400

4 590

3 060

2 601

3 060

2 601

1 980

1 683

-3 240

-2 754

1 980

1 683

1 980

1 683

2 340

1 989

1 080

2 340

1 989

2 340

1 989

Всего

25 920

3 888

22 032

3 240

2 754

Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

Пример 3.

Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.

Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:

– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

Месяц

Два месяца

Три месяца

Четыре месяца

Налоговая база для исчисления налога

18 000

27 000

22 500

36 000

Сумма исчисленного налога – всего

3 600

5 400

4 500

7 200

В том числе:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

4 590

3 825

6 120

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

3 600*

5 400*

4 500*

В том числе:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

4 590

3 825

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

3 060

2 295

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных АП согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).

Налогоплательщики, перешедшие на исчисление АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 – 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных АП исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61157).

Если организация захочет вернуться обратно к общему порядку внесения АП, рассмотренному в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода. Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты АП исходя из фактической прибыли на уплату АП в ином порядке.

Налогоплательщики, уплачивающие АП ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 – 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев. Об этом говорится в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации.

* * *

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1).

Отчетные периоды по налогу – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/2/16974).

Налоговым кодексом предусмотрены три способа внесения АП по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 15 млн руб. за каждый квартал), уплачивают АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ЕАП.

Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода (закрепив свой выбор в учетной политике):

  • АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

  • АП по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Какие сроки уплаты на прибыль существуют

Пени и штрафы – минимальное наказание, которое применяют к тем, кто нарушает требования, связанные с налоговыми отчислениями. Конкретные сроки зависят от того, какой вариант взаимодействия выбрал сам предприниматель. Есть специальные таблицы и калькуляторы, упрощающие подсчёт. Но самостоятельно с некоторыми нюансами ознакомиться всё равно можно.

Что такое срок уплаты налога на прибыль

Налоговый период по прибыли – календарный год, как говорит статья 285 Налогового Кодекса. Это время и используется для определения результатов каждой компании. Используется система авансовых платежей, ежемесячных или ежеквартальных. Определяющими факторами должны стать не только прибыль организации, но и учётная политика, проводимая руководством.

Определённые правила вводятся для каждой из вышеописанных ситуаций.

Сроки уплаты налога на прибыль

Сначала идут авансовые платежи, а потом по итогам года определяются с надбавками, если это необходимо. Всё зависит от решений, принятых руководителем.

Годовой

Здесь крайний срок – 28 числа в месяце. Главное – чтобы это был рабочий день. Если конкретная дата выпадает на праздник или выходной, проблему решают в следующий же рабочий день. Максимальный срок – 28 марта, следующее за окончанием рабочего периода.

Квартальный

По итогам отчётностей организация платит налоги в зависимости от того, как перечисляются авансовые платежи. Пример – организация, использующая в качестве отчётных периодов квартал, полугодие и 9 месяцев. При этом ежемесячные платежи отсутствуют.

Тогда сроки будут такими:

  1. 28 апреля.
  2. 28 июля.
  3. 28 октября.

Ежемесячный

Здесь используется общее правило – деньги перечисляют до 28 числа следующего за отчётным месяца. Это регламентное требование, которое нельзя нарушить перенести. Исключение – праздничные и выходные дни, выпавшие на эту дату. Тогда плату переносят на следующий рабочий день.

Расчёт средней величины прибыли организации

В расчёт принимается любая прибыль от реализации таких составляющих:

  • Имущественные права.
  • Товары.
  • Услуги.
  • Работы.

Главное – чтобы всё это подходило под требования и описания статьи 249 НК РФ. Если речь о внереализационных доходах из статьи 251 НК РФ – они учёту не подлежат. Используют только выручку от реализации, без акцизов и других видов сборов.

Для получения результатов берут выручку за предыдущие четыре квартала, идущих подряд. Сумму этих периодов делят на четыре. Если определённый лимит превышен, со следующего квартала у организации появится обязанность по перечислению ежемесячных авансов.

Кто должен платить налог

Требование по перечислению сборов актуально для следующих участников рынка:

  1. Иностранные предприятия, которые управляются непосредственно на территории РФ. Но в международном соглашении могут быть прописаны ситуации, когда такие компании не относят к налогоплательщикам.
  2. Иностранные организации, которым присваивается официальный статус резидентов.
  3. Юридические лица, которые зарегистрированы в других странах, но постоянно сотрудничают с посредниками, получающими доход на территории РФ.
  4. Каждое юридическое лицо, зарегистрированное на территории РФ.

Об оформлении и сдаче деклараций

После каждого отчётного, налогового периода организация в обязательном порядке сдаёт декларацию. Форму подают не позднее, чем спустя 28 дней после окончания отчётного периода. Декларацию отправляют сотрудникам налоговой службы, которая находится по месту нахождения предприятия. Если у компании несколько филиалов – документы подают по каждому из указанных адресов.

Кого могут освободить от уплаты

Юрлиц освобождают от сборов, если они выполнили конкретные требования:

  • Ведение деятельности, при определённых условиях допускающую налоговую ставку 0%. Обычно правило распространяется на образование, здравоохранение.
  • Иностранные, международные организации, попадающие под действие 246 ТК РФ.
  • Участники проекта «Сколково».
  • Переход на специальный режим, оплата сборов за игорный бизнес.

Дополнительные советы по расчёту

Объектом налогообложения становится прибыль, никакие другие показатели не используются. Для учёта расходов важно, чтобы последние отвечали требованиям экономической обоснованности. Их нужно направлять на получение прибыли, подтверждать с помощью соответствующих документов.

Если хотя бы один из пунктов не выполняется – налоговая имеет законное право отказать в учёте. Налоговая база с большой вероятностью пересчитывается в большую сторону, выставляется сумма для доплаты.

Внимание! Недобросовестные контрагенты становятся самой распространённой причиной того, что контролирующие органы отказываются принимать к учёту те или иные показатели.

Для учёта используют метод начисления, либо кассовую схему. Нельзя комбинировать эти решения и заменять одно другим. И нельзя сначала выбрать один метод, а потом перескочить на другой. Нужно сделать только один выбор в зависимости от того, какая схема кажется наиболее подходящей. И в положении учётной политики закрепляют решение.

При ОСНО кассовый метод могут применять только лица, получившие за 4 предыдущих квартала выручку не более, чем в 1 миллион, за каждый из отдельных периодов. Метод начисления становится основным, поскольку применение второго варианта ограничено.

Полезное видео

Какие изменения предстоят в 2020 году по налогам? Смотрите в видео:

Надо формировать при уплате два поручения, поскольку часть сборов идёт федеральному бюджету, а часть региональному. В случае нарушения сроков к предприятию с большой вероятностью применяют пени. Оно применяется как ко внутриквартальным, так и к другим видам авансов.

Сроки подачи декларации – такие же, что и у самого налога. И при нарушениях правила действуют примерно такие же. То есть, применяют штрафы и пени, если документ отсутствует. Наказание актуально, даже если документ оформлен, но налог по нему не перечислен.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *