Учет многолетних насаждений

Отражение расходов на закладку многолетних насаждений

Алексеева М., эксперт журнала

Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2018

Как отразить в бюджетном учете расходы в рамках заключенного контракта на приобретение саженцев деревьев и выполнение работ по их посадке с целью благоустройства территории казенного учреждения? Надо ли включать подросшие деревья в состав основных средств?

В целях отражения в бюджетном учете указанных расходов необходимо обратить внимание на следующее:

1. Саженцы деревьев, как и другой посадочный материал, включаются в состав материальных запасов и учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н, п. 21 Инструкции № 162н).

2. Многолетние насаждения при достижении ими эксплуатационного возраста (периода плодоношения) учитываются в составе основных средств на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» (п. 45 Инструкции № 157н, п. 5 Инструкции № 162н).

В 2017 году многолетние насаждения учитывались на счете 1 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения». Рекомендации по переводу данных объектов из одной учетной группы в другую по состоянию на 01.01.2018 были изложены в Письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Многолетние насаждения согласно ОКОФ относятся к такому виду основных средств, как культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию (код 520.00.00.00). Они включены в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет (см. Классификацию основных средств). К числу таких активов относят объекты, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета, в частности:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;

  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;

  • культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей;

  • зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Правила определения эксплуатационного возраста многолетних насаждений законодательно не урегулированы, поэтому их следует прописать в учетной политике.

3. Затраты на покупку саженцев деревьев и оплату работ по их высадке необходимо отражать в составе капитальных вложений в объект основных средств – многолетние насаждения на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество (п. 23 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н).

Согласно п. 43 Инструкции № 157н капитальные вложения в многолетние насаждения ежегодно включаются учреждением в состав основных средств в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Аналогичные нормы закреплены в п. 15 СГС «Основные средства».

Исходя из Указаний № 65н расходы казенного учреждения в рамках заключенного контракта необходимо относить на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» в увязке:

  • со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – в части расходов на приобретение саженцев деревьев;

  • с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при отражении расходов на оплату работ по высадке саженцев в грунт.

Рассмотрим особенности учета данных расходов на конкретном примере.

Казенное учреждение в рамках заключенного со сторонней организацией контракта приобрело саженцы многолетних хвойных растений на сумму 20 000 руб. (10 штук по цене 2 000 руб.). Стоимость работ по высадке саженцев в грунт составила 5 200 руб.

В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету саженцы в составе материальных запасов

(2 000 руб. х 10 шт.)

1 105 36 340

1 302 34 730

20 000

Произведены работы по высадке саженцев в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 302 26 730

5 200

Списаны саженцы после их высадки в грунт (отражены капитальные вложения в многолетние насаждения)

1 106 31 310

1 105 36 440

20 000

Погашена задолженность перед сторонней организацией:

– по поставке саженцев деревьев

1 302 34 830

1 304 05 340

20 000

– по выполненным работам по высадке саженцев в грунт

1 302 26 830

1 304 05 226

5 200

Приняты многолетние насаждения в состав основных средств при достижении ими эксплуатационного возраста

(20 000 + 5 200) руб.

1 101 37 310

1 106 31 310

25 200

Отражено списание стоимости многолетних насаждений при введении (передаче) их в эксплуатацию*

1 401 20 271

1 101 37 410

25 200

Приняты многолетние насаждения к забалансовому учету**

Забалансовый счет 21

* На основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизация не начисляется. Стоимость одного объекта (хвойного растения) составляет 2 520 руб., поэтому амортизацию по нему начислять не нужно. При вводе (передаче) объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с балансового учета, в последующем объект учитывается за балансом (п. 39 СГС «Основные средства»).

** В рассматриваемой ситуации исходим из того, что учетной политикой учреждения установлено вести учет объектов основных средств до 10 000 руб. на счете 21 в условной оценке: один объект – 1 руб. (п. 373 Инструкции № 157н).

Порядок учета многолетних насаждений для бюджетной организации

Деревья, исторически произрастающие на закрепленном за учреждением земельном участке и не вовлеченные в экономический оборот, не должны учитываться в составе нефинансовых активов

31.12.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Салтыкова Инга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

На земельном участке, закрепленном за бюджетным учреждением (бессрочное пользование), имеются многолетние насаждения (деревья), которые имеют исторический характер произрастания.

Следует ли эти многолетние насаждения принять к учету? Если да, то каким образом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Деревья, исторически произрастающие на закрепленном за учреждением земельном участке и не вовлеченные в экономический оборот, не должны учитываться в составе нефинансовых активов. Вместе с тем учетной политикой учреждения может быть предусмотрено положение, согласно которому деревья будут отражаться на дополнительно введенном забалансовом счете.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 7 стандарта «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. В то же время согласно п. 15 стандарта «Основные средства», п. 43 Инструкции N 157н многолетние насаждения учитываются на балансе учреждения в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений.

В рассматриваемой ситуации деревья и кустарники растут на земельных участках бюджетного образовательного учреждения много лет. При этом установлено, что учреждение не несло затраты на их создание, также эти затраты не были переданы бюджетному учреждению какой-нибудь другой организацией. В такой ситуации можно вести речь об отнесении деревьев, растущих на территории учреждения, к исторически произрастающим. Следовательно, оснований для учета таких объектов в составе основных средств у бюджетного учреждения не возникает.

В свою очередь, объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, относятся к непроизведенным активам и учитываются на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (п. 70 Инструкции N 157н). Так, непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции N 157н).

Таким образом, до момента вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот положения Инструкции N 157н не содержит обязательного требования об отражении исторически произрастающих деревьев и кустарников на закрепленном за учреждением земельном участке в составе непроизведенных активов.

Вместе с тем учреждение вправе в рамках формирования учетной политики предусмотреть учет таких объектов на дополнительно введенном забалансовом счете (смотрите письмо Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628).

Подписка Разместить:

Документы

Оставить комментарий | Читать комментарии

Единые нормы
амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР
(утв. постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. N 1072)

(в процентах к балансовой стоимости)

——————————————+—————+———— | | Норма | | амортиза- | | ционных Группы и виды основных фондов | Шифр | отчисле- | | ний | | ——————————————+—————+———— Многолетние насаждения 9 Защитные и другие лесные насаждения степной (чер- ноземной) зоны: из дуба и хвойных пород 90000 2,0 из других пород 90001 2,5 Чайные плантации 90002 2,0 Хмельные плантации 90003 10,0 Цитрусовые плантации: мандариновые 90004 5,0 лимонные и апельсиновые 90005 10,0 Плодовые насаждения семечковые Насаждения на сильнорослом подвое 90006 5,0 Насаждения на среднерослом подвое 90007 6,7 Насаждения на карликовом подвое 90008 8,3 Яблони-ранетки и полукультурки в условиях Урала и Сибири 90009 10,0 Плодовые насаждения косточковые Вишня древовидная 90010 7,7 Слива 90011 6,7 Черешня 90012 5,0 Персик 90013 8,3 Абрикос 90014 5,0 Ягодные насаждения Земляника 90015 33,3 Смородина 90016 15,0 Крыжовник 90017 12,5 Малина 90018 12,5 Рябина черноплодная 90019 10,0 Виноградники 90020 2,5 Крупноплодная клюква 90021 1,7 ————

  1. Здания
  2. Сооружения
  3. Передаточные устройства
  4. Машины и оборудование
  5. Транспортные средства
  6. Инструмент
  7. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
  8. Рабочий скот
  9. Многолетние насаждения
  10. Капитальные затраты по улучшению земель
  11. Прочие основные фонды

Общие примечания:

1. Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену).

2. Амортизационные отчисления на полное восстановление газовых и газоконденсатных скважин производятся по установленным нормам в течение 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам — в течение 15 лет независимо от фактического срока их эксплуатации. По скважинам, временно законсервированным в установленном порядке, амортизационные отчисления в период консервации не производятся; срок амортизации по этим скважинам увеличивается на период их консервации.

Поделиться ссылкой в социальных сетях:

Обложение налогом на имущество многолетних насаждений (Желонкина М.Н.)

К весеннему периоду озеленения выпущено письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03-05-05-01/314 (далее — Письмо N 03-05-05-01/314). В нем разъяснены особенности обложения налогом на имущество многолетних насаждений.

Объект — движимое имущество

Письмо N 03-05-05-01/314 — ответ на вопрос коммерческой фирмы, высаживающей многолетние насаждения на арендованном участке. Поскольку земельные участки в принципе не могут принадлежать государственным (муниципальным) учреждениям (далее — ГМУ), то выводы, сделанные финансовым ведомством, интересны для всех налогоплательщиков. В части сектора государственного управления письмо могут использовать те учреждения, для которых не установлены региональные льготы по налогу на имущество.

Примечание. В части сектора государственного управления письмо могут использовать те учреждения, для которых не установлены региональные льготы по налогу на имущество.

В рассматриваемом письме подчеркнуто, что налогообложению подлежат только те насаждения, которые учтены в составе основных средств. Таким образом, определение объекта обложения налогом на имущество зависит прежде всего от правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

Поскольку комментируемое письмо — ответ коммерческой организации, то речь в нем идет о положениях по бухгалтерскому учету для коммерческой сферы. Однако в отношении организаций сектора государственного управления финансовое ведомство также давало соответствующие разъяснения в более ранних письмах, которые мы тоже рассмотрим в рамках настоящей статьи.

Для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года, предусмотрены льготы по налогу на имущество. Так, в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ указанное имущество, принятое на учет в качестве основных средств, освобождено от налогообложения, за исключением случаев:

— постановки на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Вывод о том, что многолетние насаждения отнесены к движимому имуществу, следует из того, что, хотя они и связаны с землей, однако их можно переместить без несоразмерного ущерба их назначению. Например, даже дерево независимо от его возраста можно пересадить на новое место или даже в кадку, если это позволяет корневая система.

В Письме N 03-05-05-01/314 рассмотренный вывод подкреплен ссылками на статьи 130 и 131 Гражданского кодекса РФ, которыми установлено, что:

— к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) необходимо относить земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания (сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания), а также иное имущество;

— право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи (ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение) подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре недвижимости органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Тем не менее финансовое ведомство все же рекомендует учитывать конкретные обстоятельства перемещения многолетних насаждений: к движимому имуществу необходимо относить лишь то, чье перемещение не нанесет несоразмерный ущерб их назначению.

Правила бухгалтерского учета для госсектора

В письме Минфина России от 27.06.2013 N 02-06-10/24404 подчеркнуто, что исключение многолетних насаждений из состава недвижимого имущества не является основанием для исключения их из состава имущества. Именно это письмо — излюбленный аргумент проверяющих, не обнаруживших в балансе, предположим, трех берез, выросших под окнами бухгалтерии. Однако есть и другое письмо, объясняющее, почему такие березы:

— в лучшем случае должны быть учтены за балансом;

— не оказывают влияния на формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Особенности формирования учетной политики в отношении многолетних насаждений рассмотрены в письме Минфина России от 27.10.2015 N 02-05-10/61628 (далее — Письмо N 02-05-10/61628) <1>. Самый главный вывод указанного письма — не все деревья и кустарники, а тем более цветы и травы надо учитывать как многолетние насаждения на счете 10108 «Прочие основные средства».

<1> Об особенностях ввода в эксплуатацию посадочного материала, однолетних, а также комнатных растений читайте в статье И.В. Артемовой «Учет комнатных цветов и растений» в журнале «Советник в сфере образования» N 1 за 2017 год. Статья включена в систему «Советник бухгалтера» и доступна по коду подписчика на нашем сайте.

Постановка на баланс

Зачислять многолетние насаждения в состав основных средств необходимо только в том случае, если:

— учреждение самостоятельно несло затраты по озеленению территории;

— указанные затраты были переданы учреждению какой-нибудь другой организацией, учреждением, учредителем, главным распорядителем бюджетных средств.

Учитывать многолетние насаждения допустимо по площадям, то есть инвентарный номер необходимо присвоить совокупности насаждений на определенной площади. Это следует из пункта 43 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Указанным пунктом предусмотрено, что учет многолетних насаждений в составе основных средств осуществляется ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям. Таким образом, учреждению необходимо закрепить в учетной политике:

— конкретную ежегодную дату ввода многолетних насаждений в эксплуатацию;

— достижение многолетними насаждениями эксплуатационного возраста.

Так, в письме Минфина России от 17.08.2006 N 07-05-06/212 уточнено, что принимать в эксплуатацию необходимо многолетние насаждения, которые вступили в период плодоношения и достигли эксплуатационного возраста.

Наиболее актуально для большинства ГМУ понятие «эксплуатационный возраст». Однако нормативными документами это понятие не определено. По мнению автора, наступление эксплуатационного возраста может быть определено учреждением самостоятельно в учетной политике. Например, такой подход установлен в разделе 31.3 «Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства» Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения РФ (утв. Минздравсоцразвития России 09.06.2007).

Отметим, что до сих пор некоторые учреждения присваивают инвентарный номер каждому объекту насаждений. При желании такой подход также можно «подвести» под пункт 43 Инструкции N 157н, однако он неоправданно увеличивает трудозатраты бухгалтеров.

Как правило, в качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения признают чаще всего, если их выращивают с целью дальнейшей реализации (например, в питомнике), а также для научно-исследовательской работы (ботанический сад).

Кроме того, пообъектный учет в отношении многолетних насаждений целесообразен в том случае, если санитарная вырубка деревьев может оказать существенное влияние на деятельность учреждения. Если многолетние насаждения учитывают как гектары озелененных площадей, то санитарная вырубка отдельных деревьев не будет приводить к уменьшению:

— стоимости основных средств;

— налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

То же самое можно сказать о пересадке многолетних насаждений, например, на территорию соседнего учреждения.

Забалансовый учет

Если многолетние насаждения растут на территории без каких-либо вложений в их посадку, их учитывают за балансом. Для этой цели необходимо предусмотреть в учетной политике специальный забалансовый счет. В отношении деревьев Письмо N 02-05-10/61628 дает конкретную формулировку, которую необходимо указать в первичных учетных документах, — это лес, исторически произрастающий на закрепленном за учреждением земельном участке.

Очевидно, что в лесу могут произрастать также и кустарники, многолетние цветы и травы. Причем лес в Письме N 02-05-10/61628 обозначен как непроизведенный актив, то есть объект нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства. Однако это не означает, что финансовое ведомство рекомендует применять счет 10300 «Непроизведенные активы». Указанные активы (за исключением земельных участков) должны быть отражены в бухучете:

— по их первоначальной стоимости;

— в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Поскольку в отношении выросших самостоятельно на территории учреждения деревьев и прочих растений указанные обязательные требования не соблюдены, нельзя отражать их в составе непроизведенных активов до момента вовлечения его в экономический (хозяйственный) оборот.

Вместе с тем субъект учета вправе в рамках формирования своей учетной политики предусмотреть учет многолетних насаждений, определив в качестве методов оценки отдельных видов имущества и обязательств учет многолетних насаждений (смешанный лес) в условных единицах. Например, это может быть 1 руб. / 1 га.

Срок полезного использования

Ключевой критерий, позволяющий отнести конкретный актив к материальным запасам или основным средствам, — срок его полезного использования — с 1 января 2017 года подвергся значительным изменениям. Причина — Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее — ОКОФ ОК 013-2014), принятый и введенный в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. С 1 января 2017 года ОКОФ ОК 013-2014 сменил ОКОФ ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Содержание группировки «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» ОКОФ ОК 013-2014 — еще одно подтверждение выводов Письма N 02-05-10/61628 о лесе, произрастающем исторически. К основным фондам могут быть отнесены только те виды культивируемых многолетних насаждений, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц. Причем это могут быть не только плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), как можно было бы заключить из названия группировки, но и:

— озеленительные и декоративные насаждения, в том числе на территории ГМУ, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения;

— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и прочее;

— культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

При этом лесхозам необходимо учесть, что к основным фондам по-прежнему не отнесены деревья, которые выращивают с целью получения древесины и дают готовую продукцию только один раз (после рубки).

Также в описании группировки подчеркнуто, что объекты классификации — зеленые насаждения каждого парка (сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и прочего) должны быть рассмотрены в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.

Пунктом 44 Инструкции N 157н установлено, что срок полезного использования должен быть определен на основе информации, содержащейся в законодательстве РФ. В настоящее время это Классификатор объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). Многолетние насаждения в Классификации упомянуты 12 раз (см. Таблицу N 1).

Таблица N 1

Многолетние насаждения — 2017 в Классификации

Код ОКОФ ОК 013-2014

Наименование

Примечания

Группа, максимальный срок полезного использования

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Земляника

Вторая,

3 года

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Насаждения многолетние ягодных культур, кроме земляники

Четвертая,

7 лет

Насаждения многолетние хмеля, эфиромасличных культур, лекарственных возделываемых культур

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

Насаждения многолетние косточковых культур

Шестая,

15 лет

Насаждения многолетние ягодных культур

Седьмая,

20 лет

Насаждения многолетние винограда

Насаждения искусственные ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей

Насаждения многолетние декоративные озеленительные

Десятая группа,

30 лет

Полосы лесозащитные и другие лесные полосы

При необходимости учреждение может использовать переходный ключ между Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) утвержден Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458. Однако ключ необходим только лишь как средство аналогии, если трудно найти многолетнее насаждение в ОК 013-2014. При этом ранее в ОКОФ ОК 013-94 точно такой же объект можно было легко найти. Однако в общем случае затруднений возникать не должно. Обычное для большинства учреждений озеленение — по-прежнему в 10-й амортизационной группе, со сроком полезного использования 30 лет.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *