Забалансовый счет 27

Что переносится на забалансовый счет 27?

Забалансовый счет 27 входит в План счетов, предназначенный для бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Что такое забалансовый счет, какие ценности переносятся за баланс на счет 27, как с ним работать рассмотрим в этой статье.

Особенности забалансовых счетов

Использование забалансового счета 27 в учете

Инвентаризация бюджетных забалансовых счетов

Итоги

Особенности забалансовых счетов

Для забалансовых счетов характерно ведение учета в простой форме, когда суммы активов и обязательств, вынесенных за баланс, проходят только по кредиту или только по дебету забалансового счета, корреспонденции при этом не используются. Бюджетные организации ведут учет, используя свой План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 01.12.2010 №157 н, и инструкцию к нему.

Просмотреть план счетов, применяемый бухгалтерией бюджетной организации, ознакомиться с действующими нормами его применения можно в статье «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2016 год».

Для чего применяются забалансовые счета в бюджете? Основная их цель — накопление и сохранение информации для оперативного и достоверного управленческого учета. Для учета и контроля над ценностями, не принадлежащими организации, которые данное учреждение использует временно, но отвечает за их сохранность. Раздел 7 инструкции по применению счетов в бюджетном учете и регламентирует применение забалансовых счетов. В нем указан перечень ценностей, которые должны учитываться организацией, но не в составе балансовых ценностей. Кроме того, учреждение вправе расширять список этих ценностей и забалансовых счетов в случае необходимости.

Какие забалансовые счета применяются в бухгалтерском учете коммерческих организаций, какими документами регламентируется порядок учета на них, см. в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Использование забалансового счета 27 в учете

Забалансовый счет бюджетной организации 27 именуется «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Он предназначен для сбора и хранения информации по выданным работникам:

  • фирменной одежде;
  • спецобмундировании;
  • обуви;
  • иному вещевому имуществу, необходимому сотрудникам организации для работы.

Перечисленные ценности должны быть переданы в личное пользование сотрудника именно для выполнения им своих служебных обязанностей. При этом сотрудник должен отвечать за сохранность этих ценностей. Таким образом, главная цель введения забалансового счета 27 — контроль над имуществом, переданным сотруднику. Эти ценности списываются с балансового учета, выдаются обязательно в личное пользование под личную ответственность сотрудника.

В бухгалтерском учете поступление имущества в личное пользование сотрудника отражается по дебету счета 27, выбытие, соответственно, по кредиту. Согласно инструкции к счетам бюджетного учета, ценности принимаются к учету на счет 27 по их балансовой стоимости, по ней же происходит и их списание с учета за балансом. Порядок использования счета 27, список возможных к учету на нем ценностей должны быть прописаны в учетной политике организации. В ней же должен быть указан перечень первичных документов, которые формируются для передачи ценностей сотруднику в распоряжение, а также для их выбытия с забалансового счета.

Передачу ценностей в личное пользование нужно оформлять, соблюдая правила, по которым работник несет индивидуальную материальную ответственность. При применении забалансового счета 27 должен быть организован аналитический учет по виду ценностей, их пользователям, количеству и стоимости. Для целей такого учета используется Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма по ОКУД 0504041).

Инвентаризация бюджетных забалансовых счетов

В бухучете применение забалансовых счетов является обязательным. Учреждения обязаны проводить инвентаризацию всего своего имущества и обязательств для формирования достоверной информации финансового положения. Инвентаризируются ценности, обязательства и активы, числящиеся за балансом организации, так же и в такие же сроки, как и находящиеся на балансе.

Подробнее о том, надо ли инвентаризировать имущество, находящееся за балансом, см. в статье «Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации».

Итоги

Забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» используется в бюджетных учреждениях для учета и контроля над материальными ценностями, переданными сотрудникам для исполнения с их помощью своих служебных обязанностей. Данный учет должен вестись детально по каждому виду ценностей, отдельно по сотрудникам, количеству и суммам.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В бюджетном учреждении сотрудники используют личные вещи при выполнении служебных обязанностей. Когда сотрудник увольняется, он забирает свои вещи.
Как учитывать личные вещи сотрудников, принесенные ими в учреждение (речи о дарении или пожертвовании не идет)?

10 июля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Прежде всего бюджетному учреждению необходимо определить, на каком праве будет использоваться имущество работника.
1. Если сотрудник использует свое имущество лично при выполнении служебных обязанностей и такое использование с работодателем согласовано, с ним оформляется соглашение в соответствии со ст. 188 ТК РФ. При этом объект личного имущества может быть учтен на дополнительно введенном забалансовом счете, предусмотренном учетной политикой учреждения, путем его увеличения (уменьшения при выбытии имущества).
2. Если же работник передает имущество в пользование учреждения, то в такой ситуации может быть оформлен договор безвозмездного пользования или аренды. В случае классификации заключенного договора как объекта операционной аренды поступившее имущество подлежит учету на балансовом счете 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами».

Обоснование вывода:
Ключевым моментом для целей организации учета личного имущества сотрудников является определение права пользования таким имуществом в учреждении. Подобные вопросы должны быть согласованы с руководителем и оформлены документально. Урегулировать права пользования личным имуществом сотрудников необходимо, чтобы исключить возникновение разногласий при проверках*(1). При этом особое внимание следует уделить объектам, содержание которых оплачивает учреждение, пусть даже расходы и невелики. Например, неучтенное оборудование может потреблять электричество. Кроме того, должны быть соблюдены и иные требования, в том числе правила пожарной безопасности.
Как уже было отмечено ранее, использовать личные вещи сотрудники могут только с разрешения работодателя. При этом согласие работодателя на использование сотрудниками личных вещей должно быть обусловлено производственной необходимостью. Обратите внимание, что, если работодатель не заинтересован в использовании сотрудниками личных вещей, он может не согласовать такое использование.
Так, к примеру, имущество работником может быть подарено учреждению, передано в безвозмездное пользование, в аренду или же таким имуществом работник будет пользоваться лично, но в интересах учреждения.
Если в учреждении будет принято решение об использовании личного имущества при выполнении служебных обязанностей лично самим сотрудником (например, собственный личный компьютер, инструмент), то в таком случае работнику в соответствии со ст. 188 ТК РФ должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаться расходы, связанные с их использованием*(2).
При таком решении вопроса объект нефинансовых активов в собственность учреждения не переходит, в учреждении также не возникает и права пользования таким объектом, так как такие права остаются исключительно за работником. Поэтому личное имущество работников, находящееся в учреждении с согласия или ведома работодателя, не может быть учтено на балансовых счетах, так как оно не в полной мере отвечает понятию актива (абзац 3 п. 8 СГС «Основные средства»). Для организации учета такого имущества могут быть использованы забалансовые счета. Нормы Инструкции N 157н не предусматривают конкретного забалансового счета для отражения личного имущества работника, используемого им в интересах учреждения. Поэтому в таком случае бюджетным учреждением может быть принято решение об отражении такого имущества на дополнительно введенном забалансовом счете путем его увеличения (уменьшения при выбытии имущества). Такое право предусмотрено п. 332 Инструкции N 157н. Учет может осуществляться в условной оценке: один объект — один рубль.
К примеру, учетной политикой может быть закреплено отражение на забалансовом счете личного имущества сотрудников на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833). Факт поступления (выбытия) такого имущества может подтверждаться актами приема-передачи (иными документами, подтверждающими получение имущества). Форма акта для таких целей Приказом N 52н не предусмотрена, поэтому она может быть разработана самостоятельно и закреплена в рамках формирования учетной политики учреждения. К примеру, за основу может быть взят Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Кроме того, движение личного имущества сотрудников может быть зафиксировано в отдельном регистре, к примеру, журнале регистрации личного имущества сотрудников. Конкретный порядок учета личного имущества сотрудников учреждению необходимо определить самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Отметим, что забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации» предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (п. 373 Инструкции N 157н). Принятие к учету на забалансовый счет 21 объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию. Таким образом, на забалансовом счете 21 учитываются объекты стоимостью до 10 000 рублей, отвечающие критериям отнесения к основным средствам, в том числе и понятию актива (п.п. 7, 8 СГС «Основные средства», п. 36 СГС «Концептуальные основы…»). А увеличение забалансового счета 21 происходит при вводе такого имущества в эксплуатацию.
Таким образом, личное имущество работников, используемое ими персонально при выполнении служебных обязанностей и находящееся в учреждении с согласия или ведома работодателя, не может быть учтено на забалансовом счете 21, так как оно не в полной мере отвечает понятию актива.
В учреждении также может быть принято решение о получении объектов нефинансовых активов от работника по договору безвозмездного пользования или аренды. Такое решение представляется целесообразным в том случае, если таким имуществом будет пользоваться не только работник лично, но и другие работники учреждения (например, стулья, тумбочки, принесенные сотрудниками из дома). При этом денежная компенсация, предусмотренная ст. 188 ТК РФ, сотруднику уже не назначается. В свою очередь, в договоре аренды или безвозмездного пользования следует предусмотреть все существенные условия передачи имущества. В таком случае целесообразно оформить пользование имуществом (безвозмездное или возмездное) согласно главам 34, 36 ГК РФ. Соответственно, к таким отношениям может быть применен СГС «Аренда» (п. 2 СГС «Аренда»).
СГС «Аренда» устанавливает различные учетные правила в зависимости от того, является ли аренда операционной или финансовой. Объекты операционной аренды учитываются на соответствующем аналитическом счете балансового счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (п. 20 СГС «Аренда», п. 67.1 Инструкции N 174н). Объекты финансовой аренды учитываются на счете 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 18.1 СГС «Аренда»). Классификация объектов учета аренды приведена в разделе III СГС «Аренда» и зависит от условий заключаемых договоров*(3).
Если в учреждении будет принято решение об использовании имущества работника с оформлением договора безвозмездного пользования или аренды, наиболее целесообразным представляется решение, в соответствии с которым заключенный договор может быть отнесен к категории операционной аренды. О конкретном порядке отражения в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды, в том числе и при первом применении СГС «Аренда», смотрите в разделе III письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 и в разделе 2 письма Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что в соответствии с требованиями п. 21 СГС «Аренда» по объектам операционной аренды, отраженным на счете 0 111 00, производится начисление амортизации в обычном порядке согласно одному из методов, перечисленных в п. 36 СГС «Основные средства», установленном в рамках формирования учетной политики учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

20 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

личное пользование

Смотреть что такое «личное пользование» в других словарях:

  • пользование — сущ., с., употр. сравн. часто Морфология: (нет) чего? пользования, чему? пользованию, (вижу) что? пользование, чем? пользованием, о чём? о пользовании 1. Если кто то обладает чем то, употребляет это для удовлетворения своих нужд и достижения… … Толковый словарь Дмитриева

  • Пользование — (usus) как особое право, отличное от пользовладения (см.), состоит в пользовании вещью без извлечения из нее плодов в качестве постоянного дохода или прибыли. Оно дает управомоченному лишь личное пользование и употребление без права передачи… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

  • пользование — см. пользоваться; я; ср. Бесплатное, бессрочное, безвозмездное, арендное по/льзование. По/льзование электроэнергией. По/льзование демократическими правами и свободами. Разрешение на по/льзование оружием. Взять землю в личное по/льзование … Словарь многих выражений

  • Землепользование — Собственник земли может эксплуатировать ее трудом лично своим и своей семьи или трудом земледельческих рабочих, может также сдавать ее в наем на весьма разнообразных условиях. Способ пользования землей имеет крупное значение не только в отношении … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

  • ГАЗ-М-12 «ЗиМ» — «ЗиМ» ГАЗ 12 … Википедия

  • Анархо-коммунизм — Формы правления, политические режимы и системы Анархия Аристократия Бюрократия Геронтократия Демархия Демократия Имитационная демократия Либеральная демократия Представит … Википедия

  • ПРОМОТАНИЕ — – противозаконное отчуждение, залог или передача, в пользование выданных военнослужащему для временного или постоянного пользования предметов казённого обмундирования и снаряжения (ст. 193 УК). Под отчуждением следует понимать передачу… … Советский юридический словарь

  • День героев Отечества в России — Памятная дата День героев Отечества была установлена в 2007 году, после того как президент РФ Владимир Путин 24 декабря 2007 г. внес изменения в федеральный закон О днях воинской славы и памятных датах России . До 1917 года 9 декабря (26 ноября… … Энциклопедия ньюсмейкеров

  • Потребительский идеал в СССР — Основная статья: Советский образ жизни «Квартира, дача, машина» триада, характеризующая потребительский идеал, сложившийся в советском обществе в 1960 1980 е годы (в шуточной форме «Дачка, тачка и собачка»). … Википедия

  • Квартира, дача, машина — Плакат ок. 1950 г. «Квартира, дача, машина» триада, характеризующая потребительский идеал, сложившийся в советском обществе в 1960 1980 е годы (в шуточной форме «Дачка, тачка и собачка»). … Википедия

  • Москвич-400 — (Москвич 401) … Википедия

Госсектор. Новые правила учета имущества, переданного в личное пользование сотрудников

Новой редакцией Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция), предусмотрено требование об обязательном забалансовом учете материальных ценностей, выданных в личное пользование сотрудникам организаций госсектора для выполнения ими служебных обязанностей. Действует данная редакция Инструкции с 16 ноября 2014 года. До этого момента на федеральном уровне не существовало каких-либо единых, утвержденных нормативным правовым актом правил учета имущества, переданного в личное пользование сотрудникам. Вопрос решался путем включения соответствующих положений в учетную политику государственного (муниципального) учреждения (с учетом требований органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя). При этом в ряде случаев в балансовом учете продолжали числиться как переданные в личное пользование объекты основных средств (стоимостью более 3000 рублей), так и материальные запасы.

Напомним, что показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2014 год должны быть сформированы уже с учетом новых положений Инструкции, а также с учетом Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Подробнее о новых положениях Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, читайте в статье «Бухучет и отчетность в госсекторе: переходим на новые стандарты».

Согласно новой редакции Инструкции такое имущество в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением подлежит учету на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 385 Инструкции).

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в организациях госсектора, не содержат указания на то, каким образом следует трактовать понятие «личное пользование». Соответственно, данная проблема должна быть урегулирована в учетной политике. К имуществу, выданному в личное пользование и подлежащему учету на счете 27, должно быть отнесено имущество, отвечающее следующим критериям:

1

имущество подлежит выдаче сотруднику в связи с выполнением обязанностей по определенной должности;

2

право на получение имущества, а также количественные и качественные нормы обеспечения установлены соответствующим локальным нормативным актом организации госсектора;

3

имущество не находится «под контролем» каких-либо материально ответственных лиц – то есть, как правило, во время исполнения соответствующим сотрудником служебных обязанностей оно находится у этого сотрудника, а в иное время — вне территории организации – например, в месте постоянного проживания сотрудника и т. п.

В то же время ни Инструкция, ни Инструкции по применению Планов счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению») не содержат требования об обязательном учете на счете 27, в частности, таких видов имущества:

ПРИМЕР

На счете 27 могут учитываться выданные сотрудникам, занимающим определенные должности, в личное пользование:

  • мобильные телефоны, планшетные компьютеры, ноутбуки;
  • специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь.
  • выдаваемого сотрудникам на временное пользование в связи с какими-либо разовыми поручениями или заданиями (например, телефон и ноутбук, выданные на время командировки; специальная одежда, полученная для выполнения в течение дня определенной работы и т. п.);
  • находящегося в помещениях (кабинетах) сотрудников организации и непосредственно используемого ими для выполнения должностных обязанностей, но закрепленного на постоянной основе за материально ответственными лицами (мебель, оргтехника и т. п.).

Согласно п. 385 Инструкции принятие к учету объектов имущества на счет 27 осуществляется по их балансовой стоимости (таблица 1). Первичные документы, на основании которых эта операция отражается в учетных регистрах, определяются учетной политикой организации госсектора. Например, для подобных целей может применяться Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Таблица 1. Бухгалтерские записи, которые согласно учетной политике могут применяться при передаче объектов имущества в личное пользование сотрудников

Дебет

Кредит

0 101 00 310

Лицо, получившее имущество в личное пользование

0 101 00 310

Материально ответственное лицо

Переданы основные средства стоимостью более 3 тыс. руб. (за исключением объектов библиотечного фонда)

27

Лицо, получившее имущество в личное пользование

21

Материально ответственное лицо

Переданы основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно (за исключением объектов библиотечного фонда)

27

Лицо, получившее имущество в личное пользование

0 401 20 272

(0 109 00 272)

0 105 00 440

Переданы материальные запасы

27

Лицо, получившее имущество в личное пользование

Передачу имущества в личное пользование желательно оформлять таким образом, чтобы в случае недостачи этого имущества работники согласно п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ несли полную материальную ответственность. Напомним, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, полученных им по разовому документу.

Выбытие объектов имущества, учитываемых на забалансовом счете 27, отражается на основании первичных учетных документов согласно учетной политике организации госсектора (таблица 2) . При этом бухгалтерские записи осуществляются с указанием той стоимости, по которой объекты ранее принимались к забалансовому учету (п. 385 Инструкции).

Таблица 2. Основания выбытия имущества со счета 27

Основание выбытия

Документы, которые могут оформляться согласно учетной политике

Возврат должностными лицами (передача на склад и т. п.)

Например, Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)

Признание непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в т.ч. физического или морального износа, порчи

Решение Комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное в общеустановленном порядке соответствующим Актом о списании имущества

Выбытие из владения, пользования и распоряжения (вследствие гибели или уничтожения, истечения сроков носки форменной одежды и т. п.), а также с невозможностью установления его местонахождения (недостача, хищение и т. п.)

БЛАНКИ

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210)

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма 0306032)

Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041)

Другие бланки

В бухгалтерском учете выбытие имущества из личного пользования сотрудников отражается путем уменьшения показателя счета 27.

Возврат имущества в места хранения одновременно отражается в общеустановленном порядке на балансовых (забалансовых) счетах: как внутреннее перемещение по счету 101 00 (при возврате основных средств стоимостью более 3 тыс. руб.), как увеличение показателя забалансового счета 21 (при возврате основных средств стоимостью до 3 тыс. руб. включительно) и т. д. Выбытие имущества, переданного в личное пользование, в связи с его списанием также отражается на балансовых (забалансовых) счетах в общеустановленном порядке.

В соответствии с положениями п. 386 Инструкции аналитический учет по счету 27 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по количеству и стоимости каждого вида имущества в разрезе:

  • пользователей имущества;
  • мест его нахождения.

Анна Шершнева, эксперт направления «Бюджетная сфера» службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *