Взаимозачет задолженности

Акт взаимозачета, образец

Иногда у контрагентов встает вопрос о проведении взаимозачетных операций. Например, если два юридических лица заключили между собой договора (например договора оказания юридических услуг), в соответствии с которыми обязаны совершить определенные действия, по отношении друг к другу, то встречные обязательства могут быть зачтены.

В соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, обязательства могут быть прекращены как в полном объеме или частично учитывая встречное однородное требование, временной срок оного либо уже наступил, либо срок его не указан или определен датой востребования. Для зачета необходимо заявления одного из контрагентов по договорам. Если другая сторона согласна, то составляется акт взаимозачета требований.

Случаи, когда зачет требований не возможен в соответствии с законодательством

1. Если по заявлению одного лица к требованию подлежит применение срока исковой давности и данный срок истек.

2. При возмещении вреда, причиненного личному здоровью или жизни индивида.

3. При взыскании алиментов.

4. При пожизненном содержании, и т.д.

Если это не противоречит существующим между сторонами договорам, то, в случае уступки права требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Данный зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке права требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или обозначен моментом истребования.

Должны быть соблюдены при составлении акта

Во-первых, обязательства должны быть только между сторонами по рассматриваемым договорам, если требование предъявлено третьей стороной, не участвующей в данных сделках (не является стороной по договорам в рамках которых производится взаимозачет), то составление настоящего акта невозможно.

Во-вторых, в акте должны быть указаны только однородные требования, например не подлежат взаимозачету денежные требования и требования не материального характера, так как в данном случае требования будут носить встречный характер, а значит, не могут быть зачтены в акте.

В-третьих, стороны, имеют право произвести необходимый взаимный зачет лишь тех обязательств (требований), календарный срок выполнения которых уже наступил в соответствии с исследуемыми договорами. Такой срок должен быть указан в договорах, иначе долговое обязательство одной стороны признается возникшим с момента, когда другая сторона выполнила свое обязательство по договору. При этом срок исполнения обязательств должен пройти.

Необходимо помнить, что в соответствии с законодательством нашей страны, допускается взаимозачет как полных взаимных обязательств сторон, так и их частичное погашение. В данной ситуации в акте подлежат указании наименьший размер требований одной из сторон и аналогичный объем требований другой стороны.

Ниже приведен образец такого акта, вы его можете бесплатно скачать или воспользоваться аналогичными документами (например: акт приема-передачи документов), размещенными на нашем сайте «Договоры Всем». Если вы нуждаетесь в нашей помощи, мы готовы подготовить акт под вашу персональную ситуацию.

Акт взаимозачета

г. Северодвинск-15 17 ноября 2013 года.

ООО «Новые технологии» в лице уполномоченного представителя Кюйдева Фарида Абдулхаюмовича, действующего на основании доверенности № ВАН/28574-34 от 17 ноября 2013 года, именуемое в дальнейшем «Сторона 1», с одной стороны и ООО «Плазменная сварка» в лице представителя Мамина-Седого Сергея Степановича, действующего на основании доверенности № 2376-38674-МССС от 17 ноября 2013 года, именуемое в дальнейшем «Сторона 2», с другой стороны составили настоящий акт (далее — «Акт») о нижеследующем:

1. По договору оказания услуг от 20 марта 2013 года № 3496829-ЛРПО.

2. По договору оказания услуг от 01 апреля 2013 года № 3968576-ТРПА.

3. Стороны согласились произвести взаимозачет по вышеупомянутым договорам в сумме 1495832,01 (один миллион четыреста девяносто пять тысяч восемьсот тридцать два) рубля 01 копейка. Незачтенная сумма в размере 39586,07 (тридцать девять тысяч пятьсот восемьдесят шесть) рублей 07 копеек, перечисляется Стороной 1 на расчетный счет Стороны 2 в течение пяти банковских дней с даты подписания настоящего Акта.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» для переноса задолженности с одного контрагента на другого (или с одного договора контрагента на другой договор) используется документ «Корректировка долга» (рис. 1):

  1. Раздел: Продажи – Корректировка долга (или раздел: Покупки – Корректировка долга).
  2. Кнопка «Создать», в поле «Вид операции» выберите «Перенос задолженности».
  3. В поле «Перенести» выберите вариант задолженности, которую необходимо перенести – «Задолженность покупателя», «Авансы покупателя», «Задолженность поставщику» или «Авансы поставщику». В зависимости от выбранного значения формируются названия полей, в которых выбираются контрагенты.
  4. Выберите в соответствующих полях контрагентов, по которым оформляется перенос задолженности. Если переносится задолженность между договорами одного контрагента, то выберите его в обоих полях.
  5. Если производится перенос задолженности по договору в валюте, отличной от валюты РФ, выберите ее в поле «Валюта».
  6. По кнопке «Заполнить» в табличной части документа автоматически будет подобрана информация по соответствующей задолженности. Откорректируйте сформированный список задолженностей (оставьте только те строки, задолженность по которым следует перенести). Укажите реквизиты для переноса задолженности в табличной части – новый договор и новый счет учета. Если сумма задолженности переносится не полностью, то скорректируйте ее в колонках «Сумма» или «Сумма расчетов».
  7. Кнопка «Провести и закрыть».

Рис. 1

Сформированные в результате проведения документа проводки (рис. 2) посмотрите по кнопке .

Рис. 2

Корректировка долга

Актуально на: 2 марта 2017 г.

Чтобы быть уверенными, что в бухгалтерском учете расчетов с контрагентами нет ошибок, а величина дебиторской и кредиторской задолженности соответствует реальности, проводится инвентаризация. Когда проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, а также поставщиками и подрядчиками и как оформлять ее результаты, мы рассказывали в наших консультациях.

Если в результате инвентаризации расчетов обнаружены ошибки, организации необходимо будет произвести необходимые корректировки задолженности. Какими проводками эти корректировки сопроводить, расскажем в этом материале.

Корректировка задолженности: проводки

Если в ходе инвентаризации, например, при согласовании акта сверки с контрагентом, у вас была обнаружена ошибка, ее нужно обязательно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

При корректировке задолженности по акту сверки проводки и дата их составления будут зависеть от того, когда такая ошибка была выявлена и является она существенной или нет.

Представим порядок исправления ошибок отчетного года в таблице (п.п. 5-14 ПБУ 22/2010):

Когда обнаружена ошибка Характер ошибки Когда исправляется Как исправляется
До окончания года Любая В месяце выявления По соответствующим счетам учета
После окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности В декабре отчетного года
После даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения Существенная
После утверждения бухгалтерской отчетности В месяце выявления Через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
После даты подписания бухгалтерской отчетности Несущественная Через счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Необходимо иметь в виду, что ошибка признается существенной тогда, когда она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом критерии существенности каждая организация определяет для себя самостоятельно и закрепляет это в своей Учетной политике.

Проиллюстрируем приведенный в таблице порядок исправления ошибок на примерах.

1) На основании акта сверки 16.08.2016 организация обнаружила, что 14.06.2016 она неправильно отразила стоимость приобретенных материалов: вместо 2 360 000 рублей (в т.ч. НДС 18%), материалы были оприходованы по стоимости 236 000 рублей (в т.ч. НДС 18%).

Поскольку ошибка выявлена до окончания года, то независимо от того, является ошибка существенной или нет, в бухгалтерском учете организации в августе 2016 года нужно доотразить:

Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 60 на сумму 1 800 000 ((2 360 000 – 236 000)/1,18)

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 на сумму 324 000 (1 800 000*18%)

2) Проведя сверку с покупателем, организация 17.02.2017 обнаружила, что 23.11.2016 она ошибочно отразила выручку (НДС не облагается): вместо 229 000 рублей выручка была признана в размере 1 229 000 рублей.

Отчетность уже была подписана, но не утверждена, и ошибка признана несущественной. Следовательно, в феврале 2017 года организация должна отразить:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 1 000 000 (1 229 000 – 229 000)

Если же ошибка была признана существенной, то исправить ее нужно 31.12.2016 следующей записью:

Дебет счета 62 – Кредит счета 90 «Продажи» СТОРНО на сумму 1 000 000

В случае, если эта существенная ошибка была выявлена уже после утверждения отчетности (к примеру, в июле 2017 года), то в июле 2017 году ошибку придется исправить так:

Дебет счета 84 – Кредит счета 62 на сумму 1 000 000

Согласитесь, что ситуация, когда ваш дебитор одновременно является вашим кредитором, в хозяйственной практике не редкость. К примеру, в рамках договора поставки партия товара, оплаченная покупателем, пока не отгружена, а по другой, уже поставленной, партии расчет еще не произведен. Если такое происходит в текущем режиме, вопросов вроде бы не возникает.

Но стоит «дебиторке» приобрести статус сомнительной – и у организации, формирующей резерв по таким долгам, появляется естественное желание (при соблюдении условий ст. 266 НК РФ) включить ее в этот резерв. Если в наличии есть встречная «кредиторка», проблемы возникнут непременно.

Вправе организация в подобных случаях формировать резерв по сомнительным долгам в полной сумме дебиторской задолженности или она может рассчитывать лишь на положительную («не покрытую» кредиторской задолженностью) разницу? Что думают по этому поводу чиновники? Какие выводы делают судьи?

📌 Реклама Отключить

Что и зачем?

Несколько слов о «сомнительном» резерве

Плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления по сделкам (п. 1 ст. 271 НК РФ). Если контрагенты не выполняют условий договоров по оплате, организация несет определенные финансовые риски, минимизировать которые можно за счет резерва по сомнительным долгам. Таковой (если сказать иначе) позволяет равномерно учитывать расходы, возникающие в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности, в составе внереализационных расходов1 (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам (при принятии решения о его создании, что зафиксировано в учетной политике организации2 формируется в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация «дебиторки», в ходе которой выявляется сомнительная (не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией) задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

Поскольку сомнительной признается лишь задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в резерв нельзя включить долги по договору займа или уступки прав требования (Письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03‑03‑06/1/318), суммы штрафных санкций за нарушение условий договора (письма Минфина России от 23.09.2010 № 03‑03‑06/1/612, от 19.03.2010 № 03‑03‑06/2/52). Сомнительной не является и задолженность по предоплате в счет поставки товаров, которую продавец так и не произвел (Письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03‑03‑06/1/398).

Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней включается в создаваемый резерв в полной сумме. При интервале срока возникновения сомнительного долга от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв идет лишь его половина (50%). Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней вообще не увеличивает сумму резерва. Кстати, размер его лимитирован – не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Так вот, резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ. Причем, если суммы резерва не хватает, безнадежные долги в силу п. 5 ст. 266 НК РФ подлежат списанию в состав внереализационных расходов.

Вот так (вкратце) выглядит рассматриваемая нами налоговая норма. На практике она (как правило) весьма проблематична и вызывает у налогоплательщиков немало вопросов. Одному из них мы и уделим внимание.

Когда дебитор и кредитор – одно лицо…

Вправе ли организация сформировать резерв по сомнительным долгам на всю сумму дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности?

Позиция Минфина (как отмечают некоторые специалисты, комментируя ситуацию) не отличается постоянством: в ответах ведомства, данных налогоплательщикам, прослеживается как «да» (мол, налогоплательщик вправе так поступить), так и «нет» (не вправе).

📌 Реклама Отключить

Однако автор статьи с таким подходом не согласен, ведь в письмах, о которых идет речь (см. ниже), рассматриваются различные ситуации. Судите сами.

Ситуация 1

В Письме от 06.08.2010 № 03‑03‑06/1/528(кстати, из запроса следует, что «дебиторка» и «кредиторка» возникли на основании разных договоров) Минфин пояснил: просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

К сведению

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство полностью или частично прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

📌 Реклама Отключить

Иными словами, сформировать резерв по сомнительным долгам на всю сумму дебиторской задолженности при наличии встречной просроченной «кредиторки», с точки зрения финансового ведомства, нельзя.

Между тем именно этот факт (среди прочей доказательной базы) помог некоторым налогоплательщикам отстоять (в судебном порядке) свой подход к ситуации.

Рассмотрим Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2011 № 09АП-17240/2011-АК. Довод инспекции о том, что просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительной в связи с возможностью осуществить зачет встречных обязательств, не был принят судом во внимание. В упомянутом инспекцией письме Минфина и приведенной судебной практике по данному вопросу речь идет о включении в резерв «дебиторки» контрагента перед налогоплательщиком в случае наличия просроченной «кредиторки» данного налогоплательщика перед этим же контрагентом. Однако у общества (ОАО «Аэропорт Кольцово») на момент формирования резервапросроченная кредиторская задолженность перед контрагентом (авиаперевозчик, ЗАО) отсутствовала.

📌 Реклама Отключить Проведение взаимозачета на основании ст. 410 ГК РФ является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Занимая сторону общества, арбитры также отметили: то, что общество не производило зачеты в счет погашения задолженности, никак не может повлиять на правомерность создания резерва. Статья 266 НК РФ не содержит иных условий, помимо перечисленных в п. 1, для признания долга сомнительным. Условия о принятии мер по снижению размера задолженности для целей признания задолженности сомнительной и создания резерва по сомнительным долгам действующее налоговое законодательство не содержит. Более того, проведение взаимозачета на основании ст. 410 ГК РФ является правом, а не обязанностью налогоплательщика. 📌 Реклама Отключить

Недоверие контролеров вызвало и то, что общество было осведомлено о постоянном и систематическом росте задолженности контрагента, однако сотрудничество с ним продолжало, что привело к необоснованному увеличению дебиторской задолженности.

Суд подержал налогоплательщика: необходимость в создании резерва по сомнительным долгам возникла у общества как раз на основании растущей (с 2008 года) задолженности ЗАО; прекращение же оказания услуг компании могло привести к еще более негативным последствиям (значительному сокращению пассажиропотока через аэропорт3). Общество не преследовало целей наращивания задолженности. Образование сомнительной задолженности было вызвано объективными причинами, предусмотренными действующим законодательством. При этом анализ причин неоплаты услуг авиаперевозчиком (ЗАО) не является ни необходимостью, ни условием признания долгов сомнительными и формирования резерва по ним.

📌 Реклама Отключить

На основании перечисленных (и некоторых других) оснований суд пришел к выводу, что общество сформировало резерв по сомнительным долгам в полном соответствии с требованиями НК РФ, а выводы налогового органа в отношении признания сомнительного долга искусственно созданным, а также о неправомерном отнесении на расходы резерва по сомнительным долгам (в размере 547 843 572,81 руб.) необоснованны.

Другой пример –Постановление ФАС ПО от 19.07.2011 № А65-22211/2010. По мнению налогового органа, организация не вправе была включать долги дебиторов в резерв, поскольку одновременно имела кредиторскую задолженность перед этими организациями в таком же или большем размере. Значит, она должна была в одностороннем порядке заявить о прекращении взаимной задолженности в соответствии с положениями ст. 410 ГК РФ.

📌 Реклама Отключить

Однако приведенные данные из налоговых и бухгалтерских регистров общества о наличии «кредиторки» соответствующих контрагентов не были проанализированы контролерами на предмет наступления срока исполнения обязательства общества перед контрагентом и однородности задолженностей.

Обратите внимание

В силу ст. 410 НК РФ обязательство полностью или частично прекращается зачетом именно однородного требования. Условие однородности относится:

– к предмету требований (деньги, услуги или товары). Например, обязательства по возврату денег и отгрузке товара неоднородны;

– к валюте расчетов (требования, выраженные в разной валюте, неоднородны).

Заявить о зачете задолженности, срок погашения которой не наступил4, общество не вправе. К тому же заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока (п. 18Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

📌 Реклама Отключить

Таким образом, общество в любом случае не имело правовой возможности заявить о зачете имеющихся у него прав требования к поставщикам в счет исполнения своих обязательств.

Аналогичный вывод следует из Постановления от 18.03.2009 № А09-7845/07-20, в котором ФАС ЦО указал следующее. Для включения той или иной задолженности в резерв по сомнительным долгам необходимо соблюдение совокупности условий: срок ее уплаты должен наступить в соответствии с условиями договора и быть пропущен как минимум на 45 дней; задолженность не должна быть обеспечена залогом, банковской гарантией или поручительством; задолженность должна быть подтверждена актом инвентаризации; налогоплательщик должен применять метод начисления. Иные критерии ст. 266 НК РФ не установлены. Поскольку выявленная налогоплательщиком в ходе инвентаризации задолженность отвечала данным критериям, суд пришел к выводу, что она является сомнительной. При этом на дату проведения инвентаризации взаимные обязательства у сторон отсутствовали. Кроме того, суд отметил, что проведение зачета взаимных требований является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

📌 Реклама Отключить

Правда, рассчитывать на стопроцентный успех (до сих пор мы говорили лишь о положительной арбитражной практике) не стоит, особенно если в деле участвуют взаимозависимые лица. Контролеры непременно сошлются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»и, вероятнее всего, выиграют дело. Приведем в качестве примеров несколько судебных решений.

Постановление ФАС СКО от 11.04.2011 № А53-10464/2010. Проверяя правильность включения налогоплательщиком в резерв сомнительных долгов задолженности ОАО и решая вопрос о необоснованном получении налоговой выгоды, выразившейся в искусственном увеличении затрат, суд установил: общество, одновременно являясь и кредитором, и должником ОАО, не воспользовалось правом зачета однородных денежных требований, так как проведение зачета исключило бы для налогоплательщика необходимость создания резерва.

📌 Реклама Отключить

При этом было отмечено: на момент заключения договора и возникновения задолженности ОАО являлось одним из учредителей общества, организации имеют один юридический адрес, располагаются на одной территории, имеют взаимную задолженность, которую могли погасить или уменьшить путем проведения зачета однородных денежных требований.

Суд проверил и отклонил доводы общества о наличии у него права, а не обязанности зачета встречных требований, об отсутствии ограничений для включения в резерв по сомнительным долгам задолженности взаимозависимых лиц и указал, что в данном случае с учетом сложившихся обстоятельств включение налогоплательщиком в состав резерва по сомнительным долгам суммы задолженности позволило ему фактически получить необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

📌 Реклама Отключить

Аналогичный подход к схожей ситуации (контрагенты – взаимозависимые лица) у ФАС ВВО(Постановление от 16.11.2009 № А29-7170/2008): в связи с возможностью зачета встречных обязательств между обществом и контрагентом сомнительной для общества будет являться не вся сумма «дебиторки», а та ее часть, которая не будет «гаситься» суммой кредиторской задолженности общества перед этим контрагентом. Суд сделал вывод об искусственном создании обществом задолженности в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли при образовании резерва (долг не сомнительный, а реальный к погашению) и необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. (См. также Постановление ФАС ЗСО от 19.08.2009 № Ф04-6065/2008(12933-А67-26)5).

📌 Реклама Отключить

Ситуация 2

Теперь перейдем ко второму (по рассматриваемой теме) посланию финансистов – Письму от 16.03.2010 № 03‑03‑06/1/142. Налогоплательщик поинтересовался порядком формирования резерва по сомнительным долгам в случае возникновения дебиторской и кредиторской задолженности по разным техническим заданиям в рамках одного договорана оказание инженерно-консультационных услуг. Минфин ответил: при расчете суммы резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения величина просроченной дебиторской задолженности определяется по данным инвентаризации дебиторской задолженности без уменьшения на суммы авансов, полученных от заказчика по другим заданиям договора.

Получается, в подобных ситуациях Минфин не видит препятствий к тому, что организация сформирует резерв сомнительных долгов из всей суммы дебиторской задолженности (то есть без уменьшения ее путем зачета взаимных требований на сумму встречной «кредиторки» по этому же контрагенту).

📌 Реклама Отключить

Если же контролеры думают иначе, можно прибегнуть к представленным выше рассуждениям.

И особенно стоит обратить внимание на однородность требования (точнее, его отсутствие), ведь в подобных случаях говорить об этом не приходится: поставщик вправе требовать от покупателя деньги, а покупатель, в свою очередь, – поставку товара. Раз зачет невозможен, претензии по этому основанию будут неправомерными.

Вернемся к одному из рассмотренных судебных решений – Постановлению ФАС ПО № А65-22211/2010.

Требования об оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и о возврате выданных авансов не являются однородными, в связи с чем не могут быть зачтены в порядке ст. 410 ГК РФ. Налоговый орган посчитал, что общество должно было провести зачет взаимных требований дебиторской и кредиторской задолженности. Однако на то, что «кредиторка» представляла собой полученные от контрагента авансы за поставку партий товара по другим спецификациям к этому же договору, внимание обращено не было. А между тем требования об оплате поставленных товаров (выполненных работ) и о возврате выданных авансов не являются однородными, в связи с чем не могут быть зачтены в порядке ст. 410 ГК РФ. 📌 Реклама Отключить

Зачет «дебиторки», включенной обществом в резерв по сомнительным долгам, и «кредиторки» в виде полученных от контрагента (компании) авансов невозможен в силу следующего:

– у компании по договору, в рамках которого были выданы авансы, возникло неденежное право требования к обществу – право требования исполнения обязательства в натуре, а именно поставки товаров. Зачет денежного и неденежного требований невозможен, так как эти обязательства не являются однородными;

– возможность заявить требование к контрагенту о возврате перечисленного аванса появляется у компании только в случае, если в срок, установленный спецификацией, обязательство заявителя по поставке товаров не исполнено надлежащим образом. Налоговым органом не доказано, что по состоянию на 31.12.2007 у компании возникло право требования к обществу о возврате выданных авансов, то есть что обществом не были исполнены обязательства по договору, в счет которых были перечислены авансы;

📌 Реклама Отключить

– право требования возврата выданного аванса возникает у компании лишь в случае расторжения договора (например, в связи с неисполнением его условий заявителем). До момента расторжения договора компания вправе требовать лишь исполнения обществом обязательства в натуре. Однако договор, по которому обществом были получены авансы, расторгнут не был. Иное налоговиками не доказано;

– зачет денежных требований об уплате задолженности по ТМЦ и выполненным работам (включенных обществом в резерв) и требований о возврате выданных авансов в любом случае невозможен, поскольку эти требования не являются однородными, их правовая природа различна.

Таким образом, суд подтвердил правомерность действий общества.

***

Итак, подведем итог. В налоговом законодательстве нет препятствий для создания резерва по сомнительным долгам при наличии дебиторской и кредиторской задолженности перед одним и тем же контрагентом. Иными словами, налогоплательщики, формирующие резерв сомнительных долгов, могут включить в него (при имеющейся встречной «кредиторке») всю сумму дебиторской задолженности. Однако не исключено, что такой подход вызовет споры с контролерами. Анализ арбитражной практики показал, что шансы отстоять свою позицию хорошие. В то же время ситуация ситуации рознь. Как и в любом другом вопросе, следует проявлять бдительность. А прийти к верному решению, надеемся, поможет наша статья.

📌 Реклама Отключить 1. Интересный, на наш взгляд, вывод о сути резерва по сомнительным долгам сделан ФАС МО в Постановлении от 26.03.2010 № КА-А40/2553-10: резерв по сомнительным долгам по своей экономической и правовой природе позволяет исключить из налогообложения часть выручки налогоплательщика, в счет которой от контрагентов не поступили денежные средства, то есть позволяет связать налогообложение налогоплательщика с его реальным финансовым состоянием, соответственно, расходы на формирование резерва должны быть признаны экономически обоснованными в тех ситуациях, когда налогоплательщик первоначально включает сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг), определенную по методу начисления, в налоговую базу, а впоследствии, при неполучении денежных средств от контрагентов, учитывает дебиторскую задолженность контрагентов в составе резерва по сомнительным долгам. 📌 Реклама Отключить 2. Письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03‑03‑06/1/594.

3. Материалами дела подтверждено, что компания в период сотрудничества с обществом обеспечивала наибольшую динамику количества перевезенных пассажиров на базе аэропорта «Кольцово».

4. В рассматриваемом деле было несколько контрагентов и, соответственно, несколько договоров (в том числе поставки, выполнения работ). По условиям одного из договоров продавец обязался передать в собственность обществу, а общество – принять и оплатить товары в соответствии с согласованными сторонами спецификациями. Причем если иное не оговорено в спецификации на поставку определенной партии товара, оплата каждой из них производится покупателем в течение 30 банковских дней со дня получения товара. Однако в спецификациях сроки оплаты урегулированы не были. Поскольку на момент формирования резерва по сомнительным долгам (31.12.2007) срок исполнения обязательства по оплате поставленного продавцом товара еще не наступил, зачет в порядке ст. 410 ГК РФ произведен быть не мог. 📌 Реклама Отключить По другому договору – аналогичная ситуация. Продавец обязался поставить обществу товары в количестве, по номенклатуре и ценам согласно спецификации. Оплата производится после полной поставки товаров. При этом налоговым органом не доказано, что на 31.12.2007 продавцом была осуществлена полная поставка ТМЦ по спецификации и т. д.

5. Определением ВАС РФ от 31.12.2009 № ВАС-16875/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Корректировка долга: списание, перенос, взаиморасчет

Дебиторская и кредиторская задолженность становятся неотъемлемой частью работы в любой современной организации. В связи с ними часто возникает необходимость провести корректировку долга. Об особенностях этого процесса стоит узнать заранее, чтобы потом не возникало дополнительных вопросов.

В каких ситуациях проводят корректировку

Хоздеятельность предприятия невозможно представить без такой закономерности, как задолженности по кредиторам и дебиторам. Если задолженность нуждается в корректировках, данные по ней можно просмотреть в ведомости оборотно-сальдового типа. Возможно сохранение как положительных, так и отрицательных значений для промежуточного сальдо.

Корректировка нужна для того, чтобы информация о задолженностях из документов соответствовала тому, что происходит в реальности. И исключить наличие непонятных сумм в соответствующих графах.

Создание корректировок программой 1С

Чтобы провести операцию, в программе занимаются созданием документа, который называется так же. Он относится к разделам по покупкам и продажам, к группе Расчётов с контрагентами. Сначала нужно зайти в этот раздел, а затем нажать на кнопку Создания.

Когда появится форма создаваемой документации, вносим сведения по:

  1. Контрагента, взаиморасчёты с которым требуют корректировки.
  2. Списанию долгов в отношениях с поставщиками
  3. Виду операции, которым становится само списание задолженности.
  4. Информации по предприятию.

При работе с данным документом результаты во многом определяются видами используемых операций.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам +7 (499) 450-27-46 . Это быстро и бесплатно!

  • Списание задолженности. Происходит обычно на счёт доходов с расходами.
  • Когда долги переносятся. Один участник передаёт их поставщику или покупателю другой группы.
  • Зачёт задолженности. Предоставляет возможность корректировать взаиморасчёты в счёт третьего лица, либо поставщика по отношению к предприятию.
  • Зачёт авансов.

Нажимаем на кнопку Заполнения в табличной части расчётов. Программа выполнит большинство действий в автоматическом режиме. Из списка необходимо исключить всё, кроме документа, идущего последним. Нас интересует только он.

Все исправления неправильных сумм проводятся вручную.

Как сделать зачёт авансов

Взаиморасчёт авансов с контрагентами выполняется следующими способами:

  1. Когда перед организацией-составителем появляется долг у третьего лица.
  2. Расчётом конкретных покупателей с продавцами.

Создание документа для зачета авансов.

По этим правилам обрабатываются и авансы, предназначенные контрагентам. Взаиморасчёты проводятся между ними и предприятием, либо с участием третьего лица. Интересующая нас организация выбирается в поле с обозначением Покупателя. Корректировки не обходятся без выплачиваемых авансов.

Возможно проведение взаимозачётов, если суммы в результатах вычисления не совпадают друг с другом. В табличной части тогда больший показатель меняется на меньший. Либо выбор делается в пользу конкретной суммы, которая в документах уже присутствует.

Документ проводится только после того, как специалист убедился в наличии нулевых сальдо.

Какими будут проводки

Обычно для этого используется 60-ый счёт и кредит по 91 счёту. Дебиторские задолженности относятся к расходам. А кредиторская засчитывается как доход. В некоторых случаях может использоваться и счёт, который обозначается цифрой 19.

Задолженность дебитора: правила отображения

Отражению на забалансовом счёте 007 подлежит задолженность дебитора после списания с баланса. Запись с этими цифрами сохраняется на протяжении пяти лет после того, как операция была завершена. Это необходимо, чтобы наблюдать за возможностью взыскания долга, если финансовое положение контрагента существенно меняется.

Запись по дебету счёта 63 проводится в случае, когда создаётся резерв, посвящённый сомнительным долгам. Кредит счёта обозначается цифрой 62. К внереализационным доходам тогда относят сумму безнадёжных долгов, иначе налогообложение затрудняется.

Если срок исковой давности по задолженности истекает, то её так же относят к числу безнадёжных.

Списываемая безнадёжная задолженность при этом определяется с учётом суммы НДС. Её же можно учитывать, когда формируется фонд с резервами. Но это происходит строго по желанию владельца.

Работа с кредиторскими задолженностями

Для отражения этой операции пользуются дебет счёта 60. Кредит счёта имеет обозначение цифрой 91. К группе внереализационных расходов относят сумму кредиторской задолженности, у которой закончилась исковая давность.

Этот учёт происходит именно в год, когда закончилась исковая давность. А не в налоговый период, выбранный произвольно.

Определение налога по добавочной стоимости

При списании задолженностей по кредиторам, не появляется основания, чтобы восстановить НДС. Даже если ранее налог был принят к вычету. НДС списывается на внереализационные расходы, если до момента совершения операции правомерно не приняла к вычету сумму входного НДС, связанного с этой операцией.

Как создать корректировку долга в 1С?

Другие разновидности правок

Системе можно сообщить правую и левую части проводок, если для внесения корректировок по той или иной причине невозможно применить ни один из методов, описанных выше. Вид операции в самой программе – «Иные правки».

Таблица с дебиторами поможет вычислить контрагентов. Соответствующие строчки заполняются суммами обрабатываемой задолженности.

Проведение анализа задолженности

Необходимо формирование отчёта по «Взаиморасчётам». Этот документ позволит понять, в каком состоянии находятся отношения с поставщиками.

Главное – заранее и точно указать период, за который формируется отчёт. Фильтры существуют в нескольких разновидностях, и касаются:

  1. Сделок.
  2. Договоров по взаиморасчётам.
  3. Контрагентов.
  4. Подразделений компании.
  5. Организации.

Допустимо проведение группировки с использованием таких же параметров.

О других особенностях программы

Корректировка долга давно перестала быть простой бухгалтерской операцией. Теперь это разновидность документа, создаваемая в специальном программном обеспечении. Можно более подробно описать порядок, в котором создаётся, либо корректируется документ.

  • Сначала создаётся новая разновидность отчётности.
  • Выбираем необходимый вариант корректировки при помощи вкладок с операциями.
  • Определяем кредиторов и дебиторов при необходимости скорректировать взаиморасчёты.
  • Переходим к заполнению табличной части.
  • Выбираем кредиторскую задолженность, которая погасится за счёт дебиторской.
  • Используем вспомогательные счета, если это необходимо.

Через статьи с прочими расходами и доходами списание долгов тоже возможно. Допустимо использование резервов с сомнительными долгами. Перенос задолженностей и ряд других, менее важных операций, так же проводятся при помощи внесения корректировок в соответствующие строчки.

Правила взаиморасчёта и переноса

Вариантов по взаимному расчёту существует два.

  1. Проводимый частично.
  2. В полном объёме.

В программе необходимо сделать корректировку данных, если выявлены серьёзные несовпадения. Например, при совершении следующих действий:

  • Внесение изменений без согласованности со сторонами.
  • Наличие ошибочных данных в документации.
  • Предоставление недостоверной информации при расчётах.

Для взаиморасчёта в программе 1С используется одноимённый документ. Необходимые проводки обязательно осуществляются с учётом его информации.

В этой операции могут участвовать не две, а целых три стороны. Этот момент так же предусмотрен в программе. При наличии сумм, не совпадающих друг с другом, операция становится недопустимой. Сначала проводится их корректировка.

Суть взаиморасчётов – в том, что долги между партнёрами взаимно погашаются на основании заключенных договоров. Обязательно – в пределах сумм, обозначенных документами. При достижении взаимного, опять же, согласия, остатки в дальнейшем могут быть списаны.

Главное – представлять бухгалтерские документы для доказательства законности и обоснования каждого действия при переносе.

Если просто меняются условия сделки

Не редко происходит так, что меняются и пересматриваются условия сделок, которые уже были совершены на практике.

Внесение дополнительных сведений к договору в программе 1С.

Из-за этого корректируется стоимость товаров, ранее отгруженных покупателю. Стоимость меняется, потому что корректируются:

  • Количество отгруженных ценностей.
  • Цена самих конкретных объектов.

Корректировка в данном случае выполняется по согласованию между сторонами. Что требует так же оформления дополнительного соглашения к договору. Обе стороны должны уведомить друг друга о том, что стоимость меняется. Отдельным документом выставляется счёт-фактура, со стороны продавца.

Можно воспользоваться официальной печатной формой, чтобы сформировать отдельный документ в связи с изменившейся стоимостью. Их предлагает сама программа при нажатии на команду Печати. Обязательно указание даты внесения корректировок вместе с номером. И данных по первоначальному документу, на основании которого предоставлялись услуги.

Все необходимые движения проходят по регистрам учёта НДС. Благодаря функции «корректировка долга» любой бухгалтер без проблем выберет тот метод для совершения операции, который кажется ему наиболее удобным. Всё зависит от того, как ведётся хозяйственная деятельность на том или ином предприятии.

Программа 1С при правильном использовании ресурсов позволит сэкономить время и деньги. Ведь многие значения рассчитываются в автоматическом режиме. Не составит труда даже перенести данные между несколькими версиями договоров и отдельными документами, когда в этом возникает необходимость.

Пример программы корректировки долга в 1С, вы можете увидеть в этом видео:

Бесплатная консультация

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже: (нет голосов)

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *