Учет ОС

Содержание

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Имущество, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, не является основным средством в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета такое имущество не учитывается в составе основных средств, если учетной политикой организации установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей.
Обоснование вывода:
Налоговый учет

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью ровно 40 000 рублей не является основным средством. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если первоначальная стоимость актива составит, например, 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такое имущество в целях налогового учета является основным средством.
Бухгалтерский учет

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Следовательно, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета установлен лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств более 40 000 рублей., то актив, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 рублей, необходимо учитывать в составе МПЗ. Если, например, первоначальная стоимость актива составит 40 000 руб. 01 коп., то есть более 40 000 руб., то такой актив следует учитывать в составе основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Вопрос

Организация приобрела ОС. оплата происходит частями. Можно ли учесть эти расходы при расчете налога на прибыль и НДС? интересует авансовый счет-фактура

Ответ

НДС

Условие о приобретении основного средства в кредит или с рассрочкой его оплаты не влияет на порядок принятия к вычету «входного» НДС, поскольку оплата не является условием применения вычета НДС, предъявленного продавцом. Поступление основного средства к покупателю дает ему право на вычет «входного» НДС при условии, что от продавца получен правильно оформленный счет-фактура и основное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для того чтобы принять НДС к вычету, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок «отгрузочный» или «авансовый» счет-фактуру, полученный от продавца (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок).

«Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок за квартал, в котором он получен от продавца, которому перечислен аванс.

При этом не важно, на каком именно счете бухгалтерского учета будет отражена покупка — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», поскольку Налоговый кодекс РФ подобных ограничений не содержит.

Налог на прибыль при приобретении основного средства в кредит (с рассрочкой платежа)

Начинать начислять амортизацию по объекту амортизируемого имущества вы вправе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Указанное правило справедливо и в случае оплаты ОС в рассрочку (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170). Однако ранее финансовое ведомство полагало, что до полной оплаты ОС его первоначальная стоимость не сформирована и амортизации такое имущество не подлежит (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (п. 1)).

Покупатель, применяющий метод начисления, вправе амортизировать приобретенное основное средство, не дожидаясь момента его полной оплаты: ни в п. 4 ст. 259, ни в п. 3 ст. 272 НК РФ нет условия о том, что для начисления амортизации и учета этих сумм в расходах необходима оплата основного средства. Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества также не содержит подобного условия (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение амортизируемого основного средства формируют его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) <*> и не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 5 ст. 270 НК РФ). Стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации (ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ). При этом амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то амортизация признается расходом ежемесячно в размере начисленных сумм (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе амортизировать можно только оплаченные основные средства (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет основных средств (ОС)

Что относится к основным средствам

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
  2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Что не является основными средствами

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

  • сумма, перечисленная поставщику;
  • плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
  • оплата работ по договорам строительного подряда;
  • стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
  • вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
  • таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
  • государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
  • иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Как принять объект ОС к учету

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Баланс за 2019 год необходимо сдать через интернет Сдать бесплатно

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

В случае продажи основного средства проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 — получена выручка от продажи объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — учтен НДС от продажи объекта.

Учет основных средств и налог на имущество

Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только «недвижимые» основные средства).

Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Учет основных средств на предприятии в 2020 году

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Ликвидация ОС в бухучете

Итоги

Учет основных средств на предприятии в 2020 году

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

  • предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  • объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
  • актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
  • первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. для бухучета и 100 000 руб. в целях налогового учета.

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Подробности см. .

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

  • Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

  • Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
  • Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
  • Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
  • Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
  • Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье «Для чего необходима переоценка ОС (основных средств)?».

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

Как учитывается НДС с продажи ОС читайте в публикации «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

  • остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
  • сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
  • величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см. в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .

Бухгалтерский учет основных средств в 2020 году в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Организация учета поступления и выбытия основных средств

Учет поступления основных средств в исследуемом учреждении ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01 декабря 2010 года № 157н. Основные средства поступают в школу № 61 в результате:

  • — использования бюджетных средств, направленных на приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц;
  • — как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Приемка основных средств в эксплуатацию в школе № 61 осуществляется комиссией, которая назначается приказом директора. Председателем комиссии назначается один из заместителей директора исследуемого учреждения, в состав комиссии включаются заместитель директора, главный бухгалтер, два учителя.

Для выполнения задач по учету основных средств в исследуемом учреждении разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые школой № 61, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поступление основных средств оформляется следующими формами первичной учетной документации:

  • — актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда;
  • — актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
  • — актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
  • — накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
  • — актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
  • — товарной накладной (ф. 0330212).

В школу № 61 поступили основные средства — шкаф широкий полуоткрытый и шкаф-тумба, оформленные товарной накладной от 15 мая 2015 года № 368 (приложение 14). В данной накладной указаны реквизиты организации-грузоотправителя ООО «Капиталплюс» и грузополучателя, также заносится основание — договор от 20 апреля 2015 года № 140. Необходимо указать наименование товара, его характеристику и сорт, количество (2 шкафа широких полуоткрытых и 1 шкаф-тумба), цену (7668 рублей и 2343 рубля стоят 2 шкафа широких полуоткрытых и 1 шкаф-тумба).

В исследуемом учреждении 09 апреля 2015 года комиссией по приему-передаче был подписан акт № 79 о приеме-передаче объекта основных средств — цифровой ТВ тюнер с медиаплеером (приложение 15). В данном документе были указаны следующие данные:

  • — информация об организации-получателе;
  • — дата принятия к бухгалтерскому учету — 09 апреля 2015 года;
  • — номер амортизационной группы — 4;
  • — первоначальная стоимость — 2980 рублей;
  • — срок полезного использования — 7 лет;
  • — приложение — техническая документация;
  • — состав комиссии: председатель — заместитель директора по учебной работе О.В. Антипова, члены — учитель русского языка Т.А. Воробьева, заместитель директора по учебной работе Е.Н. Денисова, учитель начальных классов С.А. Кочанова, главный бухгалтер Е.Н. Крючкова;
  • — материально ответственное лицо — заместитель директора по административно-хозяйственной части И.В. Воронкина, принявшая объект на ответственное хранение.

Акт № 82/1 о приеме-передаче объекта основных средств был составлен 27 апреля 2015 года (приложение 16). Объектом является двухместный ученический стол. В данном акте содержится следующая информация: данные организации-получателя; дата принятия к бухгалтерскому учету — 27 апреля 2015 года; номер амортизационной группы — 4; первоначальная стоимость — 20785,80 рублей; срок полезного использования — 7 лет; приложение — техническая документация; состав комиссии; материально ответственное лицо — заместитель директора по административно-хозяйственной части И.В. Воронкина. В таблице 2.5 представлены бухгалтерские записи, которые оформляют поступление основных средств в школу № 61.

Таблица 2.5

Бухгалтерские записи по поступлению основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

Руб.

В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. Они составляются на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией (паспорт, чертежи), относящейся к данному объекту, передается на утверждение директора школы № 61, а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывают в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств. Инвентарные карточки в школе № 61 составляются в одном экземпляре. В приложениях 17-19 продемонстрированы инвентарные карточки от 29 мая 2015 года под №№ 956, 961, 967. Рассмотрим их оформление и заполнение.

В заголовочной части карточек указываются:

  • — наименование учреждения — МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»;
  • — наименование структурного подразделения — кабинеты № 14 и № 16;
  • — полное наименование объекта учета — доска настенная 1-элементная магнитная и меловая, шкаф широкий со стеклом в рамке и шкаф для одежды с дополнительными полками;
  • — местонахождение объекта совпадает со структурным подразделением;
  • — фамилия, имя, отчество материально ответственного лица (Воронкина Ирина Викторовна);
  • — инвентарный номер объекта — 410136000029, 410136000034 и 410136000040;
  • — номер амортизационной группы — 4;
  • — срок полезного использования — 7 лет.

В содержательной части карточки отражаются:

  • — дата и номер акта ввода в эксплуатацию — 10 февраля 2015 года во всех случаях, акты под №№ 35, 40, 46;
  • — первоначальная (восстановительная) стоимость — 5246,20 рублей, 8510,20 рублей и 7112,80 рублей,
  • — сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации) — во всех трех случаях амортизация была начислена 100 % при вводе в эксплуатацию,
  • — результаты оприходования — совпадают с датой и номером акта ввода в эксплуатацию,
  • — результаты внутреннего перемещения — накладные от 17 марта 2015 года под № 39 и № 41.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку. Чаще всего это директор школы № 61, главный бухгалтер либо материально ответственное лицо.

В приложении 20 представлена инвентарная карточка № 63 от 14 марта 2013 года объекта основных средств — ПЭВМ «Искра» с инвентарным номером 10400049, 5 амортизационной группой, десятилетним сроком полезного использования. Это основное средство отличается от предыдущих трех тем, что амортизацию ему начисляли в течение всего времени полезного использования (10 лет) с 01 января 1998 года по 01 января 2008 года. А также еще этому компьютеру делали переоценку на состояние 01 января 2007 года с коэффициентом 1,19. Результаты переоценки привели к увеличению балансовой стоимости и амортизации на 726,37 рублей (с 3823 рублей до 4549,37 рублей). ПЭВМ «Искра» выбыла 14 марта 2013 года по причине списания на нужды учреждения.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам.

Инвентарный список основных средств применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов) в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта.

Все числящиеся на балансе школы № 61 основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом директора исследуемого учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации) присваивается в момент составления акта приема-передачи инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств в школе № 61 состоит из двенадцати знаков: первый знак — код источника финансового поступления, второй-четвертый знаки — коды синтетического учета, пятый-шестой знаки — это коды аналитического учета, седьмой-двенадцатый знаки — порядковый номер объекта в группе (000001 — 999999) (приложение 1). Присвоенный объекту инвентарный номер в исследуемом учреждении обозначается материально ответственным лицом в присутствии директора исследуемого учреждения или его заместителя и главного бухгалтера путем нанесения несмываемой краски на объекты основных средств.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в школе № 61. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета. В школе основному средству — шкафу для одежды дополнительными полками присвоили инвентарный номер 410136000040, где знаки расшифровываются следующим образом:

«4» — код источника финансового поступления (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания),

«101» — код синтетического учета объекта учета (основные средства),

«36» — код аналитического учета группы и вида (производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения),

«000040» — порядковый номер объекта в группе (номер 40).

Синтетический учет наличия и движения основных средств в школе № 61 осуществляется в соответствии со следующей классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:

  • 1. Нежилые помещения — недвижимое имущество учреждения (здание школы).
  • 2. Сооружения — недвижимое имущество учреждения (спортивная площадка).
  • 3. Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения (автоматизированное рабочее место заведующего пищеблоком, интерактивные доски, машина посудомоечная, полноцветный принтер).
  • 4. Прочие основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения (полномасштабный муляж школьника).
  • 5. Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения (видеокамера, колонки акустические, микшер с усилителем, проектор с потолочным креплением, морозильный шкаф с глухой дверью и другие).
  • 6. Прочие основные средства — иное движимое имущество учреждения (компьютеры и ноутбуки).

Выбытие основных средств в школе № 61 происходит в результате:

  • — продажи;
  • — списания в случаях морального или физического износа;
  • — ликвидации при авариях, стихийных бедствиях;
  • — выявления недостачи при их инвентаризации;
  • — частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В исследуемом учреждении создана и утверждена приказом директора по школе комиссия по списанию, передаче, реализации объектов основных средств (далее — комиссия).

При списании основных средств комиссия:

  • — осуществляет проверку дефектных ведомостей, прилагаемых к актам на списание, и передачу объектов основных средств;
  • — производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, и определяет его непригодность к дальнейшей эксплуатации, невозможность восстановления или его нецелесообразность;
  • — устанавливает причины, обусловливающие необходимость списания основных средств (износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и другие), а в необходимых случаях — виновных в этом лиц;
  • — определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

  • — актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • — актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • — актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
  • — актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
  • — актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Акты о списании объектов основных средств составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В приложениях 21-22 представлены два акта: один от 14 марта 2013 года № 14, другой от 27 февраля 2015 года под № 1. В них указываются:

  • — наименование организации (МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61» в обоих случаях);
  • — структурное подразделение (школа № 61 в обоих случаях);
  • — материально ответственное лицо (Воронкина Ирина Викторовна в обоих случаях);
  • — дата списания с бухгалтерского учета (совпадает в обоих случаях с датой составления акта);
  • — причина списания объекта (списано на нужды учреждения в обоих случаях);
  • — наименование объекта основных средств (видеокамера МВК-09СКм с кодером видеосигнала и комплект демонстрационных магнитов для школьной доски);
  • — инвентарные номера (10400198 и 10900194);
  • — дата принятия к бухгалтерскому учету (14 января 2009 года и 11 декабря 2010 года);
  • — фактический срок эксплуатации (в обоих случаях 4 года и 2 месяца);
  • — первоначальная стоимость (4616 рублей и 3393 рубля);
  • — состав комиссии по списании объектов основных средств (коллектив школы № 61).

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой директором учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается директором школы. Первый экземпляр акта с приложением списков с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта. В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

В таблице 2.6 представлены бухгалтерские записи по списанию основных средств в школе № 61.

Таблица 2.6

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств в МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61»

Руб.

п/п

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *